減免稅的政策效應(yīng)分析

1、無減免稅的政策效應(yīng)分析分析研究減免稅的經(jīng)濟效應(yīng)和社會效應(yīng)，對于促進減免稅政策落實，提高減免稅政策的管理水平，更好的發(fā)揮減免稅的政策職能作用，為政府制定政策提供參考依據(jù)具有重要意義。一、減免稅的主要特點2013 年，xx 市共有納稅登記戶數(shù) 14255 戶，享受減免稅的納稅戶數(shù)為 8500 戶，占總戶數(shù)的 59.62%；減免稅總額33702 萬元，占 2013 年度組織稅收收入的 16.55%。其特點是：（一）減免稅主要集中在第二、三產(chǎn)業(yè)。2013 年 xx 市第一產(chǎn)業(yè)減免稅額為 3739 萬元，占減免稅總額的 11.1%；第二產(chǎn)業(yè)減免稅額為 16309 萬元，占減免稅總額的 48.4%；第三產(chǎn)

2、業(yè)減免稅額為 13654 萬元，占減免稅總額的 40.5%。減免稅主要集中在第二、三產(chǎn)業(yè)，2013 年 xx 市國稅稅收收入三個產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比重依次為 0.1%、67.4%、32.5%。第一、二、三產(chǎn)業(yè)的減免稅金權(quán)重走勢與 xx 市第一、二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是一致的，進一步說經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與享受國家減免稅政策種類多和范圍廣的特點基本上是相適應(yīng)的。（二）減免稅近八成屬征前減免。征前減免較之于退庫減免可以縮短稅款的周轉(zhuǎn)時間，有利于企業(yè)及時利用和合理安排資金，2013 年度 xx 市征前減免稅 26602 萬元，占減免總額的 78.9，有效地提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和使用效率，無促進了企業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮了稅收對經(jīng)濟的

3、調(diào)控職能。（三）減免稅主要分布在改善民生、支持農(nóng)業(yè)、鼓勵高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保減免。按減免稅種統(tǒng)計，增值稅減免主要是改善民生、支持農(nóng)業(yè)和節(jié)能環(huán)保減免，減免稅額分別是3008 萬元、3832 萬元、6165 萬元，占增值稅減免總額的比重分別是 17.9%、22.9%、36.8%。企業(yè)所得稅減免主要分布在鼓勵高新技術(shù)、支持農(nóng)業(yè)、支持金融資本市場減免，減免稅額分別是 2469 萬元、1678 萬元、3382 萬元，占所得稅減免稅總額的比重分別是 30.4%、20.7%、41.7%。（四）稅收減免的稅式支出形式優(yōu)于財政支出。稅式支出相對財政支出具有受益直接、受益公平的特點，這種優(yōu)越性體現(xiàn)在三個方面， 一是

4、以稅收政策的形式公布， 更加透明，更具確定性；二是省略了納稅人繳納稅款和財政返還兩個環(huán)節(jié)，納稅人經(jīng)審批后自動受益，更具時效性；三是更具誘導(dǎo)性，鼓勵納稅人通過實施科技創(chuàng)新、扶持社會弱勢群體而獲得稅收優(yōu)惠。二、減免稅的效應(yīng)分析（一）減免稅政策的正效應(yīng)1、引導(dǎo)投資方向，促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等發(fā)展成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向，國家為此出臺了扶持第三產(chǎn)業(yè)，尤其是高新技術(shù)、文化、新能源新材料、節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策的實施，有效地改善了人居環(huán)境，提高了資源利用效率，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。無2、擴大了社會就業(yè)，促進社會穩(wěn)定和諧?，F(xiàn)行的減免稅政策鼓勵企業(yè)吸納殘疾人、

