售后回購(gòu)方式銷售商品稅收與會(huì)計(jì)

1、售后回購(gòu)方式銷售商品稅收和會(huì)計(jì)之間的涉稅差異分析發(fā)布時(shí)間：2012年05月10字號(hào):來(lái)源：博興縣國(guó)稅局日售后回購(gòu)是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確 認(rèn)負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提 利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入中規(guī)定采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng) 在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回 購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收 入，回購(gòu)商品作

2、為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)利用售后回購(gòu)方式銷售商品 進(jìn)行融資的，要注意會(huì)計(jì)和稅法之間對(duì)該類交易的差異，防止由于 稅會(huì)差異給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)稅函2008: 875號(hào)文件中規(guī)定，企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品 處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式 進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。稅收和會(huì)計(jì)之間的差異分析由上述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)稅函2008 875號(hào)文件的規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)上注重實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)利用售后回購(gòu)方式銷售商品， 會(huì)計(jì)一般作為融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)上認(rèn)為采用售

3、后回購(gòu)方式銷售商品，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則上確認(rèn)銷售收入的條件，企業(yè)收到款項(xiàng)不確認(rèn)收入，而是確認(rèn) 為負(fù)債。例：2010年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元。商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約 定，甲公司應(yīng)于9月30日前將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為不含稅價(jià) 110萬(wàn)元。(1 )甲公司發(fā)出商品時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品80(2)甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3） 在回購(gòu)期間內(nèi)甲公司按期計(jì)

4、提利息：（110-100 ） /5=2 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2（4）甲公司在9月30日回購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品80貸：發(fā)出商品80借：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7貸：銀行存款128.7按照國(guó)稅函2008 875號(hào)文件的規(guī)定：企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)以售后回購(gòu)方式銷售商品，稅法上首先認(rèn)為企業(yè)是正常銷售商品，且滿足了確認(rèn)銷售收入的條件，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入,然后回購(gòu)商品時(shí)確認(rèn)為正常的商品購(gòu)進(jìn)處理。如確有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng) 應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原

5、售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為 利息費(fèi)用。從上述分析情況來(lái)看，會(huì)計(jì)和稅法在對(duì)以售后回購(gòu)方式 銷售商品的處理有一個(gè)先后順序原則。1.假設(shè)甲公司以售后回購(gòu)方式銷售商品，滿足了稅法上確認(rèn)商品銷售收入的各項(xiàng)條件，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅收處理就有 了明顯的差異。稅收和會(huì)計(jì)的處理差異分析如下：首先稅收上認(rèn)為企業(yè)以售后回購(gòu)方式銷售商品是正常銷售商品，符合確認(rèn)銷售商品收入的條 件，應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 針對(duì)上述甲公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2011年5月31日之前進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，甲公司應(yīng)作相應(yīng)的納稅 調(diào)整處理。調(diào)增2010年度銷售收入100萬(wàn)元，調(diào)減商品成本 80萬(wàn) 元。企業(yè)在回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提的5個(gè)月的利息費(fèi)

6、用，稅收上也不予承認(rèn)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元，2010年度此項(xiàng)業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)納稅 所得額為30萬(wàn)元。同時(shí)甲公司在 2010年9月30日回購(gòu)商品時(shí)， 稅收上也作為正常的商品購(gòu)進(jìn)處理，該項(xiàng)商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為 110萬(wàn)元，而不是會(huì)計(jì)上記錄的 80萬(wàn)元的成本。此項(xiàng)稅收和會(huì)計(jì)的差異在該公司將此項(xiàng)商品賣出時(shí)自動(dòng)消除，賣出商品時(shí)稅收承認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為110萬(wàn)元，和會(huì)計(jì)上記錄的 80萬(wàn)元的成本有30萬(wàn)元 的差異。企業(yè)填報(bào)2010年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)：企業(yè)所得稅年 度申報(bào)表的附表一收入明細(xì)表的16行其他視同銷售收入填報(bào)100萬(wàn)元，在附表二成本費(fèi)用明細(xì)表15行其他視同銷售成本填報(bào)80萬(wàn)元，且附表一收入明細(xì)表16行其他視同銷售收入 100萬(wàn)元，作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)三費(fèi)的基數(shù)。同 時(shí)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的19行第3列其他填報(bào)100萬(wàn)元，在40行第4列其他填報(bào)80萬(wàn)元，在 40行第3列填10萬(wàn)元，共調(diào)增所得額 30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元商品 銷售所得，10萬(wàn)元是計(jì)提利息費(fèi)用納稅調(diào)整所得。2.假設(shè)甲公司以售后回購(gòu)方式銷售商品，確有證明表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行