注冊會計師會計-36

1、注冊會計師會計 -36一、 單項選擇題 （ 總題數(shù)： 26，分數(shù)： 52.00）1.2016 年 7 月 1 日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性 房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為 8000 萬元，已計提折舊 1000 萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為 10000 萬元，假定 不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為 萬元。A. 7000B. 8000 C. 9000D. 10000 轉(zhuǎn)換日甲公司應按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)賬面原價 8000 萬元借記“固定資產(chǎn)”科目。2. 甲公司將一棟辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬

2、面原值為50000 萬元，已累計計提的折舊為 1000 萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準備為2000 萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為 60000 萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為 萬元。A. 60000B. 47000C. 50000D. 13000 轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額 =60000-（50000-1000-2000）=13000（ 萬元 ）。3.甲公司以 14000 萬元取得土地使用權(quán)并自建三棟同樣設計的廠房，其中一棟作為投資性房地產(chǎn)用于經(jīng)營 租賃，三棟廠房工程已經(jīng)完工，全部成本合計 60000 萬元，完工當日土地使用權(quán)賬面價值為 12000 萬元， 假定不考慮其他因素

3、，租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)的初始成本為 萬元。A. 36000B. 72000C. 24000 D. 20000租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)的初始成本 =12000÷ 3+60000÷3=24000（萬元 ）。4.2016 年3月 1日，甲公司外購一棟寫字樓并于當日直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為180 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 該寫字樓的實際取得成本為 3000萬元； 2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為 3100 萬元。假設不考慮相關(guān)稅費，則該項投資性房地產(chǎn)對甲 公司 2016 年度利潤總額的影響金額是 萬元。A.

4、100B. 250 C. 280D. 180該項投資性房地產(chǎn)對甲公司 2016 年度利潤總額的影響金額 =180×10/12+（3100-3000）=250（ 萬元 ）。5.2016 年2月 5日，A公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2016年2 月10日，董事會批準關(guān)于出租辦公樓的議案， 并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。2016 年 2 月 20 日，A公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2016 年 3月 1日起 2年。 A公司將該閑置辦公樓確認為投資性房地產(chǎn)的時點是 。A. 2016 年 2 月 5 日B. 2016 年 2月 10 日 C.

5、2016 年 2月 20 日D. 2016 年 3 月 1 日對于企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物， 如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議， 明確表明將 其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議也應視為投資性房地產(chǎn)，所以 該閑置辦公樓確認為投資性房地產(chǎn)的日期為董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期，即2016年 2月10日。6. 甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務， 2016年 3月 5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù) 用于出租。該商鋪成本為 6500 萬元，至重新裝修日，已計提折舊 2000 萬元。賬面價值為 4500 萬元，包括 原裝修支出 300萬元

6、。裝修工程于 8 月1 日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài)， 共發(fā)生裝修支出 2000 萬元 （均符合資本化條件 ） 。裝修后預計租金收入將大幅增加。甲公司對商鋪采用成本模式進行后續(xù)計量。 2016年 12月 31日甲公司該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 萬元。A. 5000B. 6500C. 6200 D. 7000甲公司 2016 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)的賬面價值 =4500-300+2000=6200（ 萬元 ）。7. 甲公司將某一棟自用寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。 2016年 1月 1 日，甲公司認為，出租給乙公司使用的寫字樓所在地的房地產(chǎn)交

7、易市場比較成熟，具備了采用公允價值模 式計量的條件，決定將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為 20000 萬元，已計提折舊 400萬元，未計提減值準備。 2016年 1月 1日，該寫字樓的公允價值為 26000萬元。假 設甲公司按凈利潤的 10%計提盈余公積， 適用的所得稅稅率為 25%。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表中期初 “盈余 公積”項目的金額為 萬元。A. 480 B. 6400C. 640D. 4320轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表中期初 “盈余公積” 項目的金額 =26000-（20000-400） ×（1-25%） ×10%=480（萬元 ）。8

