銀行會計(jì)1分解

1、1第一章 總 論主講 白城師范學(xué)院 吳威名2學(xué)習(xí)目標(biāo)一、熟悉銀行會計(jì)存貸款業(yè)務(wù)基本賬戶一、熟悉銀行會計(jì)存貸款業(yè)務(wù)基本賬戶二、掌握銀行會計(jì)存貸款業(yè)務(wù)的核算二、掌握銀行會計(jì)存貸款業(yè)務(wù)的核算三、熟悉銀行會計(jì)存貸款的計(jì)息三、熟悉銀行會計(jì)存貸款的計(jì)息技能點(diǎn)技能點(diǎn)知識點(diǎn)知識點(diǎn)一、存貸款業(yè)一、存貸款業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算二、存貸款業(yè)二、存貸款業(yè)務(wù)利息計(jì)算。務(wù)利息計(jì)算。三、存貸款業(yè)三、存貸款業(yè)務(wù)貼現(xiàn)息計(jì)算務(wù)貼現(xiàn)息計(jì)算四、熟悉存貸款業(yè)務(wù)的貼現(xiàn)四、熟悉存貸款業(yè)務(wù)的貼現(xiàn)3第一節(jié) 存貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 存貸款的核算4第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)的核算存貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

2、存貸款業(yè)務(wù)概述存貸款業(yè)務(wù)概述一一.存貸款業(yè)務(wù)核算的意義存貸款業(yè)務(wù)核算的意義 存款業(yè)務(wù)是銀行以信用方式吸收與再分配社會閑散資金的活動 。存款業(yè)務(wù)是銀行負(fù)債中最主要的構(gòu)成部分。組織存款不僅是銀行的資金來源，而且是增加信貸資金的主要途徑，是銀行賴以生存的條件。 貸款是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是運(yùn)用其資金、取得利潤的重要渠道。組織發(fā)放貸款，不僅可以充分利用組織起來的閑散資金，按照國家政策要求及規(guī)定進(jìn)行再分配，滿足社會企業(yè)資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會使銀行增加營業(yè)收入，提高經(jīng)濟(jì)效益。5 存款、貸款是銀行不同性質(zhì)資金的兩個方面，各自以對方作為自己存在是條件。沒有存款就沒有貸款，銀行就無法以貸款的方式支

3、持社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；沒有貸款，吸收的存款就失去了存在的意義。同時(shí)存款貸款又是可以互相轉(zhuǎn)化的，存款的增加，可以發(fā)放更多的貸款，由于存款貸款的實(shí)現(xiàn)均要通過銀行的賬戶，貸款的增加，絕大多數(shù)會轉(zhuǎn)入單位在銀行開立的存款賬戶中，這在一定程度上會引起存款的增加；而一個單位生產(chǎn)經(jīng)營好，生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，又會引起該單位存款的增加，該單位就有能力歸還銀行的貸款，銀行則按規(guī)定優(yōu)先扶持這些生產(chǎn)能力好的企業(yè)，以貸款的方式解決支持其擴(kuò)大再生產(chǎn)中資金不足的需要。存貸款的有機(jī)結(jié)合，是銀行賴以生存的基本條件，促進(jìn)銀行更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 存款業(yè)務(wù)是由銀行會計(jì)部門完成和實(shí)現(xiàn)的，存款貸款的會計(jì)核算，是反映和監(jiān)督存貸款業(yè)務(wù)的重要

4、工具，認(rèn)真做好存貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，不僅可以落實(shí)國家金融方針、政策、法令及有關(guān)規(guī)定，反映銀行主營業(yè)務(wù)的變化情況，為領(lǐng)導(dǎo)和上級部門提供可靠的分析數(shù)據(jù)，還對監(jiān)督單位資金的合理收付，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)，不斷提高銀行資金是使用效率，提高銀行經(jīng)營成果有著重要的意義。6二二.存貸款業(yè)務(wù)的基本要求存貸款業(yè)務(wù)的基本要求銀行的存貸款業(yè)務(wù)，直接面對社會各單位各部門及個人。政策性強(qiáng)，面廣分散，因此銀行在辦理存貸款業(yè)務(wù)的核算時(shí)，必須做到以下幾點(diǎn)：1.準(zhǔn)確及時(shí)地辦理存面貸款業(yè)務(wù)，正確反映信貸資金運(yùn)動情況。2.貫徹金融方針法令，維護(hù)存款人的正當(dāng)權(quán)益。銀行的存貸款業(yè)務(wù)是一種信用行為，銀行在辦理存貸款業(yè)務(wù)時(shí)，

5、必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家金融方針、政策、法令及法規(guī)，維護(hù)債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，和資金的合理支配權(quán)，除依國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，可由銀行執(zhí)行查詢、扣款或凍結(jié)外，銀行不得任意停止客戶的存款使用權(quán)并拒絕任何單位和個人查詢、凍結(jié)和扣劃。3.認(rèn)真執(zhí)行利率政策，準(zhǔn)確核計(jì)存貸款利息，正確反映經(jīng)營利潤。存貸款有息時(shí)國家的政策，是對信用存款的資金的補(bǔ)償。存款利息關(guān)系到銀行的成本支出，貸款利息則關(guān)系到銀行的經(jīng)營收入。7三三.存、貸款賬戶存、貸款賬戶（一）賬戶的種類（一）賬戶的種類 按人民銀行按人民銀行銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，銀行的存貸的規(guī)定，銀行的存貸款賬戶分為基本賬戶、一般賬戶、臨時(shí)賬戶和專用賬戶?？钯~

6、戶分為基本賬戶、一般賬戶、臨時(shí)賬戶和專用賬戶。 4.專用賬戶專用賬戶是存款人因特定用途需要開立的是存款人因特定用途需要開立的賬戶。如企事業(yè)單位的基本建設(shè)賬戶。如企事業(yè)單位的基本建設(shè)更新改造、辦理信托、政策性房更新改造、辦理信托、政策性房地產(chǎn)開發(fā)、信用卡等。地產(chǎn)開發(fā)、信用卡等。 1.基本賬戶基本賬戶單位和個人在銀行開立的主要存款單位和個人在銀行開立的主要存款賬戶，是其辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)賬戶，是其辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。金收付的賬戶。 2.一般賬戶一般賬戶亦稱一般存款賬戶，是存款人在亦稱一般存款賬戶，是存款人在基本存款賬戶以外的銀行因借款基本存款賬戶以外的銀行因借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶

7、的存款人轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬的非獨(dú)立核不在同一地點(diǎn)的附屬的非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。算單位開立的賬戶。 3.臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動需要開立是存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動需要開立的賬戶。外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)和臨時(shí)經(jīng)營的賬戶。外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)和臨時(shí)經(jīng)營活動的個體經(jīng)濟(jì)戶，持有開戶地工活動的個體經(jīng)濟(jì)戶，持有開戶地工商行政管理機(jī)構(gòu)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照和商行政管理機(jī)構(gòu)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照和有關(guān)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的有關(guān)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批件，可在當(dāng)?shù)劂y行開立臨時(shí)存款批件，可在當(dāng)?shù)劂y行開立臨時(shí)存款賬戶。賬戶。8 （二）賬戶的管理 賬戶是反映銀行業(yè)務(wù)和分析銀行經(jīng)營活動的工具。因此