5、失業(yè)人員再就業(yè)和退役士兵、失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)，對于改善民生，維護社會穩(wěn)定具有重要的導(dǎo)向作用。以 xx 市為例，2013 年改善民生方面的減免稅共計 5530 萬元，占減免稅總額的 16.4，其中：殘疾人就業(yè)減免稅 1664 萬元，政策的實施，提高了殘疾人的就業(yè)比率，解決了殘疾人的實際困難；提高起征點減免稅 2436 萬元，為個體工商戶發(fā)展創(chuàng)造了寬松的經(jīng)濟環(huán)境，為下崗職工再就業(yè)提供了機會。3、支持“三農(nóng)”建設(shè)，縮小城鄉(xiāng)差距。農(nóng)業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為支持農(nóng)村發(fā)展，縮小城鄉(xiāng)差距，促進共同富裕，國家不僅免征了農(nóng)業(yè)稅，還出臺了許多涉農(nóng)減免稅政策，比如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅等。2013 年農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料減免

6、稅額達 5510 萬元，占全部減免稅的 16.3%，有力地促進了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，xx 市 2013 年農(nóng)村居民人均純收入已達 10608 元，比 2012 年增長 13%。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提高、農(nóng)民增收、農(nóng)村穩(wěn)定，有效地解決了“三農(nóng)”問題，縮小了城鄉(xiāng)差距。（二）減免稅政策的負效應(yīng)1、直接減免稅收收入，減少了財政收入。從局部和短期來看，國家少收了稅款；但從整體和長遠來看，有利于照顧到納稅人的負擔(dān)水平，有利于產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展，增加城鄉(xiāng)居民收入。2、一定程度上增加了稅收征納成本。由于稅收承擔(dān)了無調(diào)控經(jīng)濟、促進就業(yè)的社會職能，使得稅收法規(guī)和稅務(wù)征管更為復(fù)雜，增加了稅收宣傳

7、、稅務(wù)審批、政策跟蹤等稅收征收成本，也增加了納稅人的奉行成本。3、部分減免稅政策的期待值和實際效果偏差較大。利益的驅(qū)動可能導(dǎo)致減免稅政策的濫用，導(dǎo)致部分納稅人為獲取稅收優(yōu)惠弄虛作假，借機避稅、偷逃稅。例如企業(yè)吸納殘疾人員、失業(yè)人員時，將能否為企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠為最重要的考慮因素，吸納人數(shù)也僅為達到稅收優(yōu)惠條件即可。這種行為，嚴(yán)重背離了優(yōu)惠政策的初衷，使減免稅政策成為部分人謀求個人利益的工具。再如，新辦企業(yè)享受完規(guī)定期限優(yōu)惠政策后，注銷或保留長期虧損的空殼，然后重新注冊成立新企業(yè)，再次享受優(yōu)惠的情況，也時有發(fā)生。三、當(dāng)前減免稅政策存在的問題（一）減免稅政策的法律級次比較低且政策條文零散、過濫。一是

8、立法層次較低。大部分減免稅政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)減免稅政策散落在稅收法律條文中。二是政策條文零散、割裂。大部分減免稅政策以部門規(guī)章和紅頭文件出現(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠性。三是在出臺稅收減免稅政策時缺乏事前論證。政府部門在制定減免稅政策時，缺乏減免項目的總體布局，制度上沒有可行性論證機制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo)致減免稅政策過多、過濫。無（二）現(xiàn)行減免稅政策調(diào)控方式比較單一。我國現(xiàn)行的減免稅政策按照減免的項目計算，95以上的項目屬于直接減免，間接減免項目所占的比重不足

9、5。大部分減免是針對企業(yè)利潤進行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大。（三）減免稅管理缺乏宏觀預(yù)算控制。對減免稅政策的宏觀管理，就是對各種稅收減免措施減少國家財政收入的數(shù)額通過編制預(yù)算實行計劃管理，同時跟蹤監(jiān)控減免稅政策的執(zhí)行效果。我國現(xiàn)階段的減免稅沒有實行預(yù)算管理。公眾不知道減免稅的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對減免稅進行有效控制，政府本身對實行新的減免稅政策的支出規(guī)模、財政承受能力也無法準(zhǔn)確估計。（四）外部環(huán)境影響稅收優(yōu)惠政策的有效落實。受地方政府加壓收入任務(wù)的影響，一些稅務(wù)機關(guān)為取得地方政府的支