8、. 某企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 2016年9月 20日該企業(yè)將達到預定可使用狀態(tài)的 自行建造的辦公樓對外出租，該辦公樓建造成本為 5200 萬元，預計使用年限為 25 年，預計凈殘值為 200 萬元。在采用年限平均法計提折舊的情況下， 2016 年該辦公樓應計提的折舊額為 萬元。A. 50 B. 0C. 200D. 1002016 年該辦公樓應計提的折舊額 =（5200-200） ÷25×3/12=50（ 萬元） 。9. 某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 2015年 7月 1日購入一幢建筑物，并于當日對 外出租。該建筑物的實際取得成本為

9、 5100 萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為 100萬元。 2015年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為 5080萬元。 2016年 4月 30日該企業(yè)將此項 投資性房地產(chǎn)出售， 售價為 5500 萬元， 不考慮其他因素，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)成本的金額 為萬元。A. 5080B. 5100 C. 5500D. 420出售時賬面價值為 5080 萬元計入其他業(yè)務成本，公允價值變動損益 -20 萬元（5080-5100） 轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成 本（ 借：其他業(yè)務成本 20，貸：公允價值變動損益 20） ，營業(yè)成本 =5080+20=5100（萬元） 。10.

10、2016 年 4 月 28 日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃 協(xié)議，租賃期開始日為 2016年 5月1日，租賃期為 5年，年租金 600萬元，于每年年初收取。 2016年 5 月1日，甲公司將該廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8200萬元。 2016年 12月31日，該廠房的公允價值為 10000 萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行 后續(xù)計量。該廠房的原價為 8000 萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊 1000 萬元，未計提減值準備。甲 公司 2016年 12月 31日該投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的

11、金額為 萬元。A. 8000B. 7000C. 8200D. 10000 該投資性房地產(chǎn)應按 2016 年 12 月 31 日的公允價值 10000 萬元列示。11. 甲公司 2013年 12 月 31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為 3000 萬元。該辦公樓預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年 6月 30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期 2 年，年租 金 150 萬元， 每半年支付一次。 租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800 萬元。 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價

12、值模式進行后續(xù)計量。 2016 年 12 月 31日，該辦公樓的公允價值為 2200 萬元。不考慮其他因 素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是 。A. 出租該辦公樓應于 2016 年計提折舊 150 萬元B. 出租該辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益 175 萬元 C. 出租該辦公樓應于租賃期開始日按其原價 3000 萬元確認為投資性房地產(chǎn)D. 出租該辦公樓 2016 年取得的 75 萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值2016 年應計提的折舊額 =3000/20 ×6/12=75（ 萬元） ，選項 A錯誤；辦公樓出租前的賬面價值 =3000-3000/

13、20 ×2.5=2625（ 萬元 ） ，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值 確認為投資性房地產(chǎn)，選項 C錯誤；應確認的其他綜合收益 =2800-2625=175（ 萬元） ，選項 B正確；出租辦 公樓取得的租金收入應當確認為其他業(yè)務收入，選項D 錯誤。12. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)改擴建后仍作為投資性房地產(chǎn)核算的下列說法中正確的是 。A. 應將改擴建時投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程B. 投資性房地產(chǎn) （ 廠房）改擴建期間應計提折舊C. 改擴建達到預定可使用狀態(tài)時由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)D. 改擴建期間仍應作為投資性房地產(chǎn)核算 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)

14、進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)核算的， 再開發(fā)期間應繼續(xù)將其 作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷，選項D 正確。13.2016 年 11 月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期，該廠房按照成本模式進行后續(xù) 計量，原價為 2000 萬元，截止至 11月已計提累計折舊 400 萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定 在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙 企業(yè)。 11月 15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。至12月 31日，共發(fā)生改擴建支出 300萬元（均符合資本化條件 ） ，廠房改