8、，認(rèn)真加強(qiáng)對賬戶的管理是非常重要的。 按我國規(guī)定，存貸款賬戶的管理權(quán)集中在人民銀行。開戶許可證一律由人民銀行總行統(tǒng)一制作，人民銀行負(fù)責(zé)開戶許可證的開發(fā)和管理，監(jiān)督稽核銀行賬戶的設(shè)置和開立，協(xié)調(diào)和仲裁銀行賬戶開立及使用方面的爭議。各商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)按規(guī)定審查辦理開戶和銷戶，建立健全開銷戶制度，建立賬戶管理檔案，定期與存款人對帳，并對本行開立和撤銷的各類賬戶，于開立或撤銷之日起7日內(nèi)向人民銀行分支機(jī)構(gòu)申報(bào)。9第二節(jié)第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算一一.存款種類及賬戶的開立存款種類及賬戶的開立 （一）銀行存款種類按存款對象的不同，可分為財(cái)政性存款，工業(yè)企業(yè)存款，商業(yè)企業(yè)存款，農(nóng)業(yè)存款，外貿(mào)

9、企業(yè)存款，個體經(jīng)濟(jì)戶存款和個人儲蓄存款。 存款人辦理存款時(shí)，必須在銀行開立賬戶。對存款人開立基本存款賬戶的，必須持有人民銀行核發(fā)的開戶許可證，經(jīng)開戶行審核無誤，同意開戶即可確定科目賬號，開立賬戶，登記開銷戶登記簿。對開立支票存款賬戶的，開戶后向單位發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專用憑證。對開立存折存款戶的，在第一次存入款項(xiàng)開立賬戶時(shí)，發(fā)給存款人存折。（二）按存款的期限不同分為活期存款和定期存款。（三）按存款支取的方式不同，可分為支票戶存款和存折戶存款。10二二.單位活期存款的處理單位活期存款的處理單位活期存款是指客戶辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，憑支票或存折可以隨時(shí)支取的存款。銀行會計(jì)人員在辦理活期存款業(yè)務(wù)時(shí)，要根

10、據(jù)不同的存款業(yè)務(wù)和不同賬戶的存款分別進(jìn)行辦理。 （一）現(xiàn)金存入（一）現(xiàn)金存入單位向銀行交存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫一式三聯(lián)的現(xiàn)金送（繳）款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。銀行出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，認(rèn)真審查存款憑證是否合法有效。即憑證上填寫的日期，賬號，戶名，開戶銀行，金額，券別明細(xì)，款項(xiàng)來源等要素是否完整，準(zhǔn)確，有無涂改；大小寫金額是否相符，各聯(lián)張數(shù)是否齊全，內(nèi)容是否套寫一致。無誤后，將現(xiàn)金存款憑證回單聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章后，退還存款人，以一聯(lián)現(xiàn)金送款單登記現(xiàn)金收入日記簿。另一聯(lián)交會計(jì)部門記賬。11會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 貸：科目單位存款戶【例例】工商銀行靜安支行收到華聲商廈解交的現(xiàn)金92600元，清點(diǎn)無誤

11、，根據(jù)解款單第二聯(lián)，作如下會計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 92600 貸：活期存款華聲商廈 92600然后根據(jù)會計(jì)分錄登記單位存款明細(xì)帳。122.現(xiàn)金支取現(xiàn)金支取單位向銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫取款憑證,現(xiàn)金支票取款憑條等。銀行受理后，應(yīng)按現(xiàn)金管理和支付結(jié)算要求認(rèn)真審查憑證是否合法有效，有未涂改；大小寫金額是否相符；大額現(xiàn)金支付是否經(jīng)有權(quán)人審批，簽章。無誤后，按不同等情況進(jìn)行帳務(wù)處理。會計(jì)分錄是：（1）取款人在本行開戶時(shí)：借：科目取款人戶 貸：現(xiàn)金（2）取款人在他行開戶時(shí)：借：轄內(nèi)往來通兌清算戶 貸：現(xiàn)金他行的帳務(wù)處理為：借：科目取款人戶 貸：轄內(nèi)往來記賬后，柜員在現(xiàn)金支票上加蓋“現(xiàn)金付訖”及私章，按配款的券

12、別張數(shù)將現(xiàn)款交付取款人當(dāng)面點(diǎn)清驗(yàn)收。對于取款人同時(shí)以多張取款憑證一次領(lǐng)取時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定逐筆審核憑證，無誤后按取款匯總金額進(jìn)行再次配款，一次性將款項(xiàng)交付取款人。會計(jì)分錄為：借：科目取款人戶科目取款人戶 貸：現(xiàn)金13【例例2】.城南商廈從活期存款賬戶提取現(xiàn)金20000元。借：活期存款場南商廈 20000 貸：現(xiàn)金 20000【例例3】場南商廈從活期存款和定期存款中分別提取現(xiàn)金50000元和100000元，經(jīng)審查無誤后給予支付。借：活期存款場南商廈 50000 定期存款城南商廈 100000 貸：現(xiàn)金 150000 轉(zhuǎn)帳存取包括轉(zhuǎn)帳存入和轉(zhuǎn)帳支取兩種情況，銀行受理客戶提交的轉(zhuǎn)帳憑證應(yīng)按支付結(jié)算的要

13、求認(rèn)真審核，防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按交易雙方開戶行的不同一般分為：收付款單位在同銀行處開戶的轉(zhuǎn)帳（俗稱內(nèi)部對俗稱內(nèi)部對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）； 收付款單位在同一城市兩個行處開戶的轉(zhuǎn)帳。收付款單位在異地兩個地區(qū)行處開戶的轉(zhuǎn)帳。（二）轉(zhuǎn)帳存取款的處理（二）轉(zhuǎn)帳存取款的處理14 現(xiàn)在僅對于第一種情況加以說明。收款人轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)帳支票收款人轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)帳支票的金額填寫一式二聯(lián)進(jìn)帳單，并在轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)帳支票的金額填寫一式二聯(lián)進(jìn)帳單，并在轉(zhuǎn)帳支票背面加蓋收款人印章后，將進(jìn)帳單連同支票交其開戶行背面加蓋收款人印章后，將進(jìn)帳單連同支票交其開戶行；付款付款人向開戶行交轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，也依支票金額編制一式三聯(lián)進(jìn)帳單，人向開

14、戶行交轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，也依支票金額編制一式三聯(lián)進(jìn)帳單，將支票連同進(jìn)帳單一并交其開戶行將支票連同進(jìn)帳單一并交其開戶行。銀行收到客戶交來的憑證，按支付結(jié)算的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真審核，無誤后，以轉(zhuǎn)帳支票為借方傳票，進(jìn)帳單為貸方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為： （1 1）取款人在本行開戶時(shí)：）取款人在本行開戶時(shí)：借：借：科目取款人戶科目取款人戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（2 2）取款人在他行開戶時(shí)：）取款人在他行開戶時(shí)：借：轄內(nèi)往來通兌清算戶借：轄內(nèi)往來通兌清算戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金他行的帳務(wù)處理為：他行的帳務(wù)處理為：借：借：科目取款人戶科目取款人戶 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來15 記賬后，柜員在現(xiàn)金支票上加蓋“現(xiàn)金付訖”及私章，

