結(jié)束審計與審計報告

1、第十三章第十三章 完成審計工作與審計報告完成審計工作與審計報告第一節(jié)第一節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表；編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表；執(zhí)行分析程序；執(zhí)行分析程序；撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復(fù)核撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復(fù)核評價審計結(jié)果，在與客戶溝通后，確定應(yīng)出評價審計結(jié)果，在與客戶溝通后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作致送審計報告，終結(jié)審計工作 審計差異審計差異分類分類1、按性質(zhì)分：已知差異、估計差異、按性質(zhì)分：已知差異、估計差異2、按是否調(diào)整帳戶記錄分：、按是否調(diào)整帳戶記錄分

2、：建議調(diào)整的不符事項建議調(diào)整的不符事項核算誤差核算誤差重分類誤差重分類誤差不建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項（調(diào)表不調(diào)帳）（調(diào)表不調(diào)帳）審計差異是通過調(diào)整分錄反映的審計差異是通過調(diào)整分錄反映的編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄1 發(fā)現(xiàn)多計收入發(fā)現(xiàn)多計收入1000萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬萬2 一設(shè)備已投入使用一設(shè)備已投入使用2年，仍未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，年，仍未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，此資產(chǎn)價值此資產(chǎn)價值1000萬萬3 應(yīng)收賬款總賬余額應(yīng)收賬款總賬余額3000萬，其中借方明細(xì)萬，其中借方明細(xì)4000萬，貸方明細(xì)萬，貸方明細(xì)1000萬，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬萬，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款列示款列示3000萬萬評價審計結(jié)

3、果評價審計結(jié)果（一）復(fù)核工作底稿（一）復(fù)核工作底稿 項目組內(nèi)復(fù)核與獨立質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)復(fù)核與獨立質(zhì)量控制復(fù)核（二）對已審計會計報表整體合理性進(jìn)行分析復(fù)核（二）對已審計會計報表整體合理性進(jìn)行分析復(fù)核（三）對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價（三）對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價（四）與治理層溝通（四）與治理層溝通（五）對已審計會計報表形成審計意（五）對已審計會計報表形成審計意見見（六）取得管理層聲明書（六）取得管理層聲明書 第二節(jié)第二節(jié) 審計報告審計報告 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)

4、上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。意見的書面文件。注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。保護(hù)和證明三方面的作用。一、審計報告的特征一、審計報告的特征1注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。出具審計報告。 3注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。行業(yè)務(wù)約定書約定的

5、責(zé)任。 4注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。告。 二、審計報告的種類二、審計報告的種類1.按照審計報告使用的目的可分為公布目的按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告的審計報告和非公布目的的審計報告2.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告報告和詳式審計報告三、審計報告要素三、審計報告要素 6.審計意見段；審計意見段；1.標(biāo)題；標(biāo)題；2.收件人；收件人；3.引言段；引言段；4

6、.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5.注冊會計師的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；7.注冊會計師的簽名和蓋章；注冊會計師的簽名和蓋章；8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9. 報告日期。報告日期。6.審計意見段；審計意見段；1.標(biāo)題；標(biāo)題；2.收件人；收件人；3.引言段；引言段；4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5.注冊會計師的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；7.注冊會計師的簽名和蓋章；注冊會計師的簽名和蓋章；8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9. 報告日期。報告日期。說明段說明段強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段其

7、他事項段其他事項段3.引言段；引言段；審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：內(nèi)容：(1)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；的名稱；(2)提及財務(wù)報表附注；提及財務(wù)報表附注；(3)指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)

8、定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。作出合理的會計估計。5.注冊會計師的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： 注冊會計師的責(zé)任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)注冊會計師的責(zé)任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及審計準(zhǔn)則對注

9、冊會計師提出的核心要標(biāo)準(zhǔn)以及審計準(zhǔn)則對注冊會計師提出的核心要求求 注冊會計師執(zhí)行審計工作的主要過程，包括運注冊會計師執(zhí)行審計工作的主要過程，包括運用職業(yè)判斷實施風(fēng)險評估程序、控制測試用職業(yè)判斷實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必必要時或決定測試時要時或決定測試時)以及實質(zhì)性程序。以及實質(zhì)性程序。 注冊會計師通過實施審計工作。獲取了充分、注冊會計師通過實施審計工作。獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具備了發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具備了發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告,不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告任何修飾性用語的無保留意見的審

10、計報告2非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告的其他審計報告n帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告n保留意見的審計報告保留意見的審計報告n否定意見的審計報告否定意見的審計報告n無法表示意見的審計報告。無法表示意見的審計報告。四、審計報告的類型四、審計報告的類型審計意見類型審計意見類型無保留意見無保留意見保留意見保留意見無法表示意見無法表示意見否定意見否定意見標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具條件：出具條件：1 財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面

11、公允反映了被審計度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2 注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。制。3 注冊會計師認(rèn)為不需要加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項注冊會計師認(rèn)為不需要加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段段 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段一、審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)計

12、意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。的段落。 強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件： 1可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。且在財?wù)計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。且在財?wù)報表中做出充分披露。報表中做出充分披露。 2不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 二二 保留意見的審計報告保留意見的審計報告1 不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但廣泛雖影響重大，但廣泛2 審計范圍受到限制，雖影響重大，但廣泛審計范圍受到限制，雖影響重大

13、，但廣泛三三 否定意見的審計報告否定意見的審計報告存在的重大錯報嚴(yán)重且廣泛存在的重大錯報嚴(yán)重且廣泛四四 無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告審計范圍受到的限制重大且廣泛審計范圍受到的限制重大且廣泛思考思考8（單選題）：（單選題）：A注冊會計師是注冊會計師是J公司公司2003年度會計年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在編制審計報告時需報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在編制審計報告時需要面對各種情況下審計意見類型的選擇。請代為做要面對各種情況下審計意見類型的選擇。請代為做出正確的專業(yè)判斷。出正確的專業(yè)判斷。（1）如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍）如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受水平，那么，應(yīng)當(dāng)發(fā)表（風(fēng)險不能降低至可接受水平，那么，應(yīng)當(dāng)發(fā)表（ ）A.無保留意見；無保留意見； B.保留意見或否定意見保留意見或否定意見C.保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意