減免稅的政策效應(yīng)分析

1、無減免稅的政策效應(yīng)分析分析研究減免稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)，對于促進(jìn)減免稅政策落實(shí)，提高減免稅政策的管理水平，更好的發(fā)揮減免稅的政策職能作用，為政府制定政策提供參考依據(jù)具有重要意義。一、減免稅的主要特點(diǎn)2013 年，xx 市共有納稅登記戶數(shù) 14255 戶，享受減免稅的納稅戶數(shù)為 8500 戶，占總戶數(shù)的 59.62%；減免稅總額33702 萬元，占 2013 年度組織稅收收入的 16.55%。其特點(diǎn)是：（一）減免稅主要集中在第二、三產(chǎn)業(yè)。2013 年 xx 市第一產(chǎn)業(yè)減免稅額為 3739 萬元，占減免稅總額的 11.1%；第二產(chǎn)業(yè)減免稅額為 16309 萬元，占減免稅總額的 48.4%；第三產(chǎn)

2、業(yè)減免稅額為 13654 萬元，占減免稅總額的 40.5%。減免稅主要集中在第二、三產(chǎn)業(yè)，2013 年 xx 市國稅稅收收入三個產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比重依次為 0.1%、67.4%、32.5%。第一、二、三產(chǎn)業(yè)的減免稅金權(quán)重走勢與 xx 市第一、二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是一致的，進(jìn)一步說經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與享受國家減免稅政策種類多和范圍廣的特點(diǎn)基本上是相適應(yīng)的。（二）減免稅近八成屬征前減免。征前減免較之于退庫減免可以縮短稅款的周轉(zhuǎn)時間，有利于企業(yè)及時利用和合理安排資金，2013 年度 xx 市征前減免稅 26602 萬元，占減免總額的 78.9，有效地提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和使用效率，無促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮了稅收對經(jīng)濟(jì)的

3、調(diào)控職能。（三）減免稅主要分布在改善民生、支持農(nóng)業(yè)、鼓勵高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保減免。按減免稅種統(tǒng)計，增值稅減免主要是改善民生、支持農(nóng)業(yè)和節(jié)能環(huán)保減免，減免稅額分別是3008 萬元、3832 萬元、6165 萬元，占增值稅減免總額的比重分別是 17.9%、22.9%、36.8%。企業(yè)所得稅減免主要分布在鼓勵高新技術(shù)、支持農(nóng)業(yè)、支持金融資本市場減免，減免稅額分別是 2469 萬元、1678 萬元、3382 萬元，占所得稅減免稅總額的比重分別是 30.4%、20.7%、41.7%。（四）稅收減免的稅式支出形式優(yōu)于財政支出。稅式支出相對財政支出具有受益直接、受益公平的特點(diǎn)，這種優(yōu)越性體現(xiàn)在三個方面， 一是

4、以稅收政策的形式公布， 更加透明，更具確定性；二是省略了納稅人繳納稅款和財政返還兩個環(huán)節(jié)，納稅人經(jīng)審批后自動受益，更具時效性；三是更具誘導(dǎo)性，鼓勵納稅人通過實(shí)施科技創(chuàng)新、扶持社會弱勢群體而獲得稅收優(yōu)惠。二、減免稅的效應(yīng)分析（一）減免稅政策的正效應(yīng)1、引導(dǎo)投資方向，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等發(fā)展成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向，國家為此出臺了扶持第三產(chǎn)業(yè)，尤其是高新技術(shù)、文化、新能源新材料、節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，有效地改善了人居環(huán)境，提高了資源利用效率，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。無2、擴(kuò)大了社會就業(yè)，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧?，F(xiàn)行的減免稅政策鼓勵企業(yè)吸納殘疾人、

