會計基礎工作規(guī)范課件 (1)

1、會計基礎工作規(guī)范榆林財貿學校王新莉第一章第一章 總則總則1.會計基礎工作規(guī)范的目的：建立規(guī)范的會計工作秩序、提高會計工作水平；2.會計基礎工作責任人：（1）本單位會計基礎工作責任人：本單位領導；（2）本部門會計基礎工作責任人：各業(yè)務主管部門；（3）本地區(qū)會計基礎工作責任人：財政部門（廳或局）；第二章第二章 會計機構和會計人員會計機構和會計人員 第一節(jié)第一節(jié) 會計機構設置和會計人員配備會計機構設置和會計人員配備1. 會計機構設置和會計人員配備【案例1】甲公司因規(guī)模小、業(yè)務單一等原因，本著精簡機構之目的，將本單位會計核算工作設在了供銷科，并配備了2名會計人員，供銷科長兼管會計工作?！景咐?】甲公司

2、因規(guī)模小、業(yè)務單一等原因，本著精簡機構之目的，將本單位會計核算工作委托給了本市某會計師事務所?！疽蟆颗袛嘁陨献龇ㄊ欠窈线m？第一節(jié)第一節(jié) 會計機構設置和會計人員配備會計機構設置和會計人員配備 案例1，由供銷科兼管會計工作不合適。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范第6條的規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員，在有關機構中配備專職會計人員的應當在專職會計人員中指定會計主管人員。第一節(jié)第一節(jié) 會計機構設置和會計人員配備會計機構設置和會計人員配備 案例2的處理是正確的，根據(jù)會計基礎工作規(guī)范第8條的規(guī)定：沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應

3、當委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬。第一節(jié)第一節(jié) 會計機構設置和會計人員配備會計機構設置和會計人員配備2.總會計師的設置（1）設置條件：大中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門；（2）總會計師應具備的條件：具有會計師專業(yè)技術資格；3.會計崗位的設置： 思考以下問題：（1）一個單位會計人員工作崗位是固定的嗎？ 答案：不固定，它是根據(jù)一個單位的業(yè)務繁簡需要、人員情況等設定的（見基礎工作規(guī)范第11條規(guī)定）。第一節(jié)第一節(jié) 會計機構設置和會計人員配備會計機構設置和會計人員配備（2）一個單位會計人員可以一人兼多個會計崗位嗎？ 答案：可以，但是出納會計崗位例外（見基礎工作規(guī)范

4、第12條規(guī)定）。（3）如果一個單位領導的直系親屬擔任本單位會計機構負責人或會計主管，這樣可以嗎？ 答案：不可以（見基礎工作規(guī)范第16條規(guī)定），另：會計機構負責人、會計主管的直系親屬不得擔任本單位出納工作。第二節(jié)第二節(jié) 會計人員職業(yè)道德會計人員職業(yè)道德 概 括【根據(jù)規(guī)范第17條-第24條】： 敬業(yè)愛崗 熟悉法規(guī) 依法辦事 客觀公正 搞好服務 保守秘密第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接 問題的引出：某單位李會計因退休，其原來的會計工作由趙會計接任。請問李會計應如何辦理其工作的交接？回答以下問題：（1）交接工作需要李、趙兩人可以嗎？【第28條規(guī)定：會計人員辦理交接，除了當事人以外，必須有監(jiān)交人負

5、責監(jiān)交。一般人員交接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交】第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接（2）李、趙辦理交接需要填寫書面材料嗎？ 【第27條、31條規(guī)定：需要填寫移交清冊，一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤(磁帶等)及有關資料、實物等內容。 交接完畢后，交接雙方和

6、監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等】第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接（3）李、趙辦理交接完畢后，趙會計是否對移交來的會計工作另立新賬？ 【不需要，目的是保持會計記錄的連續(xù)性】（4）雙方在辦理交接前，李會計是否應當對其經(jīng)管的賬簿記錄做到賬實相符？ 【 是。 因為根據(jù)規(guī)范第29條規(guī)定：移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接1.現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。

7、不一致時，移交人員必須限期查清。2.會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接 3.銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。 4.移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。】第三節(jié)第三節(jié) 會計工作交接會計工作交接（5）如果