15、造尚未完工，預計還將發(fā)生改擴建支出 100 萬元。關(guān)于甲企業(yè) 2016 年 12月 31日資產(chǎn)負債表列報，下列說法中正確的是 。A. 投資性房地產(chǎn)列報的金額為 2000 萬元B. 投資性房地產(chǎn)列報的金額為 1900 萬元 C. 在建工程列報的金額為 2000 萬元D. 在建工程列報的金額為 1900 萬元投資性房地產(chǎn)列報的金額 =（2000-400）+300=1900（ 萬元 ）。14.2014 年 2 月 15 日，甲公司將一棟自用辦公樓對外出租，年租金為 360 萬元。當日，辦公樓成本為 3200 萬元，已計提折舊為 2100 萬元，未計提減值準備，公允價值為 2400 萬元。甲公司采用公

16、允價值模式對投 資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該辦公樓 2014 年 12月 31日的公允價值為 2600 萬元， 2015 年 12月 31目的公 允價值為 2640 萬元。2016 年 3月 1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售， 取得價款 2800 萬元。 不考慮其他因素，甲公司 2016 年度因出售該辦公樓而確認的損益金額是 萬元。A. 160B. 400C. 1460 D. 1700甲公司因出售該辦公樓應確認的損益金額 =（2800-2640）+2400-（3200-2100）=1460（萬元 ） 。這里要注意將轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值計入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益，但出售

17、時公允價值變動損益轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務成本屬于損益類科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額。15. 甲公司持有一項投資性房地產(chǎn)且按照成本模式計量，因判斷該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，自 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)賬面原值 9000 萬元，已計提累計折舊 270 萬元，公允價值 9500 萬元，假設不考慮所得稅影響， 甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn) 為公允價值計量模式時，下列表述中不正確的處理是 。A. 該投資性房地產(chǎn)入賬價值為 9500 萬元B. 公允價值與賬面價值的差應調(diào)整留存收益C. 計入留存收益的金額為 500 萬元 D. 轉(zhuǎn)換時計入留存收

18、益的金額為 770 萬元投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，屬于會計政策變更，轉(zhuǎn)換時計入留存收益的金額 =9500-9000+270=770（ 萬元 ） 。如果本題考慮所得稅，則會計政策變更調(diào)整期初留存收益的金額=（9500-9000+270） ×75%=577.5（萬元 ） 。16. 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2016 年 1 月 1 日起，甲公司將一棟自用廠房出租給某單位，租期為 4年，每年年末收取租金 650萬元。該廠房原價為 12000萬元，預計使用年限為 40 年， 預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；至 2016 年 1 月 1 日已使用

19、10 年，累計折舊 3000 萬元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為 8800 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016 年利潤總額的影響金額為 萬元。A. 250B. 350 C. 450D. 6502016 年計提折舊額 =（12000-3000）/（40-10）=300（ 萬元） ，2016年12月 31日計提減值準備前投資性房地產(chǎn) 賬面價值 =（12000-3000）-300=8700（ 萬元） ，因可收回金額為 8800 萬元， 大于其賬面價值，所以不需計提減 值準備。該投資性房地產(chǎn)對甲公司

20、2016 年利潤總額的影響金額 =650-300=350（ 萬元 ）。17. 某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2016 年 A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性為 40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為 1000 萬元；經(jīng)營一般的可能性為 50%，產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量是 800 萬元；經(jīng)營差的可能性為 10%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是 400 萬元。則該公司 A設備 2016 年預計的 現(xiàn)金流量為 萬元。A. 400B. 800C. 840 D. 1000A 設備 2016年預計的現(xiàn)金流量 =1000×40%+800×50%+400×10%=840（

21、萬元） 。18. 甲公司 2015年年末對 W產(chǎn)品生產(chǎn)線進行減值測試，預計 2016年產(chǎn)品 W銷售收入 1200萬元， 2015 年及 以前的應收賬款于 2015年 12月 31日前收回。2016年應收賬款將于 2017年收回為 20萬元，其余均在 2016 年收回；購買材料支付現(xiàn)金 600 萬元，以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 萬元，其他現(xiàn)金支出 100 萬元，甲公司適 用的折現(xiàn)率為 5%（稅前） ，甲公司認為 5%是W產(chǎn)品生產(chǎn)線的最低必要報酬率，假定在 2016 年發(fā)生的現(xiàn)金流 量均在年底發(fā)生。 2015年年末甲公司預計 2016 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是 萬元。A. 285.71 B. 304.7