15、按配款的券別張數(shù)將現(xiàn)款交付取款人當(dāng)面點(diǎn)清驗(yàn)收。 對于取款人同時(shí)以多張取款憑證一次領(lǐng)取時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定逐筆審核憑證，無誤后按取款匯總金額進(jìn)行再次配款，一次性將款項(xiàng)交付取款人。 會計(jì)分錄為：會計(jì)分錄為：借：借：科目取款人戶科目取款人戶 科目取款人戶科目取款人戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金【例例2】.城南商廈從活期存款賬戶提取現(xiàn)金20000元。借：活期存款場南商廈借：活期存款場南商廈 20000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 20000【例例3】場南商廈從活期存款和定期存款中分別提取現(xiàn)金50000元和100000元，經(jīng)審查無誤后給予支付。借：活期存款場南商廈借：活期存款場南商廈 50000 定期存款城南商廈定期存款城南商

16、廈 100000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 150000 16（二）轉(zhuǎn)帳存取款的處理（二）轉(zhuǎn)帳存取款的處理 轉(zhuǎn)帳存取包括轉(zhuǎn)帳存入和轉(zhuǎn)帳支取兩種情況，銀行受理客戶提交的轉(zhuǎn)帳憑證應(yīng)按支付結(jié)算的要求認(rèn)真審核，防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。 轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按交易雙方開戶行的不同一般分為： 收付款單位在同銀行處開戶的轉(zhuǎn)帳（俗稱內(nèi)部對轉(zhuǎn)）； 收付款單位在同一城市兩個行處開戶的轉(zhuǎn)帳。 收付款單位在異地兩個地區(qū)行處開戶的轉(zhuǎn)帳。 現(xiàn)在僅對于第一種情況加以說明。收款人轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)帳支票的金額填寫一式二聯(lián)進(jìn)帳單，并在轉(zhuǎn)帳支票背面加蓋收款人印章后，將進(jìn)帳單連同支票交其開戶行；付款人向開戶行交轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，也依支票金額編制一式三聯(lián)進(jìn)帳單，將

17、支票連同進(jìn)帳單一并交其開戶行。銀行收到客戶交來的憑證，按支付結(jié)算的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真審核，無誤后，以轉(zhuǎn)帳支票為借方傳票，進(jìn)帳單為貸方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為： 17借：科目付款人戶 貸：科目存款人（收款人）戶轉(zhuǎn)帳后，將進(jìn)帳單的回單聯(lián)分別交收付款人（轉(zhuǎn)存支票的，僅給收款人收帳通知）。在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，對于存折存款戶，在登記單位存款賬戶的同時(shí)，還要登記客戶的存折?！纠?】光明商廈收到長城工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票1張，金額15000元，要求轉(zhuǎn)帳存取。借：活期存款長城工廠借：活期存款長城工廠 15000 貸：活期存款光明商廈貸：活期存款光明商廈 1500018（三）對帳、賬戶變更及銷戶（三）對帳、賬戶變更及銷戶

18、 1.對帳 對帳及銀行會計(jì)部門將為客戶記載的賬務(wù)進(jìn)行核對。這是保證銀行與單位帳務(wù)正確及維護(hù)國家資金安全的重要措施。銀行的對帳包括隨時(shí)對賬和定期對帳。 （1）隨時(shí)對帳 支票存款戶的對帳。支票存款戶的帳務(wù)記載，銀行采用分戶賬與對帳單套寫帳頁，會計(jì)每記滿一頁或計(jì)算機(jī)打印的帳頁，就將帳頁的對帳聯(lián)交給存款人。存款人以該對帳單與其記載的銀行往來帳項(xiàng)逐筆進(jìn)行勾對，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)到銀行查明更正。 存折存款賬戶的對帳。存款人辦理存取款手續(xù)時(shí)憑存折辦理，在帳務(wù)處理時(shí)，銀行將帳務(wù)記載反映在銀行賬簿及存折中。存款人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)可隨時(shí)檢查成都情況，做到銀折見面，發(fā)現(xiàn)錯誤，當(dāng)面更正。19 （2）定期對帳。定期對帳主要指支

19、票存款戶而言。銀行與單位發(fā)生往來，雙方分別于不同時(shí)間與地點(diǎn)記賬，導(dǎo)致在一定時(shí)期內(nèi)雙方賬戶余額不等。因此，除平時(shí)對帳核對發(fā)生額外，銀行還應(yīng)于每季（月）末與開戶單位核對。 每季（月末）末，銀行根據(jù)存款人賬戶的余額向單位普發(fā)一式兩聯(lián)余額對帳單。單位根據(jù)銀行的對帳單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對相符，將對帳單第二聯(lián)退還銀行；核對不符，應(yīng)及時(shí)到銀行查明更正。對長期與銀行帳務(wù)不符的存款人，銀行應(yīng)主動熱情地幫助查找，限期查明。銀行對單位退回的對帳單回單聯(lián)應(yīng)妥善保管。2.賬戶變更及銷戶存款人由遷移，合并，停業(yè)等原因不再使用原賬戶一年（按對月對日記算）未發(fā)生收付活動的賬戶，應(yīng)及時(shí)辦理銷戶手續(xù)。銀行辦理銷戶時(shí)，應(yīng)首先

20、與銷戶單位核對存款賬戶余額，相符后，對計(jì)息的存款賬戶要結(jié)清利息；對支票存款帳戶應(yīng)收回所有的專用憑證。對存折賬戶要收回存折注銷。將原賬戶余額轉(zhuǎn)入臨時(shí)存款戶或其他地區(qū)。對年內(nèi)未發(fā)生收付活動的不動存款戶，銀行應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知之日起30天內(nèi)來行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。撤銷后的帳戶停止使用。20三三.單位定期存款的處理單位定期存款的處理 存款人按有關(guān)規(guī)定提留的短期各項(xiàng)資金和地方財(cái)政結(jié)余款項(xiàng)，均可存款人按有關(guān)規(guī)定提留的短期各項(xiàng)資金和地方財(cái)政結(jié)余款項(xiàng)，均可按銀行規(guī)定辦理整存整取定期存款。按銀行規(guī)定辦理整存整取定期存款。存款期限有存款期限有3 3個月，個月，6 6個月，個月，1 1年，年，2 2

21、年，年，3 3年，年，5 5年等多種，最低存款額為年等多種，最低存款額為1 1萬元。萬元。多存不限，由銀行發(fā)給存單，多存不限，由銀行發(fā)給存單，到期一次支付利息，轉(zhuǎn)入單位活期存款戶。到期一次支付利息，轉(zhuǎn)入單位活期存款戶。（一）存入存款的處理（一）存入存款的處理 1.現(xiàn)金的存入現(xiàn)金的存入 單位以法現(xiàn)金辦理存款時(shí)，應(yīng)以存款金額填寫單位以法現(xiàn)金辦理存款時(shí)，應(yīng)以存款金額填寫“單位定期存款繳款單位定期存款繳款憑證憑證”連同現(xiàn)款交開戶行。經(jīng)銀行審查憑證并清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，銀行按連同現(xiàn)款交開戶行。經(jīng)銀行審查憑證并清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，銀行按存款人的要求開出存款人的要求開出“單位定期存款證實(shí)書單位定期存款證實(shí)書”一式兩

22、聯(lián)，以第二聯(lián)存款證一式兩聯(lián)，以第二聯(lián)存款證實(shí)書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：實(shí)書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：單位定期存款貸：單位定期存款戶戶 同時(shí)，編制空白重要憑證表外科目付出憑證，付：空白憑證單位定期同時(shí)，編制空白重要憑證表外科目付出憑證，付：空白憑證單位定期存款證實(shí)書，最后將存款證實(shí)書第一聯(lián)加蓋銀行專用章后交存款人，存款存款證實(shí)書，最后將存款證實(shí)書第一聯(lián)加蓋銀行專用章后交存款人，存款證實(shí)書第二聯(lián)為銀行定期存款卡片專夾保管。證實(shí)書第二聯(lián)為銀行定期存款卡片專夾保管。21 2.轉(zhuǎn)帳存入存款人以轉(zhuǎn)帳方式辦理存款時(shí)，應(yīng)向銀行提交轉(zhuǎn)帳支票（或其他有關(guān)付款憑證）和一式二聯(lián)的進(jìn)帳單。銀行經(jīng)審核無誤后

