營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)納稅籌劃案例分析

1、營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)納稅籌劃案例分析營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)納稅籌劃案例分析“營(yíng)改增 ”試點(diǎn)，銷售貨物收取運(yùn)費(fèi)的政策發(fā)生了較大的變化：如銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬兼有的“混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”，應(yīng)分別核算貨物和運(yùn)輸業(yè)的銷售額；聯(lián)運(yùn)實(shí)行差額征稅。 “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ” 能否引入聯(lián)運(yùn)方式，聯(lián)運(yùn)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有沒有影響？下面用某個(gè)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行比較分析?；厩闆r：地處某省中部某縣的金山煤炭商貿(mào)公司，增值稅一般納稅人，主營(yíng)煤炭銷售、兼有汽車運(yùn)輸。煤炭全部從陜西、甘肅、內(nèi)蒙古等地購(gòu)進(jìn)，全部銷售給本地的享受優(yōu)惠政策的水泥企業(yè)。公司一年購(gòu)銷煤炭 10 萬噸，煤炭的單位采購(gòu)成本為 450 元/噸，煤炭總成本 4500 萬元。煤炭的銷售單價(jià)為 5

2、40 元/噸，銷售額 5400 萬元。煤炭的單位運(yùn)價(jià) 400 元/噸，運(yùn)輸總成本 4000 萬元。由于陜西省不準(zhǔn)公路運(yùn)輸超載，公司運(yùn)輸煤炭實(shí)行兩段運(yùn)輸，第一段陜西至河南省西峽縣境內(nèi)；第二段西峽縣至湖北省境內(nèi)。第一段運(yùn)煤是用小噸位的汽車運(yùn)煤至西峽縣境內(nèi)卸貨，用大噸位的重載車在西峽縣境內(nèi)裝貨再進(jìn)行第二段的運(yùn)輸。第一段因是小噸位車運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)相應(yīng)高一點(diǎn)，距離遠(yuǎn)一點(diǎn)，單位運(yùn)價(jià)為360 元 /噸，運(yùn)價(jià)3600 萬元；第二段因是重載車運(yùn)輸， 運(yùn)費(fèi)相應(yīng)低一些，距離短一點(diǎn)，單位運(yùn)價(jià) 40 元 /噸，運(yùn)價(jià) 400 萬元，兩段運(yùn)費(fèi)合計(jì)4000 萬元。運(yùn)輸煤炭需要支出的汽車的油料、零配件等計(jì)1000 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅 1

3、70 萬元，需要支付高速公路過路費(fèi)2000 萬元。方案分析：方案一、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。金山商貿(mào)企業(yè)銷售煤炭并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，“營(yíng)改增 ”前稱為 “混合銷售 ”，“營(yíng)改增 ”后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)稱為 “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”。對(duì)于 “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”稅收政策規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。因此，公司銷售煤炭并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，只需分別核算，分別繳納

4、增值稅。銷售煤炭的銷項(xiàng)稅 918 萬元，煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅 765 萬元，煤炭應(yīng)納增值稅 =153 萬元；兼有運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)稅 =4000×11%=440 萬元，汽車耗用的油料及零配件的進(jìn)項(xiàng)稅為 170 萬元，運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅 =270 萬元， “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”的應(yīng)納增值稅合計(jì) =423 萬元，公司的稅負(fù)為 %。如汽車為新購(gòu)的，還可以抵扣稅金，稅負(fù)還能降低一點(diǎn)，不過影響企業(yè)稅負(fù)是過路費(fèi)無法抵扣。方案二、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，將獨(dú)自運(yùn)輸改為與非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸單位聯(lián)運(yùn)。試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定第一條第三項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

5、扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以將“混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”中的兼有運(yùn)輸業(yè)改為聯(lián)運(yùn)，陜西境內(nèi)至河南西峽縣境內(nèi)的運(yùn)輸由北方非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)，聯(lián)運(yùn)價(jià)為 3600 萬元，河南西峽至湖北中部地區(qū)由金山公司運(yùn)輸，運(yùn)價(jià)為 400 萬元。煤炭應(yīng)納增值稅153 萬元，運(yùn)輸?shù)匿N項(xiàng)稅=4000 ×11%=440 萬元，金山公司的汽車耗用的油料及零配件的進(jìn)項(xiàng)稅為17 萬元。非試點(diǎn)地區(qū)的聯(lián)運(yùn)方開具的普通運(yùn)輸發(fā)票稅法規(guī)定是扣除銷售額的，但在賬務(wù)處理是按扣稅法進(jìn)行的，因此，按聯(lián)運(yùn)方開具普通運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，即396 萬元，運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅=27萬元， “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”

6、應(yīng)納增值稅=180萬元，企業(yè)的稅負(fù)為%。聯(lián)運(yùn)后金山公司運(yùn)力多了，車輛可從事其它工作，也可出售車輛。方案三、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，用試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人聯(lián)運(yùn)。選擇試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人聯(lián)運(yùn)，金山公司的稅負(fù)與方案二是一樣的，在此不重復(fù)。方案四、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，用試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)。如聯(lián)運(yùn)方為小規(guī)模納稅人，根據(jù)試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定第一條第四項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，聯(lián)運(yùn)方開具的3600萬元貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票按照7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額=252萬元，金山公司進(jìn)項(xiàng)稅為17 萬元，運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)

7、稅=4000×11%=440萬元，運(yùn)輸應(yīng)納增值稅=171萬元；煤炭應(yīng)納稅為153 萬元， “混業(yè)經(jīng)營(yíng) ”應(yīng)納稅 =324 萬元，稅負(fù)率為 %。從上述計(jì)算分析來看：如按稅負(fù)比較，方案二、方案三最好，稅負(fù)率只有 %，方案一稅負(fù)最高為 %，最高與最低相差個(gè)百分點(diǎn)。表面上看，方案三與方案二是一樣的稅負(fù)，因方案三的聯(lián)運(yùn)方是增值稅一般納稅人，其稅負(fù)比較高的，如聯(lián)運(yùn)方完成3600 萬元的運(yùn)輸額， 占 90%，應(yīng)納稅 =243 萬元，如將金山公司及聯(lián)運(yùn)方的應(yīng)納稅合計(jì)=423 萬元，稅負(fù)也在 %，與方案一是一樣的。方案二采用聯(lián)運(yùn)方式，利用聯(lián)運(yùn)單位的低稅負(fù)，可以化解高速公路的過路費(fèi)不能抵扣的“硬傷”?？傊?， 納稅人銷售貨物收取運(yùn)費(fèi)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如購(gòu)買方享受優(yōu)惠政策就一定要協(xié)商購(gòu)買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，選用方案二執(zhí)行；如果沒有運(yùn)力可以購(gòu)買少量運(yùn)輸工具，