22、7C. 1042.88D. 1123.83甲公司預計 2016 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =（1200-20-600-180-100）/（1+5%）=285.71（萬元 ）。19. 甲公司的行政管理部門于 2014年 12月底購入一臺設備， 該臺設備原值 21000元，預計凈殘值率為 5%， 預計可使用年限為 5 年，采用年數(shù)總和法計提折舊。 2016 年年末，該設備出現(xiàn)減值跡象，在對該臺設備進 行減值測試后，估計其可收回金額為 7200 元，假設不考慮其他因素，則持有該設備對甲公司 2016 年度利 潤總額的影響金額為 元。A. 1830B. 7150 C. 6100D. 7802015 年該設備計

23、提折舊額 =21000×(1-5%) ×5/15=6650( 元) ， 2016 年該設備計提折舊額 =21000× (1-5%) ×4/15=5320( 元) ，至 2016年年末該設備未計提減值前的賬面價值 =21000-6650-5320=9030( 元) ，高于估計 的可收回金額 7200 元，則應計提減值準備 1830元(9030-7200) 。則該設備對甲公司 2016 年利潤總額的影 響金額為 7150 元(管理費用 5320+資產(chǎn)減值損失 1830) 。20. 企業(yè)在估計資產(chǎn)可收回金額時， 下列各項中， 不屬于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應考慮

24、的因素的是 。A. 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出 D. 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預計現(xiàn)金流出 預計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括： (1) 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出； (2) 資產(chǎn)持續(xù)使用過 程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； (3) 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金 流出不應當包括在內(nèi)。21.2014 年 7月甲公司購入一項商標權(quán)， 入賬價值 1000萬元，預計使用年限 8 年，法律有效年限為 10年， 按照直線法攤銷，無殘值。 2015年 12月31日因存在

25、減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其公允價值減 去相關(guān)費用后為 500 萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 萬元。計提減值后， 該商標權(quán)原預計使用年限、 凈殘值及攤銷方法不變，則 2016 年該商標權(quán)攤銷金額為 萬元。A. 70.59B. 125C. 92.31 D. 62.52015 年減值測試前該商標權(quán)的賬面價值 =1000/8 ×(8-1.5)=812.5( 萬元) ，計提減值準備 212.5 萬元 (812.5-600) ，計提減值后的賬面價值為 600萬元，則， 2016年攤銷額 =600/(8-1.5)=92.31( 萬元)。22. 甲企業(yè)于 2016 年 1 月 1

26、 日支付 10000 萬元貨幣資金取得對乙企業(yè) 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)實施重大 影響，取得投資時被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 30000 萬元，其中一項固定資產(chǎn)公允價值為 600 萬元，賬面價值為 300萬元，該固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為 10 年，預計凈殘值為零，按照年限平均法 計提折舊；除該項固定資產(chǎn)外，乙企業(yè)其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值和賬面價值相同。乙企業(yè) 2016 年 度利潤表中凈利潤為 -1000 萬元。乙企業(yè) 2016 年 10 月 5 日向甲企業(yè)銷售商品一批，售價為 60 萬元，成本 為 40 萬元，至 2016 年 12 月 31 日，甲企業(yè)尚未出售上述商品。

27、2016 年 12 月 31 日，該項長期股權(quán)投資的 可收回金額為 9000萬元。不考慮其他因素，則 2016年12月 31日該項長期股權(quán)投資應計提的減值準備金 額為 萬元。A. 1000B. 9685C. 685 D. 715 甲企業(yè)按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資， 2016 年應確認的投資損失 =1000+(600-300) ÷ 10+(60-40) × 30%=315(萬元) ，2016年12月 31日長期股權(quán)投資應計提減值準備 =(10000-315)-9000=685( 萬元)。23. 丙公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 12 月