23、，以轉(zhuǎn)帳支票為借方憑證，進(jìn)帳單為貸方憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。 借：科目存款人戶 貸：單位定期存款存款人戶轉(zhuǎn)帳后開具單位定期存款證實(shí)書及空白重要憑證表外科目的付出傳票，其處理后現(xiàn)金存入相同。 3.同城他行存入 在同城他行開戶的單位來本行辦理定期存款時(shí)，應(yīng)填寫轉(zhuǎn)帳支票及兩聯(lián)進(jìn)帳單，經(jīng)銀行審核無誤后，先將存款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目，并通過同城票據(jù)交換將轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)存款人開戶行，進(jìn)帳單暫存。會計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來（或存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：其他應(yīng)付款同城交換戶22 若無退票情況發(fā)生，待交換截止時(shí)間過后，以進(jìn)帳單為依據(jù)，編制“單位定期存款證實(shí)書”，并將存款證實(shí)書第一聯(lián)交存款人，第二聯(lián)為定期存款卡片，以進(jìn)帳單為貸

24、方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款同城交換戶 貸：單位定期存款存款人戶（二）支取存款 單位定期存款根據(jù)支取的不同情況分為全額到期支取，全額提前支取和部分提前支取三種。 1.全額到期支取 定期存款到期，單位支取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依據(jù)單位定期存款證實(shí)書金額填寫一式三聯(lián)的單位定期存款憑證（一聯(lián)為借方傳票，一聯(lián)為貸方傳票，一聯(lián)為回單）連同存款證實(shí)書一并交存銀行。銀行受理后，審核憑證確系本行的存款，抽出原保管的存款證實(shí)書第二聯(lián)，核對正確后，按規(guī)定的利率計(jì)算單位的存款利息，開列利息清單，兩聯(lián)存聯(lián)證實(shí)書上注明“注銷”字樣后作支票憑證借方傳票的附件處理，然后進(jìn)行帳務(wù)處理。 23 先將利息轉(zhuǎn)入定期存款戶 借：

25、應(yīng)付利息（按季度計(jì)提的利息） 利息支出（最后一次結(jié)息至支取日利息） 貸：單位定期存款存款人戶 支付存款時(shí)： 借：單位定期存款存款人戶 貸：活期存款存款人戶若在其他銀行開戶的存款人，持本行簽發(fā)的存款證實(shí)書及支付憑證來行取款時(shí)，銀行審核無誤，并留底核對正確后，按干定計(jì)算利息，并將存款的本利和一并通過同城票據(jù)交換轉(zhuǎn)存款人的開戶行。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 利息支出 貸：單位定期存款存款人戶 借：單位定期存款存款人本利和 貸：轄內(nèi)往來（或存放中央銀行款項(xiàng)） 同時(shí)，編制空白重要憑證表外科目收入憑證：收：空白重要憑證 單位定期存款證實(shí)書24 2.全額提取支取.單位存入定期存款后，若有急需可提前支取。對于

26、全額提前支取的，應(yīng)按規(guī)定以支取日掛牌公布的活期存款利率計(jì)算利息。并將利息計(jì)入存款本金，再進(jìn)行支取的處理。會計(jì)分錄為：3.部分提前支取單位的定期存款，若有急需可辦理部分提前支取。按照規(guī)定，單位部分提前支取時(shí)，若支取款項(xiàng)后的剩余定期存款不低于定期存款起存金額時(shí)，則部分提前支取金額安支取日掛牌的活期存款利率計(jì)算利息，剩余定期存款金額按原存日，存期，利率另開新定期存款證實(shí)書；若部分支取后所剩余的定期存款不足定期存款起存金額時(shí)，銀行應(yīng)按支取日活期存款利率計(jì)算利息，并對該項(xiàng)存款予以清戶。其會計(jì)處理及分錄與全額支取相同。借：利息支出單位定期存款提前支取利息借：利息支出單位定期存款提前支取利息 貸：單位定期存

27、款存款人戶貸：單位定期存款存款人戶借：單位定期存款存款人本利和借：單位定期存款存款人本利和 貸：貸：存款存款存款人活期存款戶存款人活期存款戶 其余處理與全額到期支取相同。其余處理與全額到期支取相同。25【例例6】工商銀行南方支行收到無線電廠送交開戶的儲蓄存款憑條，填列整存整取儲蓄，存期一年，金額100000元，并收到其交存的現(xiàn)金100000元。分別審查無誤后，現(xiàn)金入庫，作以下會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 100000 貸：單位定期存款無線電廠100000【例例7】 工商銀行南方支行收到同城他行開戶的張先生辦理一年定期存款150000元，填寫轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)帳單后，審核無誤后作以下會計(jì)處理：借：轄內(nèi)往來 1

28、50000 貸：其他應(yīng)付款同城交換戶張先生 150000無退票發(fā)生后作會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款同城交換戶張先生 150000 貸：單位定期存款張先生 15000026 【例例8】工商銀行收到無線電廠交來的到期的定期存單一張，金額10000元，存期一年，年利率2，經(jīng)審核無誤，支付本息。 計(jì)算利息：100002200（元） 交納利息稅：2002040（元） 本利和10000+2004010160（元） 作會計(jì)分錄為： 借：單位定期存款無線電廠 10000 應(yīng)付利息定期存款利息 200 貸：活期存款無線電廠（本利和）10160 應(yīng)交稅金應(yīng)交代扣利息稅 40 或者： 借：單位定期存款無線電廠 100

29、00 貸：活期存款無線電廠（本金） 10000 借：應(yīng)付利息定期存款利息 200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交代扣利息稅 40 活期存款無線電廠（利息） 16027 【例例9】 工商銀行南方支行收到同城他行開戶的張先生辦理定期存款150000元已到期，年利率2，審核無誤后作以下會計(jì)處理：借：應(yīng)付利息定期存款利息 2250 利息支出定期存款利息 750 貸：單位定期存款張先生 2400 應(yīng)交稅金代扣利息稅 600借：單位定期存款存款人本利和152400 貸：轄內(nèi)往來（現(xiàn)金）張先生 152400 【例例10】 工商銀行南方支行收到無線電廠未到期的定期存款單一張，金額100000元，由需要提前支取。存期是一年，

30、到目前止已經(jīng)存入9個月。要求全部提取，經(jīng)審核無誤同意辦理：當(dāng)日活期存款月利率為0.05。 計(jì)算利息：10000000.00059450（元） 計(jì)算交納利息稅：45000.290（元） 借：利息支出單位定期存款提前支取利息 450 貸：活期存款無線電廠 360 應(yīng)交稅金代扣利息稅 90 借：單位定期存款無線電廠 100360 貸：活期存款無線電廠 10036028【例例11】 工商銀行南方支行收到無線電廠未到期的定期存款單一張，金額100000元，由于急需，提前支取30000元。原存期是一年，到目前止已經(jīng)存入9個月。經(jīng)審核無誤同意辦理：當(dāng)日活期存款月利率為0. 5。計(jì)算提前支取金額的利息：300