5、失業(yè)人員再就業(yè)和退役士兵、失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)，對于改善民生，維護(hù)社會穩(wěn)定具有重要的導(dǎo)向作用。以 xx 市為例，2013 年改善民生方面的減免稅共計 5530 萬元，占減免稅總額的 16.4，其中：殘疾人就業(yè)減免稅 1664 萬元，政策的實(shí)施，提高了殘疾人的就業(yè)比率，解決了殘疾人的實(shí)際困難；提高起征點(diǎn)減免稅 2436 萬元，為個體工商戶發(fā)展創(chuàng)造了寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為下崗職工再就業(yè)提供了機(jī)會。3、支持“三農(nóng)”建設(shè)，縮小城鄉(xiāng)差距。農(nóng)業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為支持農(nóng)村發(fā)展，縮小城鄉(xiāng)差距，促進(jìn)共同富裕，國家不僅免征了農(nóng)業(yè)稅，還出臺了許多涉農(nóng)減免稅政策，比如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅等。2013 年農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料減免

6、稅額達(dá) 5510 萬元，占全部減免稅的 16.3%，有力地促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，xx 市 2013 年農(nóng)村居民人均純收入已達(dá) 10608 元，比 2012 年增長 13%。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提高、農(nóng)民增收、農(nóng)村穩(wěn)定，有效地解決了“三農(nóng)”問題，縮小了城鄉(xiāng)差距。（二）減免稅政策的負(fù)效應(yīng)1、直接減免稅收收入，減少了財政收入。從局部和短期來看，國家少收了稅款；但從整體和長遠(yuǎn)來看，有利于照顧到納稅人的負(fù)擔(dān)水平，有利于產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，增加城鄉(xiāng)居民收入。2、一定程度上增加了稅收征納成本。由于稅收承擔(dān)了無調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)的社會職能，使得稅收法規(guī)和稅務(wù)征管更為復(fù)雜，增加了稅收宣傳

7、、稅務(wù)審批、政策跟蹤等稅收征收成本，也增加了納稅人的奉行成本。3、部分減免稅政策的期待值和實(shí)際效果偏差較大。利益的驅(qū)動可能導(dǎo)致減免稅政策的濫用，導(dǎo)致部分納稅人為獲取稅收優(yōu)惠弄虛作假，借機(jī)避稅、偷逃稅。例如企業(yè)吸納殘疾人員、失業(yè)人員時，將能否為企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠為最重要的考慮因素，吸納人數(shù)也僅為達(dá)到稅收優(yōu)惠條件即可。這種行為，嚴(yán)重背離了優(yōu)惠政策的初衷，使減免稅政策成為部分人謀求個人利益的工具。再如，新辦企業(yè)享受完規(guī)定期限優(yōu)惠政策后，注銷或保留長期虧損的空殼，然后重新注冊成立新企業(yè)，再次享受優(yōu)惠的情況，也時有發(fā)生。三、當(dāng)前減免稅政策存在的問題（一）減免稅政策的法律級次比較低且政策條文零散、過濫。一是

8、立法層次較低。大部分減免稅政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)減免稅政策散落在稅收法律條文中。二是政策條文零散、割裂。大部分減免稅政策以部門規(guī)章和紅頭文件出現(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。三是在出臺稅收減免稅政策時缺乏事前論證。政府部門在制定減免稅政策時，缺乏減免項(xiàng)目的總體布局，制度上沒有可行性論證機(jī)制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo)致減免稅政策過多、過濫。無（二）現(xiàn)行減免稅政策調(diào)控方式比較單一。我國現(xiàn)行的減免稅政策按照減免的項(xiàng)目計算，95以上的項(xiàng)目屬于直接減免，間接減免項(xiàng)目所占的比重不足

9、5。大部分減免是針對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵作用不大。（三）減免稅管理缺乏宏觀預(yù)算控制。對減免稅政策的宏觀管理，就是對各種稅收減免措施減少國家財政收入的數(shù)額通過編制預(yù)算實(shí)行計劃管理，同時跟蹤監(jiān)控減免稅政策的執(zhí)行效果。我國現(xiàn)階段的減免稅沒有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道減免稅的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對減免稅進(jìn)行有效控制，政府本身對實(shí)行新的減免稅政策的支出規(guī)模、財政承受能力也無法準(zhǔn)確估計。（四）外部環(huán)境影響稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)。受地方政府加壓收入任務(wù)的影響，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得地方政府的支