28、12 日，購進一臺不需要安裝的設 備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 409.5 萬元，增值稅稅額為 69.615 萬元，另發(fā)生運雜費 1.5 萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 15萬元，采用年限平均法計提折舊。 2016 年 12月 31日，丙公司對該設備進行檢查時 發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值， 可收回金額為 321 萬元。2016 年 12 月 31 日該設備應計提的減值準備金額為 萬元。A. 39.6B. 90C. 50.4 D. 0該設備的入賬價值 =409.5+1.5=411( 萬元) ，2016年度該設備計提

29、的折舊額 =(411-15)/10=39.6( 萬元) ，2016 年 12 月 31 日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備 =(411-39.6)-321=50.4( 萬元 ) 。24.2016 年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)尚未完成，但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值 為 3500 萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入 300 萬元。該項目以前未計提減值準備。 由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2800 萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2950 萬元。 201

30、6 年 12 月 31 日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2850 萬元。甲公司于 2016 年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為 萬元。A. 700B. 550C. 650 D. 0對于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)， 企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時， 應當考慮在建所需投入因素，所以該項目的 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2800 萬元，公允價值減去相關(guān)費用后的凈額為 2850 萬元，可收回金額為 2850 萬元， 所以該開發(fā)項目應確認的減值損失 =3500-2850=650（ 萬元） 。25.2015 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 4200 萬元從二級市場購入乙公司 80%的有表決權(quán)股

31、份，能控制 乙公司并將其作為一個資產(chǎn)組。合并前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的 公允價值和賬面價值均為 4000 萬元。 2016 年12月31日，甲公司在合并財務報表層面確定的乙公司按購 買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 5400 萬元，乙公司可收回金額為 5000 萬元。甲公司 合并財務報表中， 2016年 12月 31日對乙公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為 萬元。A. 1250B. 1000 C. 1650D. 02015 年 12 月 31 日合并財務報表中確認的商譽 =4200-4000 × 80%=1000（萬元 ），乙公司完全商譽

32、 =1000÷ 80%=1250（萬元） ， 2016年 12月 31日包含完全商譽的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=5400+1250=6650（萬元） ，乙公司可收回金額為 5000 萬元，應計提減值準備 =6650-5000=1650（ 萬元 ） ，計提的減值準備首先沖減商譽 1250 萬元，因合并財務報表中只反映歸屬于母公司的商譽， 所以 2016年 12月 31日對乙公司投資產(chǎn)生商譽確認 的減值損失金額 =1250×80%=1000（萬元） 。26. 甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、 B 和 C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠

33、 A 生產(chǎn)一種組件，由工廠 B 或者 C進行組裝，最終產(chǎn)品由 B 或者 C銷往世 界各地，工廠 B的產(chǎn)品可以在本地銷售， 也可以在 C所在洲銷售 （ 如果將產(chǎn)品從 B運到 C所在洲更加方便的 話）。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和 C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。 以下分別認定與 A、B和 C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。 假定 A生產(chǎn)的產(chǎn)品 （ 即 組件 ）不存在活躍市場，下列說法中正確的是 。A. 應將 A認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值B. 應將 A、B和 C 認定為一個資產(chǎn)組 C. 應將 B 和 C認定為一個資

34、產(chǎn)組D. 應將 A、B和 C 認定為三個資產(chǎn)組因 A 生產(chǎn)的產(chǎn)品 （ 即組件 ） 不存在活躍市場，所以 A不能單獨作為一個資產(chǎn)組，只能將 A、B 和 C認定為一 個資產(chǎn)組。二、 多項選擇題 （ 總題數(shù)： 23，分數(shù)： 48.00）27. 下列各項資產(chǎn)可劃分為投資性房地產(chǎn)核算的有 。A. 已出租的生產(chǎn)廠房 B. 按國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地C. 出租和自用共存的辦公僂，能夠單獨計量的出租部分D. 作為存貨管理的商品房選項 B，按國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)；選項 D，作為存貨管理的商品房屬于存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)。28. 下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有 。A. 已出租的土地使