31、000.00059135計(jì)算利息稅：1350.227借：利息支出單位定期存款提前支取利息 135 貸：活期存款無線電廠 108 應(yīng)交稅金代扣利息稅 27借：單位定期存款無線電廠 30108 貸：活期存款無線電廠 30108剩余的存款金額按原存日存期利率另開新定期存款證實(shí)書。 29四四.單位通知存款業(yè)務(wù)的處理單位通知存款業(yè)務(wù)的處理單位通知存款業(yè)務(wù)是指存款人存入款項(xiàng)時(shí)，不約定存期，支取時(shí)需要提前通知銀行，約定支取存款日期后金額后方能支取的存款。 (一一)單位通知存款的有關(guān)規(guī)定單位通知存款的有關(guān)規(guī)定1.單位通知存款必須一次性全額存入，最低起存金額為50萬元，存入方式分為現(xiàn)金后轉(zhuǎn)帳兩種。2.單位通知存

32、款不論存期長短，按存款人提前通知的期限劃分，分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種。3.單位通知存款的支取可一次或分次進(jìn)行，最低支取額為10萬元，支取存款利隨本清，支取的存款本息，只能轉(zhuǎn)入存款人的其他存款戶，不得支取現(xiàn)金。(二二)存款存入的處理存款存入的處理單位存入通知存款時(shí)，其會計(jì)處理與單位定期存款相同，只是在單位定期存款科目下，開立通知存款1天或7天通知分戶，用于核算單位通知存款的業(yè)務(wù)。銀行為存款人開立的“單位定期存款開戶證實(shí)書”上注明“通知存款”字樣，以及通知品種，但不注明存期和利率，證實(shí)書只能作為存款證明，不得作為質(zhì)壓的權(quán)力憑證 。30 （三）通知與支付存款的處理 1.通知 存款人提前

33、通知銀行約定支取通知存款時(shí)，應(yīng)向銀行提交“單位通知存款取款通知書”，經(jīng)銀行審核無誤后，登記單位通知存款支取提前通知登記簿。 若單位因故取消通知，則由存款人向銀行提交單位通知存款取消通知書，經(jīng)銀行審核無誤后，便可以對存款人的通知進(jìn)行注銷。 2.支取存款 存款人在正常約定的期限來行支取存款時(shí)，應(yīng)依單位通知存款證實(shí)書，填寫一式三聯(lián)的單位通知存款支取憑證，連同存款證實(shí)書一并交存銀行。銀行收到憑之后應(yīng)按規(guī)定認(rèn)真審查，存款證實(shí)書是否本行簽發(fā)，憑證內(nèi)容是否齊全，有無涂改，支付憑證填寫內(nèi)容是否正確，大小寫金額是否相符，預(yù)留銀行印鑒是否清楚真實(shí)等，經(jīng)審核無誤后，即可辦理支付手續(xù)。按規(guī)定的利率計(jì)算利息，打印利息憑

34、證，注銷存款證實(shí)書，并以支付憑證為借方傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：利息支出單位通知存款利息借：利息支出單位通知存款利息 貸：單位定期存款通知存款貸：單位定期存款通知存款天戶天戶借：單位定期存款通知存款借：單位定期存款通知存款天戶天戶 本利和本利和 貸：貸：存款存款人活期存款戶存款存款人活期存款戶31等三節(jié)等三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一一.貸款的種類及核算方式貸款的種類及核算方式貸款貸款種類種類按貸按貸款的款的期限期限劃分劃分按貸款按貸款的資金的資金來源劃來源劃分分 按貸款按貸款的安全的安全保障性保障性不同分不同分 短期貸款中期貸款長期貸款自營貸款委托貸款抵壓貸款質(zhì)押貸款保證貸款信用

35、貸款票據(jù)貼現(xiàn)按償按償還方還方式劃式劃分分一次還清貸款分期償還貸款擔(dān)保貸款32 在實(shí)踐中一般以貸款對象為標(biāo)準(zhǔn)，把貸款分為流動資金貸款，固定資產(chǎn)貸款，消費(fèi)貸款和其他貸款。 為了便于核算，不同種類的貸款需要制定不同的核算方式。目前，銀行主要采取的有逐筆核算和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)兩種方式。二二.逐筆核貸的核算逐筆核貸的核算 逐筆核貸也稱定期貸款。它是由借款單位逐筆提出申請，簽訂合同，訂立借據(jù)，銀行信貸部門按批準(zhǔn)的借款計(jì)劃逐筆審核，確定貸款金額及期限，到期一次劃分次收回的貸款。逐筆核貸的貸款按發(fā)放手續(xù)不同分為抵押貸款信用貸款（一）信用貸款的處理（一）信用貸款的處理 信用貸款是憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。站長貸款

36、由借款人逐筆申請，逐筆立據(jù)，銀行逐筆審批發(fā)放，約定期限，到期一次或分次收回的貸款。按貸款帳務(wù)處理不同，分為貸款轉(zhuǎn)入存款戶和貸款直接由貸款戶直接支付兩種。331.貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理 （1）貸款的發(fā)放。借款人申請貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交借款申請書及借據(jù)，申請書中注明借款金額，借款用途，還款時(shí)間。經(jīng)銀行信貸部門審批同意后，將貸款金額填注在借據(jù)上（由三聯(lián)組成，第一聯(lián)為正本，第二聯(lián)為副本，等三聯(lián)為借款回單。若為四聯(lián)組成，其中三四聯(lián)為轉(zhuǎn)帳借貸傳票）。并與借款人簽訂借款合同，雙方同意簽章后，由銀行會計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計(jì)部門收到信貸部門轉(zhuǎn)來到借據(jù)，經(jīng)審查無誤后，為借款人開立貸款賬戶和一般存款戶，并根據(jù)借

37、據(jù)上銀行審定的貸款金額填寫一式三聯(lián)貸款轉(zhuǎn)帳傳票，以該傳票一二聯(lián)為記賬傳票進(jìn)行帳務(wù)處理（四聯(lián)式借據(jù)，免填傳票，以借據(jù)二三聯(lián)為記賬傳票）。 會計(jì)分錄為：借：短期貸款借款人貸款戶 貸：科目借款人一般存款戶 轉(zhuǎn)帳后一二聯(lián)按順轉(zhuǎn)帳后一二聯(lián)按順序?qū)A保管，借據(jù)等三序?qū)A保管，借據(jù)等三聯(lián)（或四聯(lián)借據(jù)第四聯(lián)）聯(lián)（或四聯(lián)借據(jù)第四聯(lián)）加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后退加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后退還借款人。還借款人。34 貸款到期前，銀行應(yīng)通過信貸部門通知借款人還款，同時(shí)查驗(yàn)借款人一般存款戶中有無資金償還貸款。若該賬戶內(nèi)無足額資金償還貸款，應(yīng)通知借款人以其基本賬戶的資金補(bǔ)充一般賬戶，以便到期歸還貸款。會計(jì)部門對保管的借據(jù)定期進(jìn)行檢查，與

