農(nóng)業(yè)類擬上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范探究

1、農(nóng)業(yè)類擬上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范探究摘要：國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題廣泛存在，雖然已經(jīng)引起有關(guān)部門的關(guān)注并采取了一定的措施，但是財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重。本文從內(nèi)部控制框架角度，以廣東新大地生物科技股份為研究對(duì)象，分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及內(nèi)部控制情況，及提出相關(guān)建設(shè)性意見。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊防范;內(nèi)部控制框架一、引言在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管愈加嚴(yán)格，制度也愈加完善。但企業(yè)為了各自的目的與利益，仍然有小局部會(huì)鋌而走險(xiǎn)，施行財(cái)務(wù)舞弊。多年以來(lái)，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)舞弊案的發(fā)生持續(xù)不斷。本文對(duì)“新大地公司的財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行案例分析，分析其財(cái)務(wù)舞弊方式并進(jìn)行篩選歸類，得出農(nóng)行業(yè)擬上市公司財(cái)務(wù)舞弊鮮明特征

2、，劃出農(nóng)業(yè)類公司由“私轉(zhuǎn)“公的過(guò)程中其財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)公司治理提出相應(yīng)建議并且為審計(jì)部門與監(jiān)督部門提供財(cái)務(wù)舞弊防范標(biāo)準(zhǔn)。二、文獻(xiàn)綜述1.財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的理論研究假設(shè)想對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行防治，那么對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的有效識(shí)別是前提條件，針對(duì)各種企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)的識(shí)別是十分重要的。財(cái)務(wù)舞弊的標(biāo)準(zhǔn)性研究理論共有四種。我國(guó)的公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題已經(jīng)引起了各單位部門的充分關(guān)注，并采取了相應(yīng)的措施。然而根據(jù)我國(guó)的證監(jiān)會(huì)相關(guān)披露，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重。解媚霞2021分析了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段、舞弊內(nèi)容以及舞弊類型，發(fā)現(xiàn)虛假陳述、會(huì)計(jì)核算造假等事主要舞弊手段，利潤(rùn)虛假事重要舞弊內(nèi)容

3、，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是舞弊的主要內(nèi)容。陳慧璇，朱君2021研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司具有明顯的行業(yè)集中特點(diǎn)，陳慧璇選取了100多家有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的上市公司，發(fā)現(xiàn)我國(guó)舞弊發(fā)生領(lǐng)域主要集中在制造業(yè)、農(nóng)業(yè)以及相關(guān)待上市的IPO申請(qǐng)公司，其中舞弊的主要手段包括推遲披露、提前確認(rèn)收入、隱瞞重大交易事項(xiàng)。董程程2021發(fā)現(xiàn)可以根據(jù)高管持股的比例上下、高管辭職頻率、盈利能力情況、資產(chǎn)負(fù)債率上下等判斷一個(gè)上市公司是否涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。BeasleyandJenkins1996、Choi，T.J.2021獨(dú)立非執(zhí)行董事占董事會(huì)的比重與財(cái)務(wù)披露的全面性成正比。非執(zhí)行董事可以有效對(duì)董事進(jìn)行監(jiān)控，使得董事會(huì)對(duì)投資者利益的代表度

4、更高，并提高會(huì)計(jì)信息披露的全面性。對(duì)于公司財(cái)務(wù)舞弊防治的研究，國(guó)外的相關(guān)理論與研究要早于國(guó)內(nèi)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題運(yùn)用定性研究、統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)量分析等方法得出一系列的研究成果，結(jié)果包括舞弊的概念、成因、征兆、影響、特征等。從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別特征來(lái)說(shuō)，我國(guó)在國(guó)外相關(guān)理論根底上，結(jié)合國(guó)內(nèi)的組織背景、管理和監(jiān)管環(huán)境，國(guó)內(nèi)相關(guān)研究比較全面地分析了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別特征，但是這方面研究只看中了單個(gè)指標(biāo)，忽略了各個(gè)指標(biāo)間相互聯(lián)系。從舞弊識(shí)別方法角度來(lái)說(shuō)，在參考國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)研究根底上，我國(guó)研究欠缺整體視角，并且很少有從普通投資者角度出發(fā)進(jìn)行研究分析。三、案例分析一公司背景介紹該案例中的財(cái)務(wù)造假公司，廣

5、東新大地生物科技股份的前身為廣東新大地生物科技，位于廣東省平遠(yuǎn)縣長(zhǎng)田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，其后于2021年整體變更為股份，是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。行業(yè)性質(zhì)為油茶行業(yè)，新大地公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括茶皂素系列產(chǎn)品研發(fā)及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地開發(fā)等，主營(yíng)業(yè)務(wù)那么是良種油茶苗的培育與推廣及油茶精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。二財(cái)務(wù)舞弊披露過(guò)程及特點(diǎn)1.新大地公司財(cái)務(wù)舞弊暴露過(guò)程2021年4月12日，新大地公司于2021年申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市并于同年四月通過(guò)IPO申請(qǐng)，同年5月下旬媒體對(duì)新大地公司所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示疑心，質(zhì)疑其為上市而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。2021年6月，證監(jiān)會(huì)介入立案調(diào)查。證監(jiān)會(huì)的立案調(diào)查人員詳