35、用權(quán) B. 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍C. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如：企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋，企業(yè)擁 有并自行經(jīng)營的旅館、飯店等不屬于投資性房地產(chǎn)，選項B 和 D錯誤。29. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有 。A. 投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn) B. 以經(jīng)營租賃方式租入再出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)C. 已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán) D. 管理層作出書面決議的以備經(jīng)營出租的空置建筑物應作為投資性房

36、地產(chǎn) 以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，企業(yè)不具有所有權(quán)，選項B 不屬于投資性房地產(chǎn)。30. 下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有 。A. 為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn) B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨 C. 用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn) D. 土地使用權(quán)在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認為無形資產(chǎn)。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 土地使 用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。選項D 錯誤。31. 關(guān)于投資性房地

37、產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有 。A. 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 B. 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、 提供勞務或者經(jīng)營管理的日期 C. 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增 值的日期 D. 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為承租人支 付的第一筆租金的日期作為存貨的房地產(chǎn)改為出租， 或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租， 其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日， 而不是承租人支付

38、的第一筆租金的日期或租賃合同簽訂日。32. 某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2016 年 1 月 1 日該企業(yè)購入一幢建筑物并于當日直接用于出租，租期 5 年，每年年末收取租金 100 萬元。該建筑物的購買價格為 600 萬元，發(fā)生相關(guān)稅 費 10 萬元，上述款項均以銀行存款支付。稅法規(guī)定，該建筑物預計使用年限為20 年，預計凈殘他為 10 萬元，采用年限平均法計提折舊。 2016年 12月 31日，該建筑物的公允價值為 560萬元。假定不考慮其他因 素，下列表述中正確的有 。A. 2016 年該項投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定不應計提折舊B. 2016 年該項投資性房地產(chǎn)減少當期營業(yè)

39、利潤 60 萬元C. 2016 年該項投資性房地產(chǎn)增加當期營業(yè)利潤 50 萬元 D. 2016 年年末該項投資性房地產(chǎn)的列報金額為 560 萬元 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)會計上不計提折舊或攤銷， 但按稅法規(guī)定應計提折舊或攤銷， 選項 A錯誤；2016年該項投資性房地產(chǎn)增加營業(yè)利潤 =100-(610-560)=50( 萬元) ，選項 B錯誤，選項 C正確；2016 年年末該項投資性房地產(chǎn)按其公允價值列報，選項D 正確。33. 下列事項中，影響企業(yè)當期利潤總額的有 。A. 將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值高于賬面價值B. 采用公允價值模式計量的投資

40、性房地產(chǎn)期末公允價值低于賬面價值 C. 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值D. 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額低于賬面價值 選項 A，計入其他綜合收益，不影響利潤總額；選項B，計入公允價值變動損益，影響當期損益；選項 C，不進行賬務處理；選項 D，應計提減值準備計入資產(chǎn)減值損失，影響當期損益。34.2016 年 1月 10日甲公司在債務重組時取得一項處于建設中的房產(chǎn)，公允價值為 2800 萬元，甲公司又 發(fā)生建造和裝修支出 1000 萬元，應予資本化的借款利息 200 萬元，該房產(chǎn)于 2016年 6月 20 日達到可使用 狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營需要， 當日甲

41、公司董事會決議將該房產(chǎn) 40%留作辦公自用， 另外 60%與 A 企業(yè)簽訂了長期租賃合同。 合同規(guī)定租賃期開始日為 2016年 7月 1日，年租金 180萬元。該項房產(chǎn)預計使用 20年， 預計凈殘值為 0，甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，采用平均年限法計提折舊，不考慮 相關(guān)稅費等其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有 。A. 2016 年 6月 20日固定資產(chǎn)初始計量金額為 1600 萬元 B. 2016 年 6月 20日投資性房地產(chǎn)初始計量金額為 2400 萬元 C. 2016 年應確認租金收入 180 萬元D. 2016 年甲公司上述業(yè)務影響利潤總額的金額為 -10 萬元 應