8、移交時存在賬實不符并還未及處理，該如何辦理？ 【第30條 會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料?！康诙碌诙?會計核算會計核算 第一節(jié)第一節(jié) 會計核算一般要求會計核算一般要求基本要求：（1）及時性（第37條規(guī)定）； （2）可比性（第38條規(guī)定）； （3）統(tǒng)一性，包括對外披露的會計報表指標統(tǒng)一，會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料的內容和要求符合國家統(tǒng)一規(guī)定，會計資料檔案管理的統(tǒng)一（第41、42、43、44、45條規(guī)定）。第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證1.會計憑證概述什

9、么是會計憑證？是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況、作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證的作用：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)（定義）；（2）明確經(jīng)濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。會計憑證的種類：按編制程序和用途不同：（1）原始憑證（單據(jù)，最初書面證明）；（2）記帳憑證（依據(jù)：原始憑證；作用：成為用來記賬的依據(jù)）。第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證2.原始憑證的基本要求【案例】甲公司從丁公司處購買商品一批。試作出如下判斷：（1）該筆業(yè)務起碼需要哪些原始憑證？答：發(fā)票、付款憑證（如：支票等）、收款收據(jù)、收貨單（或：驗收單）等。（2）甲公司收到以上原始單據(jù)在進行會計處理之前應當注

10、意審核原始單據(jù)的哪些方面？答：第48條規(guī)定：應當注意審核原始單據(jù)以下方面：第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額。 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 原始憑證樣張第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證

11、，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（3）如果甲公司所購商品中有與乙公司共同負擔的一筆運費（甲公司負擔60%），而有關部門只提供了一張運費單據(jù)。對此甲公司該怎么辦？第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證 答：第51條規(guī)定：一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證（4）如果乙公

12、司因特殊需要，欲將存放在甲公司的運費單據(jù)借入。請問：甲公司可以借出嗎？答：第55-4條規(guī)定：原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證（5）第55-5條規(guī)定：如果甲公司將取得的運費單據(jù)丟失，該怎么辦？答：第55-5條規(guī)定：從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證

13、。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證3.記賬憑證的基本要求（通過以下問題的分析、回答，掌握相關知識）記賬憑證是用來記賬的嗎？【是的】“因為記賬憑證屬于會計憑證的一種，那么記賬憑證填制完畢，應當加蓋單位公章”，這句話正確嗎？【不正確，因為記賬憑證屬于企業(yè)內部會計憑證，不對外。故?！坑涃~憑證一律劃分為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證嗎？【不是，業(yè)務比較簡單或單一的企業(yè)，也可以使用通用記賬憑證?！渴湛顟{證樣張付款憑證樣張轉賬憑證樣張第二節(jié)第二節(jié) 填制會計

14、憑證填制會計憑證企業(yè)日常編制的會計分錄存在于記賬憑證中嗎？【是的，所以記賬憑證又稱為分錄憑證?！坑涃~憑證的編號是否應與所附的原始憑證的編號一致？【不會的，也不可能。】一張記賬憑證只附一張原始憑證嗎？為什么？【不一定，它取決于經(jīng)濟業(yè)務的不同情況而定?！坑涃~憑證后一定附有原始憑證嗎？為什么？【不一定，一般情況下，記賬憑證應當附有原始憑證，但是結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證?！康诙?jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證假如某公司將銷貨業(yè)務所涉及的兩張原始憑證與購進業(yè)務所涉及的三張原始憑證，共計5張原始憑證共同附在一張記賬憑證后面作為附件，這樣做可以嗎？為什么？【不可以，因為購進與銷售是兩種不同

15、類型、不同內容的經(jīng)濟業(yè)務，按照第51-3條的規(guī)定：不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上?！吭紤{證可以代替記賬憑證嗎？【某些情況下可以；“以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證，也必須具備記賬憑證應有的項目”（第51-1條的規(guī)定）?！康诙?jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證如果一張原始憑證與幾張記賬憑證均相關，該如何辦？【可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件（第51-4條的規(guī)定）?！?如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，是否應重新填制記賬憑證？并將錯誤記賬憑證所附的原始憑證作為重新填制的記賬憑證的附

16、件？為什么？ 【是。 如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制，但不應將錯誤記賬憑證所附的原始憑證轉移。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（第51-5條規(guī)定）】 第二節(jié)第二節(jié) 填制會計憑證填制會計憑證如果一張記賬憑證所附原始憑證過多