38、貸款賬戶余額進(jìn)行核對，保證帳據(jù)相符。 （2）貸款收回的處理手續(xù)。貸款到期收回，體現(xiàn)按期歸還的信貸原則，是貸款業(yè)務(wù)核算的重要環(huán)節(jié)。一般在貸款到期前第三天，由信貸部門通知借款人按期還款。 例例12：工商銀行和平支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來的人民商廈借款憑證，審核后予以貸款，金額90000元，期限一個月，年利率5.4審查無誤后予以轉(zhuǎn)帳。借：短期貸款人民商廈90000 貸：活期存款人民商廈9000035 借款人還款時(shí)，應(yīng)填寫銀行統(tǒng)一印制的還款專用憑證（由一式四聯(lián)組成，第一聯(lián)為借方傳票，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為借款人還款回單，第四聯(lián)為信貸報(bào)告）。也有的銀行要求借款人還款時(shí)以轉(zhuǎn)帳支票代替還款憑證。借款人若以還款

39、憑證還款時(shí)，銀行收到后，經(jīng)審查并與原保管的借據(jù)一二聯(lián)核對無誤后，以還款一二聯(lián)為借貸傳票辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為： 借：科目借款人一般存款賬戶 貸：短期貸款借款人貸款戶 轉(zhuǎn)帳后，借款人一般存款賬戶即銷戶，將還款憑證第四聯(lián)轉(zhuǎn)信貸部門為信貸報(bào)告，借據(jù)副本為還款借方傳票附件，借據(jù)第一聯(lián)及還款第三聯(lián)憑證加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后交借款人。 借款人若事先與銀行達(dá)成協(xié)議，于貸款到期日由銀行主動辦理還款手續(xù)的，銀行則于貸款到期日找出借據(jù)一二聯(lián)，注明還款金額和日期后，編制一式四聯(lián)還款憑證，會計(jì)分錄及處理與以上相同。36 客戶以支票歸還貸款的，銀行則以支票編制特種轉(zhuǎn)帳傳票三聯(lián)（一借二貸）以支票與特種貸方傳票進(jìn)行帳務(wù)處理，另一

40、特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票為信貸報(bào)告，特種轉(zhuǎn)帳借方傳票連同借據(jù)第一聯(lián)退還借款人。會計(jì)分錄同上。 若還款人需要分次扣款的，應(yīng)在借據(jù)上注明本次還款金額及日期后繼續(xù)保存，還款分錄與上相同。待最后一次清償完畢，再將借據(jù)退還借款人。 例例13：工商銀行和平支行收到人民商廈提交的還款憑證一張，金額90486元，審查無誤后予以轉(zhuǎn)帳。借：活期存款人民商廈90486 貸：短期貸款人民商廈90000 貸：利息收入 486372.貸款直接由貸款戶支付的處理 貸款直接由貸款戶支付的核算適用于個體經(jīng)濟(jì)戶，聯(lián)產(chǎn)承包專業(yè)隊(duì) （組）各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體等發(fā)放的貸款。為方便客戶，可直接由銀行發(fā)放。 （1）貸款發(fā)放 借款人申請貸款時(shí)，應(yīng)向銀行填

41、寫借款憑證（五聯(lián)組成，第一聯(lián)為借方傳票，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為借款回單，第四聯(lián)為借款記錄，第五聯(lián)為借據(jù)）銀行收到憑證之后，按規(guī)定審核借款用途，還款時(shí)間等內(nèi)容，無誤后，由會計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計(jì)部門根據(jù)借款憑證為借款人開立貸款賬戶，并將銀行審批核定的貸款額度批注在貸款賬戶帳首，以監(jiān)督貸款的使用。借款人若在本行開有存款賬戶，其貸款應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該借款人一般存款戶，其會計(jì)處理與貸款轉(zhuǎn)入存款戶處理相同。 借款人未在銀行開立存款賬戶的，貸款可按客戶要求付給現(xiàn)金，銀行以借款憑證第一聯(lián)為借方傳票（憑證第二聯(lián)為附件）登記貸款賬戶，然后由出納員配款交借款人。38會計(jì)分錄為：借：短期貸款借款人貸款戶 貸：現(xiàn)

42、金 轉(zhuǎn)帳后將借款憑證第三聯(lián)加蓋銀行業(yè)務(wù)公章退交借款人。憑證第四聯(lián)為信貸部門借款記錄，第五聯(lián)借據(jù)由會計(jì)部門按貸款歸還日順序保管。（2）貸款收回的處理 借款人歸還到期貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交一式四聯(lián)的還款憑證，以現(xiàn)金還貸款的應(yīng)將現(xiàn)款交銀行。銀行受理憑證及現(xiàn)款后，找出保管的借據(jù)（借款憑證第五聯(lián)）及貸款賬戶，經(jīng)審核無誤后，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息后辦理轉(zhuǎn)帳處理。會計(jì)分錄為為：借：科目借款人一般存款戶或現(xiàn)金 貸：短期貸款借款人貸款戶 應(yīng)收利息利息收入戶39 還款憑證第三聯(lián)及借據(jù)加蓋業(yè)務(wù)公章后退交借款人，第四聯(lián)還款憑證為信貸報(bào)告。 若借款人以定額支票歸還貸款，銀行收到后經(jīng)審核無誤，按貸款轉(zhuǎn)入存款戶手續(xù)處理。 對于借

43、款人分次歸還貸款的，銀行應(yīng)在借據(jù)上注明“分次還款”字樣，每次還款時(shí)，應(yīng)在借據(jù)上批注還款金額，日期，欠款金額等，繼續(xù)保存。 （二）抵（質(zhì)）押貸款的處理抵（質(zhì)）押貸款是由借款人提出申請，并提供銀行認(rèn)可的抵（質(zhì)）押品作為還款保證，經(jīng)銀行審批后逐筆發(fā)放的貸款。1.抵（質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定（1）抵（質(zhì)）押標(biāo)的物的規(guī)定 抵押貸款的標(biāo)的物為抵押人所擁有的無可爭議的所有權(quán)和使用權(quán)，并且能夠依法轉(zhuǎn)讓和流通，易于估價(jià)和出售的不動產(chǎn)，包括房屋建筑物，交通工具和其他財(cái)產(chǎn)，國有土地使用權(quán)等。40 質(zhì)押貸款的標(biāo)的物為質(zhì)押人所有的動產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)，如各種貨物原材料等；無形資產(chǎn)如匯票支票本票債券存款單倉單提單及依法可轉(zhuǎn)讓的

44、股份股票商標(biāo)專利權(quán)著作權(quán)等。以及金銀珠寶等。 抵押與質(zhì)押的不同點(diǎn)在于抵押貸款中的抵原物為不動產(chǎn)，歸抵押人占管，但該抵押物的產(chǎn)權(quán)證書及證明文件應(yīng)由銀行保管。質(zhì)押貸款待質(zhì)押物為動產(chǎn)，發(fā)放貸款的同時(shí)，對質(zhì)押物中直接關(guān)系到債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的部分由債務(wù)人占管，但需登記公告，其余部分由銀行占管。 按規(guī)定，辦理抵（質(zhì)）押貸款的標(biāo)的物必須屬借款人所有，并按規(guī)定的計(jì)價(jià)總額辦理過保險(xiǎn)及保管手續(xù)的物品。銀行一旦發(fā)放貸款，其抵（質(zhì)）押物暫歸銀行所有，若借款人不履行債務(wù)時(shí)，貸款銀行有權(quán)將其抵（質(zhì)）押物蟄價(jià)拍賣或變賣，并以其價(jià)款收回貸款本息。41（2）抵（質(zhì)）押貸款額度的確定抵（質(zhì)）押貸款的額度是根據(jù)抵（質(zhì)）押率確定的，抵