42、確認固定資產(chǎn) =（2800+1000+200） × 40%=1600（萬元 ），選項 A正確；應確認投資性房地產(chǎn) =（2800+1000+200） ×60%=2400（萬元） ，選項 B正確；應確認租金收入 90 萬元，選項 C錯誤；對利潤總額的影響金額 =90-4000/20 ×6/12=-10（ 萬元 ），選項 D正確。35. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的有 。A. 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理 B. 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 C. 已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不

43、得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D. 企業(yè)投投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)， 在一定條件下可以轉(zhuǎn)換為公允價仇模式計量，選項 C錯誤； 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，選項D 錯誤。36. 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有 。A. 不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式 B. 可以采用可變現(xiàn)凈值計量C. 同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D. 同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式投資性房地產(chǎn)沒有可變現(xiàn)凈值計量的會計計量屬性，選項B錯誤； 對投資性房地產(chǎn)進行核算時， 同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模

44、式進行后續(xù)計量，選項C 錯誤。37. 甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下： 2016年 6月 30 日，甲公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為 3 年，月租金為 200 萬元，營業(yè)稅稅率 為 5%。 2016 年 6 月 30 日為租賃期開始日，當日的公允價值為80000 萬元。該辦公樓原值為 60000 萬元，預計使用年限為 40 年，已計提折舊 10000萬元。 2016 年年末該房地產(chǎn)的公允價值為 85000萬元。假定按 年確認公允價值變動損益。關(guān)于甲公司 2016 年的會計處理，下列說法中正確的有 。A. 2016 年 6月 30

45、日確認投資性房地產(chǎn)的入賬價值為 50000 萬元B. 2016 年 6月 30 日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額30000萬元計入公允價值變動損益C. 2016 年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認公允價值變動收益 5000 萬元 D. 2016 年下半年該業(yè)務影響利潤表營業(yè)利潤的金額為 6140 萬元 2016 年 6 月 30 日投資性房地產(chǎn)應按公允價值 80000 萬元計量，公允價值大于原賬面價值 50000 萬元的差 額 30000 萬元計入其他綜合收益，選項 A 和 B 錯誤； 2016 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值上升 5000 萬元，應調(diào)增投資性房地

46、產(chǎn)賬面價值并確認公允價值變動收益 5000萬元，選項 C正確； 2016 年下半年該 業(yè)務影響利潤表營業(yè)利潤的金額 =200×6×（1-5%）+85000-80000=6140（ 萬元 ） ，選項 D正確。38. 關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的確定，下列說法中正確的有 。A. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間 較高者確定B. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間 較低者確定C. 可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間 較高者確定

47、 D. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未，來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的 賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 可收回金額的估計基礎是公允價值而不是銷售凈價，選項 A和 B 錯誤。39. 下列各項中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象有 。A. 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌 B. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化， 從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 C. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的 折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回

48、金額大幅度降低D. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞選項 C，市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。40. 依據(jù)企業(yè)會計準則第 8 號資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的 。A. 分攤資產(chǎn)組的減值損失時，首先應抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值 B. 資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用的確定與資產(chǎn)是否計提減值準備無關(guān)C. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D. 確認的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失確認后， 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整， 以使該資產(chǎn)在剩余使用

49、 壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值 （扣除預計凈殘值 ） ，選項 B錯誤；資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)， 減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項D 錯誤。41. 下列各項中，屬于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應考慮的因素有 。A. 資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量 B. 資產(chǎn)過去產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C. 資產(chǎn)的折現(xiàn)率 D. 資產(chǎn)的使用壽命 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時， 應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、 資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率因素。42. 下列關(guān)于資產(chǎn)組認定的表述中，正確的有 。A. 資產(chǎn)組確定后，各會計期間可隨意變更B. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 C. 認定資產(chǎn)