17、，該如何應對？【按照第55-3條的規(guī)定：數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，并在封面上注明記賬憑證日期、編號、之類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。】記賬憑證需要傳遞嗎？為什么？【需要，因為根據(jù)內部控制制度要求，一張記賬憑證需要不同會計人員來進行記賬、稽核等相關核算工作，所以需要傳遞?！康谌?jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿 什么是會計賬簿？是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍（冊子）。 會計賬簿的意義；（1）記載、儲存會計信息；（2）分類、匯總會計信息；（3）檢查、校正會計信息（賬實相符）；（4）編報、輸出會計信息。 會

18、計賬簿按用途分類：日記賬、分類賬、輔助賬第三節(jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿 對該部分知識的掌握應做到以下幾個必須和幾個不允許： 幾個必須：（1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿（第57條）；（2）實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，審核無誤后裝訂成冊，并做簽字、蓋章手續(xù)（第58條）；（3）啟用或移交會計賬簿，必須辦理相關手續(xù)（第59條）；第三節(jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿（4）會計賬簿的登記必須以相關會計憑證為依據(jù)（第60條）；（5）會計賬簿登記必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫（第60-4條）；（6）單位的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額（第

19、60-7條）；（7）單位會計賬簿必須定期對賬，對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對（第63條）；（8）單位會計賬簿在結賬前，必須將本期業(yè)務全部入賬（第64條）。第三節(jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿 幾個不允許：（1）不允許隨意使用紅色墨水記賬，除非下列情況，可以用紅色墨水記賬（第60-5條規(guī)定）： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額； 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。第三節(jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿（2）不允許隔頁、跳行。 規(guī)范第60-6條規(guī)定：各

20、種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。(3)不允許在會計賬簿上刮、挖、擦、補，出現(xiàn)錯誤不準重新抄寫，應按正確方法予以更正。（第62條規(guī)定）第三節(jié)第三節(jié) 登記會計賬簿登記會計賬簿（4）沒有余額的賬戶，不允許空白，即應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用零符號表示。（第60-7條規(guī)定）（5）會計賬簿中的書寫不允許寫滿格，一般占格距的1/2。 （第60-3條規(guī)定） 第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告什么是財務報告？是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計

21、期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告的內容：財務報表、其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表？對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告通過以下判斷掌握相關知識（1）每一單位編制的財務報告是根據(jù)各單位的具體情況不同而各有區(qū)別。【錯誤，對外報送的財務報告必須符合國家統(tǒng)一會計準則（制度）規(guī)定的格式和要求；單位內部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。（第65、66條）?！浚?）會計報表是根據(jù)會計賬簿資料來編制的。【正確。（第67條）】 第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告（3）會計機構負責人應當對財務報告的合法性、真實

22、性負法律責任?！惧e誤，應是單位領導人應當對財務報告的合法性、真實性負法律責任。（第70條）】（4）不同會計期間的相同會計信息應當保持其核算方法的一致，如有變更，則應當在會計報表附注中予以說明。 【正確。（第68條）】 第四節(jié)第四節(jié) 編制財務報告編制財務報告（5）企業(yè)財務報告（尤其是年報），應當先行由上級主管部門或審計部門進行審計，然后才能正式對外報送?！惧e誤，企業(yè)財務報告（尤其是年報），應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規(guī)定的期限報送。（第71條）】 第四章第四章 會計監(jiān)督會計監(jiān)督1.會計監(jiān)督的主體：各單位會計機構、會計人員；2.會計監(jiān)督主體實施會計監(jiān)

23、督時的依據(jù)：（1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；（2）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；（3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；(4)各單位根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內部會計管理制度；(5)各單位內部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。3.會計監(jiān)督主體面對存有問題的原始憑證應如何處理？ 第75條規(guī)定：會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。 對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。 對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查

24、明原因，追究當事人的責任。 對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。第四章第四章 會計監(jiān)督會計監(jiān)督4. 會計監(jiān)督主體面對存有嚴重問題的會計賬簿應如何處理？ 第76條規(guī)定：會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求做出處理。 5.會計監(jiān)督主體對單位日常的財務收支應如何進行會計監(jiān)督？ 第79條規(guī)定：會計機構、會計人員應當對財務收支進行監(jiān)督。第四章第四章 會計監(jiān)督會計監(jiān)督(1)對審批手續(xù)不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。(2)對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。(3)對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理。(4)對認為是