45、（質(zhì)）押率是由貸款銀行根據(jù)價(jià)款人的資信程度經(jīng)營狀況，抵（質(zhì)）押物的價(jià)值，貸款期限，投資風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格波動等因素，綜合考慮確定的。抵（質(zhì)）押貸款的額度一般維持在抵（質(zhì)）押物作價(jià)金額5080。為了確保抵（質(zhì)）押貸款的安全，適應(yīng)市場物價(jià)的波動，銀行發(fā)放抵（質(zhì)）押貸款時(shí)，對抵（質(zhì)）押品價(jià)值的計(jì)適應(yīng)掌握就低不就高的原則，即有帳面價(jià)值的，應(yīng)考慮價(jià)值變化，折舊損耗等因素，按原值的5080計(jì)算；無帳面價(jià)值的，按當(dāng)時(shí)抵（質(zhì)）押物品當(dāng)?shù)厥袃r(jià)或?qū)嶋H價(jià)值估價(jià)；有價(jià)單證按實(shí)際票面額計(jì)算（若貸款到期日在前，國庫券到期日在后，價(jià)款人以未到期的國庫券還貸款，應(yīng)考慮還款日至國庫券到期日的利差）。42 2.貸款的發(fā)放 借款人申請抵

46、（質(zhì)）押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交“抵（質(zhì)）押貸款申請書”，申請書中除寫明借款金額，用途和期限外，還應(yīng)填列抵（質(zhì)）品的名稱，規(guī)格，數(shù)量，單價(jià)，總價(jià)，存放地點(diǎn)等詳細(xì)情況。經(jīng)銀行信貸部門及有權(quán)審批人員審查后，雙方簽訂抵（質(zhì)）押貸款合同，由借款人填制借款憑證。信貸部門辦妥抵（質(zhì)）押品保管手續(xù)后，將有關(guān)抵（質(zhì)）押品憑證，保險(xiǎn)單及借款憑證一并交會計(jì)部門登記保管，處理帳務(wù)。會計(jì)分錄為：借：抵押貸款金山工廠借：抵押貸款金山工廠 100000 貸：活期存款金山工廠（一般存款戶）貸：活期存款金山工廠（一般存款戶）100000借：抵押貸款借款人戶借：抵押貸款借款人戶 貸：貸：科目借款人一般存款戶科目借款人一般存款戶例例

47、14：工商銀行寶山支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來金山工廠的借款憑證一份及抵押貸款的有關(guān)憑證，準(zhǔn)予貸款金額100000元，期限一年，年利率為5.4，審查無誤后予以轉(zhuǎn)帳。43 抵（質(zhì)）押貸款是借款人還款的保證，抵（質(zhì)）押貸款一經(jīng)發(fā)放，銀行應(yīng)對抵（質(zhì)）押品妥善保管。銀行有條件保管的，由借款人出具清單將抵（質(zhì)）押品送交銀行統(tǒng)一保管，銀行信貸部門開具“貸款抵（質(zhì)）押品保管證”一式二兩聯(lián)，一聯(lián)交借款人，一聯(lián)交會計(jì)部門保管登記有關(guān)賬簿，并按抵押總值的0.30.5向借款人收取保管費(fèi)。銀行無條件保管的，由銀行指定或同意的地點(diǎn)保管，或由銀行將抵押品封存后由借款人就地保管，同時(shí)由銀行向借款人簽發(fā)收據(jù)。 辦理抵押貸款的各種費(fèi)用

48、，包括鑒定，保險(xiǎn)，運(yùn)輸，倉儲，保管，公正等均由借款人承擔(dān)。對抵押貸款的帳務(wù)處理，必須貫徹“賬證分管”的原則，確保抵押品的安全完整。由銀行保管的抵押品應(yīng)入出納庫房保管，按金額登記“貸款抵押品登記簿”，會計(jì)部門列入代保管有價(jià)作品表外科目“貸款抵押品”賬戶核算。并根據(jù)信貸部門批準(zhǔn)提供的“貸款抵押保管證”辦理帳務(wù)記載及入庫保管手續(xù)，并將保管證作為表外科目附件處理。44貸款抵押品保管證貸款抵押品保管證借款人（單位姓名）貸款銀行借款金額抵押品名稱數(shù)量價(jià)值（元）合計(jì)保管期限保管單位簽章借款人簽章備注45 3.貸款待收回 借款人歸還貸款時(shí)，應(yīng)填交還款憑證，連同抵押品收據(jù)一并交銀行，銀行收到后審核無誤，辦理貸款

49、本息收回手續(xù)。會計(jì)分錄為：借：借：科目借款人一般存款戶科目借款人一般存款戶 貸：抵押貸款借款人戶貸：抵押貸款借款人戶 利息收入（應(yīng)收利息）抵押貸款利息利息收入（應(yīng)收利息）抵押貸款利息 例例15：工商銀行寶山支行收到金山工廠的還款憑證一份及抵押貸款的有關(guān)憑證，金額100000元，轉(zhuǎn)帳支票一張，金額101350元。 借：活期存款金山工廠 101350 貸：抵押貸款金山工廠 100000 利息收入抵押貸款利息 1350 抵押貸款清償后，會計(jì)出納部門則以信貸部門的“抵押物品（證券）退還通知書”辦理銷帳及退抵押品手續(xù)，銷記“貸款抵押品登記簿”，登記“代保管有價(jià)值品”表外科目有關(guān)賬戶。464.貸款到期不能

50、收回的處理 抵（質(zhì)）押貸款到期不能收回，銀行應(yīng)按規(guī)定將抵押物，質(zhì)物從“代保管有價(jià)值品”表外科目轉(zhuǎn)入“待處理抵（質(zhì)）押品”科目，然后依法對抵（質(zhì)）押物出售拍賣。以其出售拍賣的價(jià)款收回貸款本息。（1）抵（質(zhì)）押物成本價(jià)（凈值）或評估價(jià)（按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià)）等于貸款本息時(shí)，先將貸款本金，利息列入其他資產(chǎn)科目，待處理抵（質(zhì)）押物后再沖銷其他資產(chǎn)。會計(jì)分錄為：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：貸：貸款借款人戶貸款借款人戶 應(yīng)收利息表內(nèi)欠息應(yīng)收利息表內(nèi)欠息 利息收入表內(nèi)欠息利息收入表內(nèi)欠息處理結(jié)束時(shí)：借：借：科目或現(xiàn)金科目或現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物貸：其

51、他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物47 若出售抵（質(zhì)）押物收回的資金多于其他資產(chǎn)金額時(shí)，其差額應(yīng)退還價(jià)款人。借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 科目借款人戶 若出售抵（質(zhì)）押物收回的資金低于其他資產(chǎn)金額時(shí)，一方面將貸款本金利息列入其他資產(chǎn)，另一方面，待將抵（質(zhì)）押物出售拍賣后，將其差額（不足部分）繼續(xù)追索，或按規(guī)定核銷呆帳處理。會計(jì)分錄為：借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸款呆帳準(zhǔn)備48三三.票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。它是票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信

52、用形式。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定待利息后，將余款交付貼現(xiàn)人的信用行為。（一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的要求（一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理。3.商業(yè)匯票待持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備以下條件：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品運(yùn)單的復(fù)印件。提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品運(yùn)單的復(fù)印件。49（二）匯票貼現(xiàn)的處理（二）匯票貼現(xiàn)的處理 持票