10、持，只得不斷“挖潛” ，該落實的減免稅政策不予落實，損害納稅人利益的同時，國家減免稅政策的統(tǒng)一性、權(quán)威性也受到了破壞。（五）對減免稅政策的運行缺乏科學(xué)的跟蹤監(jiān)控。面對較為龐雜的減免稅政策，稅務(wù)部門往往只能對減免稅的主體資格進行審核、批準(zhǔn)，缺乏對具體減免項目的實時監(jiān)控，出現(xiàn)非法違規(guī)套用減免稅政策的管理真空，導(dǎo)致國家稅款流失。同時，事后不作政策效應(yīng)的考核和評價，忽視對減免稅運用效果的檢驗與反饋，導(dǎo)致一些減免稅政策可有可無。一無些憑借主觀意志設(shè)置的減免稅政策在實踐中成本遠大于收益，給國家的經(jīng)濟利益造成損失，政策出臺的預(yù)期目標(biāo)難以實現(xiàn)。雷蒙磨配件 http:/四、完善減免稅管理的對策及建議（一）提高減

11、免稅政策的透明度與穩(wěn)定性。不斷加快減免稅政策法制化進程。一是要盡快提升現(xiàn)行減免稅政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行減免稅政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨制定統(tǒng)一的減免稅法規(guī)，對減免稅的具體項目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受減免稅的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細規(guī)定。三是規(guī)范減免稅的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。（二）加大執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度，凈化投資環(huán)境。一是要建立和健全稅源監(jiān)控管理機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對轄區(qū)內(nèi)的享受減免稅政策的納稅人進行一次全面的清理，重點核查其減免稅資格是否合格、減免稅條件是否符合、減免稅期限是否逾期、減免稅比例是否正

12、確等方面的情況。對符合資格者建立詳細的納稅人信息檔案，采集相關(guān)監(jiān)控指標(biāo)，實施動態(tài)監(jiān)控管理，跟蹤其適用減免稅政策的情況，確保減免稅政策落實到位而不“越位” 、 “缺位” 。二是要按照“管戶到人，管事到位，人機結(jié)合，無縫銜接”的原則，建立比較完善的稅源管理制度。要對減免稅納稅人實施分類重點管理。定期檢查、分析納稅人執(zhí)行減免稅政策的情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題落實首查負責(zé)制。必須及時向納稅人書面提出限改和整無改措施，對屢查屢犯者依法取消其享受減免稅政策資格，恢復(fù)征稅，情況嚴(yán)重者移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。三是要堅持執(zhí)法和服務(wù)并舉。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點加強對稅制改革以來享受過減免稅政策的納稅人的依法檢查力度，加大

13、辦案力度，發(fā)揮稽查威力，從而凈化我國的減免稅政策的落實環(huán)境，保證減免稅政策正確落實到位，保障重點行業(yè)、重點產(chǎn)業(yè)、重點項目能夠得到公平扶持和發(fā)展。同時要大力推行“陽光作業(yè)” ，杜絕“暗箱操作” ，不斷提高減免稅管理服務(wù)水平，做到執(zhí)法和服務(wù)并舉、稅收與經(jīng)濟同步發(fā)展。（三）優(yōu)化減免稅的調(diào)控方式，增強投資“吸引力”。從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時間四個要素中，由稅率和納稅時間構(gòu)成的減免稅屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的減免稅屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進一步優(yōu)化減免稅的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件并符合國家鼓勵性投資的產(chǎn)業(yè)，不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、研發(fā)費加計扣除等間接優(yōu)惠方式。（四） 加強調(diào)研與論證， 切實提高減免稅政策的可行性。一是要明確減免稅政策的基本目標(biāo)和適用范圍，修改減免稅政策中的過時內(nèi)