10、持，只得不斷“挖潛” ，該落實(shí)的減免稅政策不予落實(shí)，損害納稅人利益的同時，國家減免稅政策的統(tǒng)一性、權(quán)威性也受到了破壞。（五）對減免稅政策的運(yùn)行缺乏科學(xué)的跟蹤監(jiān)控。面對較為龐雜的減免稅政策，稅務(wù)部門往往只能對減免稅的主體資格進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，缺乏對具體減免項(xiàng)目的實(shí)時監(jiān)控，出現(xiàn)非法違規(guī)套用減免稅政策的管理真空，導(dǎo)致國家稅款流失。同時，事后不作政策效應(yīng)的考核和評價，忽視對減免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與反饋，導(dǎo)致一些減免稅政策可有可無。一無些憑借主觀意志設(shè)置的減免稅政策在實(shí)踐中成本遠(yuǎn)大于收益，給國家的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，政策出臺的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。雷蒙磨配件 http:/四、完善減免稅管理的對策及建議（一）提高減

11、免稅政策的透明度與穩(wěn)定性。不斷加快減免稅政策法制化進(jìn)程。一是要盡快提升現(xiàn)行減免稅政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行減免稅政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的減免稅法規(guī)，對減免稅的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受減免稅的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范減免稅的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。（二）加大執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度，凈化投資環(huán)境。一是要建立和健全稅源監(jiān)控管理機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對轄區(qū)內(nèi)的享受減免稅政策的納稅人進(jìn)行一次全面的清理，重點(diǎn)核查其減免稅資格是否合格、減免稅條件是否符合、減免稅期限是否逾期、減免稅比例是否正

12、確等方面的情況。對符合資格者建立詳細(xì)的納稅人信息檔案，采集相關(guān)監(jiān)控指標(biāo)，實(shí)施動態(tài)監(jiān)控管理，跟蹤其適用減免稅政策的情況，確保減免稅政策落實(shí)到位而不“越位” 、 “缺位” 。二是要按照“管戶到人，管事到位，人機(jī)結(jié)合，無縫銜接”的原則，建立比較完善的稅源管理制度。要對減免稅納稅人實(shí)施分類重點(diǎn)管理。定期檢查、分析納稅人執(zhí)行減免稅政策的情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題落實(shí)首查負(fù)責(zé)制。必須及時向納稅人書面提出限改和整無改措施，對屢查屢犯者依法取消其享受減免稅政策資格，恢復(fù)征稅，情況嚴(yán)重者移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。三是要堅(jiān)持執(zhí)法和服務(wù)并舉。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對稅制改革以來享受過減免稅政策的納稅人的依法檢查力度，加大

13、辦案力度，發(fā)揮稽查威力，從而凈化我國的減免稅政策的落實(shí)環(huán)境，保證減免稅政策正確落實(shí)到位，保障重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目能夠得到公平扶持和發(fā)展。同時要大力推行“陽光作業(yè)” ，杜絕“暗箱操作” ，不斷提高減免稅管理服務(wù)水平，做到執(zhí)法和服務(wù)并舉、稅收與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展。（三）優(yōu)化減免稅的調(diào)控方式，增強(qiáng)投資“吸引力”。從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時間四個要素中，由稅率和納稅時間構(gòu)成的減免稅屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的減免稅屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進(jìn)一步優(yōu)化減免稅的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件并符合國家鼓勵性投資的產(chǎn)業(yè)，不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、研發(fā)費(fèi)加計扣除等間接優(yōu)惠方式。（四） 加強(qiáng)調(diào)研與論證， 切實(shí)提高減免稅政策的可行性。一是要明確減免稅政策的基本目標(biāo)和適用范圍，修改減免稅政策中的過時內(nèi)