53、人辦理貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票金額填寫一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證。收款人填寫憑之后，應(yīng)在第一聯(lián)憑證上加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同匯票及有關(guān)單證一并送交銀行。1.銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理 銀行接到持票人交來的貼現(xiàn)憑證，匯票及有關(guān)的單證，按規(guī)定認(rèn)真審核：匯票的內(nèi)容是否齊全、正確、有效；貼現(xiàn)所附的單證是否為直接前手商品交易的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件；貼現(xiàn)憑證的內(nèi)容是否與匯票內(nèi)容相符等，審核無誤即可按規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。其計(jì)算公式為：貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率3030 匯票金額匯票金額（1 1貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率3030）貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)金額匯票

54、金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息50 銀行計(jì)算后，將計(jì)算的結(jié)果記入貼現(xiàn)憑證的“貼現(xiàn)利息”和“實(shí)付貼現(xiàn)金額”欄內(nèi)，以貼現(xiàn)憑證一二三聯(lián)為記賬傳票，進(jìn)行帳務(wù)處理。會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)科目匯票戶 貸：科目持票人戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入 轉(zhuǎn)帳后，將貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)加蓋一行業(yè)文公章后，連同有關(guān)單證退還貼現(xiàn)申請人，貼現(xiàn)憑證第五聯(lián)及匯票，按匯票到其日順序排列專夾保管。對于貼現(xiàn)利息的計(jì)算，關(guān)鍵在于貼現(xiàn)天數(shù)。根據(jù)目前銀行經(jīng)濟(jì)核算的要求，貼現(xiàn)利息均以實(shí)際天數(shù)記息，即貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的全部天數(shù)，異地承兌的匯票還要加3天劃款日期。51 例如：4月5日市百貨商場持面額為300000元的銀行承兌匯票來行貼現(xiàn)，該匯票簽發(fā)日為3月18

55、日，到期日為9月8日，承兌人為異地某地區(qū)的銀行，銀行貼現(xiàn)率為月0.96，則該單位的貼現(xiàn)利息及實(shí)付金額為： 該貼現(xiàn)的天數(shù)為4月5日至9月8日，另加3天，共計(jì)159天。 貼現(xiàn)利息3000001590.963015264（元） 實(shí)付貼現(xiàn)金額30000015264284736（元）會計(jì)分錄為：借：票據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票 300000 貸： 活期存款百貨商場 284736 利息收入貼現(xiàn)利息收入 15264 貼現(xiàn)行對于保管的商業(yè)匯票應(yīng)經(jīng)常村看到其情況，以便及時(shí)收回貼現(xiàn)票款。52 2.匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 貼現(xiàn)行對于到期的匯票應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行收回貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。（1）商業(yè)承兌匯票到期收回票款的處理 貼

56、現(xiàn)行對于到期的商業(yè)承兌匯票到期，若交易雙方在同城的則于匯票到期日（交易雙方在異地的則于匯票到期日的前5日）以收款人的名義填寫委托收款結(jié)算憑證向承兌人收取票款，并將貼現(xiàn)憑證第五聯(lián)與委托收款憑證第二聯(lián)一起暫存保管，將匯票與委托收款憑證第三四五聯(lián)一并寄承兌人開戶行。 承兌人開戶行收到寄來的委托收款憑證和匯票，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，通過聯(lián)行或同城交換將票款劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行。會計(jì)分錄為： 借：借：科目承兌人戶科目承兌人戶 貸：有關(guān)聯(lián)行科目貸：有關(guān)聯(lián)行科目53 貼現(xiàn)行收到款項(xiàng)劃回時(shí)，應(yīng)沖銷貼現(xiàn)科目，以貼現(xiàn)憑證第五聯(lián)（委托收款憑證第二聯(lián)為附件）與聯(lián)行對轉(zhuǎn)。會計(jì)分錄為： 借：有關(guān)聯(lián)行科目借：有關(guān)聯(lián)行科

57、目 貸：貼現(xiàn)商業(yè)（銀行）承兌匯票貸：貼現(xiàn)商業(yè)（銀行）承兌匯票 若付款人開戶行收到貼現(xiàn)行的委托收款憑證后匯票后，匯票到期時(shí)付款人賬戶無款支付或無足額款支付，則應(yīng)退回憑證及匯票，并對承兌人按規(guī)定收取罰款。貼現(xiàn)行收到無款支付而退回的匯票，對已貼現(xiàn)的票據(jù)款項(xiàng)填制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票兩聯(lián)，并在該傳票“結(jié)算原因”處注明“未收回號匯票款貼現(xiàn)款已從貼現(xiàn)申請人賬戶收取”字樣，一聯(lián)代貼現(xiàn)申請人借方傳票，一聯(lián)加蓋銀行轉(zhuǎn)訖章與匯票一起交申請人，仍以貼現(xiàn)第五聯(lián)代貸方傳票進(jìn)行帳務(wù)處理。會計(jì)分錄為： 借：借：科目貼現(xiàn)申請人戶科目貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期戶貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期戶54 （2）銀行承兌匯票到期收回貼

58、現(xiàn)票款的處理 貼現(xiàn)行對到期的銀行承兌匯票，其票款的收取與商業(yè)承兌匯票到期收回票款的處理相同，編制委托收款憑證向承兌行收款。 承兌行收到委托收款憑證及匯票第二聯(lián)三兩于匯票到期日，將款項(xiàng)從備好資金賬戶付出，會計(jì)分錄為為： 借：借：科目貼現(xiàn)申請人戶科目貼現(xiàn)申請人戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款 并通過聯(lián)行或同城票據(jù)清算劃往貼現(xiàn)行。會計(jì)分錄為為： 借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款銀行承兌匯票戶銀行承兌匯票戶 貸：有關(guān)聯(lián)行科目貸：有關(guān)聯(lián)行科目 例例16工商銀行金工支行收到天山公司交來貼現(xiàn)憑證和商業(yè)承兌匯票到期一張，商業(yè)承兌匯票到期由在工商銀行金山支行開戶的太安公司簽發(fā)并承兌，金額90000元。9月30日簽發(fā)，11月

59、30日到期，當(dāng)月貼現(xiàn)率為0. 3。計(jì)算其貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額如下：55貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息90000600.3/30540（元）（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額90000-54089460（元）（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作如下會計(jì)分錄借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 90000 貸：活期存款天山公司貸：活期存款天山公司 89460 利息收入貼現(xiàn)收入利息收入貼現(xiàn)收入 540 例例16工商銀行金工支行收到工商銀行金山支行劃來太安公司的商業(yè)承兌匯票90000元，作以下會計(jì)分錄為為： 借：聯(lián)行來帳金山支行借：聯(lián)行來帳金山支行 90000 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 90000借：活期存款天

60、山公司借：活期存款天山公司 90000 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 90000 假定上例太安公司無款支付，將有關(guān)匯票憑證退回，作以下會計(jì)分錄：56 （一）貸款展望的處理 對逐筆核貸的貸款方式，貸款即將到期，若借款仍因資金周轉(zhuǎn)困難，不能如期歸還借款，應(yīng)提前向銀行提交貸款展望申請書。經(jīng)信貸部門調(diào)查屬實(shí)批準(zhǔn)后，將申請書轉(zhuǎn)會計(jì)部門，會計(jì)部門收到后，在該借款人的原借據(jù)上注明展期到期日后，將展期申請書與該筆借款借據(jù)一并保管，不再進(jìn)行帳務(wù)處理。四四.貸款展望逾期的處理貸款展望逾期的處理 （二）貸款逾期的處理 貸款逾期是指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。其中包括：超過原借款借據(jù)規(guī)定償