6、細(xì)勘查了新大地公司所披露公布的招股說(shuō)明書，根據(jù)調(diào)查顯示與分析，縱向比對(duì)行業(yè)整體水平發(fā)現(xiàn)在報(bào)告期的三年，其公司員工的人均凈利水平明顯偏高，在農(nóng)行業(yè)企業(yè)中十分異常。稽查人員還比對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)新大地招股說(shuō)明書所披露的公司前十大客戶中，多數(shù)客戶在2021-2021年間均出現(xiàn)較大波動(dòng)，側(cè)面反映出公司的銷售體系并不完善細(xì)致，且這與2004年、2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入快速增長(zhǎng)也不匹配。調(diào)查組又對(duì)詳細(xì)分析了公司的現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表，對(duì)存貨進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)多處賬單與真實(shí)狀況不相匹配的地方。之后通過(guò)對(duì)公司賬簿及憑證進(jìn)行查證、實(shí)地了解客戶具體情況等方式，發(fā)現(xiàn)并揭露了新大地公司的細(xì)密財(cái)務(wù)舞弊的手段。2.公司財(cái)務(wù)造假

7、的方式與特點(diǎn)1采用多種手段虛增利潤(rùn)新大地公司在真實(shí)銷售額的根底上憑空虛增局部或少量的銷售收入，并且利用其產(chǎn)業(yè)鏈上游客戶數(shù)量多而散的狀況，將造假數(shù)額分散在各個(gè)不同的客戶名下，使得審計(jì)過(guò)程中更難勘查出財(cái)務(wù)舞弊。在與客戶交易時(shí)也多用現(xiàn)金進(jìn)行交易，缺少轉(zhuǎn)賬交易記錄，難以監(jiān)控資金流向，造假更加隱蔽。2資金流、利潤(rùn)以及固定資產(chǎn)量造假自有資金循環(huán)通過(guò)虛構(gòu)原材料采購(gòu)或在建工程業(yè)務(wù)，將資金“轉(zhuǎn)出到其控制的個(gè)人及關(guān)聯(lián)公司或事先約定的公司賬戶，然后再以銷售的名義“回流到公司，從而虛增收入。圖4新大地虛增收入手段1改變資金用途新大地公司通過(guò)各種手段如公司里個(gè)人向銀行的貸款交易、非關(guān)聯(lián)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政府優(yōu)惠等途徑獲得的資

8、金，轉(zhuǎn)賬至其相關(guān)聯(lián)的或由其控制的賬戶中，冠以銷售的名目進(jìn)行虛增收入。刻意隱瞞對(duì)重要關(guān)聯(lián)方的披露曼陀神露是新大地公司的主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，而它的經(jīng)營(yíng)者與新大地的實(shí)際控制人之間存在隱秘特殊聯(lián)系，2021年至2004年，新大地與曼陀神露交易金額分別為19.89萬(wàn)元、122.13萬(wàn)元和104.31萬(wàn)元。鴻達(dá)裝飾法定代表人黃某光于2004年至2004年擔(dān)任新大地監(jiān)事，且黃某光是黃運(yùn)江的弟弟，鴻達(dá)裝飾為新大地的關(guān)聯(lián)方。2004年新大地與鴻達(dá)裝飾交易金額為23.41萬(wàn)元。以上關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易均未在招股說(shuō)明書申報(bào)稿中披露。四、研究結(jié)論與建議一農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)舞弊共性新大地公司作為財(cái)務(wù)舞弊的農(nóng)業(yè)類公司，因?yàn)槠湮璞资侄?/p>

9、多樣且極具特征性，可以被作為農(nóng)業(yè)類公司防止財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)研究案例。從以上對(duì)新大地公司的財(cái)務(wù)舞弊情況及分析中，我們可以得出以下幾點(diǎn)農(nóng)業(yè)類公司可能發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)。1農(nóng)業(yè)類公司的產(chǎn)業(yè)上游客戶松散，且多現(xiàn)金交易，容易隱藏財(cái)務(wù)舞弊特征。農(nóng)、林、漁、牧業(yè)的公司及上市公司在尋找與采購(gòu)原材料的環(huán)節(jié)往往是去不定向地點(diǎn)尋找性價(jià)比最高的散戶，并且由于季節(jié)和地域變化的無(wú)常性，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)對(duì)象的短期性與不定性。供應(yīng)方數(shù)量與規(guī)模都較為散雜。在這種情況下，難以逐一精細(xì)記錄，容易省略或隱藏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而為虛增收入或本錢提供條件。對(duì)于較多的為地方農(nóng)戶的供應(yīng)方，通常更樂(lè)于使用便捷直接的現(xiàn)金交易，多現(xiàn)金交易的方式也容易為企業(yè)財(cái)務(wù)

