非貨幣性資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換    簡(jiǎn)介非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資

2、產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。（三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。概況交易行為，同時(shí)也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主

3、要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)雌髽I(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。 實(shí)務(wù)中，與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)。企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)缯疅o(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式

4、取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則)著重解決了以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入資產(chǎn)的成本確定和資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的確認(rèn)問(wèn)題。認(rèn)定貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)，通過(guò)折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售獲利，固定資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25作為參考比例。也就是說(shuō)，支付的貨幣性資產(chǎn)

6、占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25(含25)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一非貨幣性資產(chǎn)交換項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。 (一)公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

7、費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之，視為能夠可靠計(jì)量：采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)

8、通過(guò)估值技術(shù)確定的資產(chǎn)的公允價(jià)值不是一個(gè)單一的數(shù)據(jù)，但是介于一個(gè)變動(dòng)范圍很小的區(qū)間內(nèi)，可以認(rèn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定；這種情況是指采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值在一個(gè)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定，企業(yè)可以采用類(lèi)似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，這種情況視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)

9、就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。(二)賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)

10、當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一，也是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入的重要概念。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過(guò)比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未采現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)。金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變，

11、非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷條件根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：非貨幣性資產(chǎn)交換1換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：(1)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，假定兩者產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)和總額均相同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來(lái)，現(xiàn)金流量

12、顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (2)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)(該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居住)，B企業(yè)的客戶(hù)則都是單個(gè)租戶(hù)，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，B企業(yè)由于租給散戶(hù)，租金的取得依賴(lài)于各單個(gè)租戶(hù)的財(cái)務(wù)和信用狀況；因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(3)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金

13、額不同。比如，某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，則兩者各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的企業(yè)如按照上述第一項(xiàng)條件難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，再根據(jù)第二項(xiàng)條件，通過(guò)計(jì)算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

14、流量現(xiàn)值，進(jìn)行比較后判斷。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。需要注意的是，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值從計(jì)算程序上來(lái)講是相同的，但是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是采用資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅前現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。相比較而言，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資

15、產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所稱(chēng)的“主體特定價(jià)值”。從市場(chǎng)參與者的角度分析，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面可能相同或相似，但是鑒于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，能夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，即換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的使用價(jià)值與換出資產(chǎn)對(duì)該企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)產(chǎn)生明顯差異，因而表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 某企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入另一企

16、業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，假定從市場(chǎng)參與者來(lái)看，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但是對(duì)換入企業(yè)來(lái)講，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資有明顯差異，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。相關(guān)準(zhǔn)則概述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換（2006）財(cái)會(huì)20063號(hào)2006-2-15財(cái)政部第一章總則第一條為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露

17、，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第二章確認(rèn)和計(jì)量第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠

18、地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。第四條滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第五條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第七條企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加