10、虛報(bào)提供條件。2政策的便惠性以及農(nóng)業(yè)公司產(chǎn)業(yè)特性導(dǎo)致舞弊可能性加大我國(guó)對(duì)于農(nóng)行業(yè)公司的政策優(yōu)惠偏大，國(guó)家為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開展，實(shí)施了很多的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)業(yè)的稅率很低甚至個(gè)別領(lǐng)域完全免稅，這會(huì)極大降低造假的本錢。新大地公司的招股說(shuō)明書中顯示，公司2021年開始生產(chǎn)有機(jī)肥，2021年度和2021年度免征的增值稅分別為133.49萬(wàn)元、29.23萬(wàn)元。2021年度、2021年度和2004年度，公司的上述增值稅減免對(duì)凈利潤(rùn)的影響合計(jì)為206.81萬(wàn)元、74.42萬(wàn)元和7.73萬(wàn)元，占公司當(dāng)年凈利潤(rùn)的比例分別為5.77%、3.30%和0.54%。相對(duì)巨大的稅收優(yōu)惠給企業(yè)造假本錢降低，財(cái)

11、務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)加大。農(nóng)業(yè)公司的特性也使得其財(cái)務(wù)舞弊的可能性增大。農(nóng)業(yè)公司的存貨盤點(diǎn)難以衡量，造假幾率增大。3舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)工程：存貨與固定資產(chǎn)虛增農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特性使得農(nóng)業(yè)類公司的存貨工程存在極大的虛報(bào)可能。農(nóng)、林、牧、漁類公司的庫(kù)存盤點(diǎn)根據(jù)其企業(yè)的銷售特性以及產(chǎn)品的實(shí)際特點(diǎn)，在實(shí)踐盤點(diǎn)的人員手上有較大的變動(dòng)空間，財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大。農(nóng)業(yè)類公司在原材料培育以及原材料加工等環(huán)節(jié)需要構(gòu)建大量固定資產(chǎn)，這個(gè)環(huán)節(jié)也有可能發(fā)生虛增造假情況。二從內(nèi)部控制角度對(duì)于防治農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)舞弊的啟示1.控制環(huán)境由于農(nóng)業(yè)公司的關(guān)聯(lián)方較多，在防止財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程中需要建立真正可落實(shí)有效的關(guān)聯(lián)交易管理制度。在審計(jì)的過(guò)程中要注意年

12、度排在前列的關(guān)聯(lián)方的變化，監(jiān)控變化較大的關(guān)聯(lián)方交易，防止公司分?jǐn)偺撛隼麧?rùn)于虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)需要合理，防止第一或第二大股東持股比例過(guò)大，或存在親戚連帶關(guān)系導(dǎo)致壟斷股權(quán)，使得內(nèi)部控制環(huán)境不復(fù)存在。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)過(guò)程中，不應(yīng)只進(jìn)行橫向的公司年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，而應(yīng)該同時(shí)進(jìn)行縱向的同行業(yè)比較。并且應(yīng)中選擇規(guī)模相似的或組織形式相同的樣本公司進(jìn)行比較。在公司內(nèi)部須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，并且針對(duì)農(nóng)業(yè)公司特性進(jìn)行評(píng)估。注重利用生產(chǎn)周期規(guī)律與產(chǎn)品特性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。3.控制活動(dòng)審計(jì)人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的審計(jì)還普遍不夠重視。在實(shí)施相關(guān)審計(jì)時(shí)，不能僅站在被審計(jì)單位自身的角度衡量其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

13、及風(fēng)險(xiǎn)情況，應(yīng)根據(jù)國(guó)家政府及有關(guān)部門所公布的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，將被審計(jì)單位置于所處行業(yè)的宏觀背景中綜合考慮。建議審計(jì)人員重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施詢問(wèn)、了解和分析等審計(jì)程序，分析造假公司上下游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況。內(nèi)部控制活動(dòng)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋職務(wù)別離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。根據(jù)新大地公司的農(nóng)業(yè)公司特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)建立具有特征化的內(nèi)部控制活動(dòng)體系。4.信息與溝通企業(yè)審查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持信息互通，及時(shí)就企業(yè)的財(cái)務(wù)與公司狀況變化進(jìn)行溝通。應(yīng)當(dāng)主要涵蓋：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制四方面。要求從各渠道獲取內(nèi)部或外部信息，

14、并對(duì)這些信息進(jìn)行整合，提高企業(yè)的信息共享與集成，并且在各部門之間以及企業(yè)與外部監(jiān)管審計(jì)部門之間保持良好的溝通，防止財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生。公司內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)設(shè)立反舞弊機(jī)制。5.內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)以及相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)人員應(yīng)當(dāng)合理安排，不應(yīng)當(dāng)與公司的執(zhí)行董事及核心管理人員有直接親屬或利益關(guān)系，以防舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加。監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能應(yīng)當(dāng)明晰并保持各自獨(dú)立性，分別負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)與經(jīng)理層的內(nèi)部控制責(zé)任。參考文獻(xiàn)：【1】陳慧璇，朱君.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征分析J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，20212：52-57.【2】董程程.基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊識(shí)別研究D.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.【3】解媚霞.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀分析J廣西商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2021，9：78-90.【4】