高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第五章第五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 通過(guò)本章的教學(xué)通過(guò)本章的教學(xué), ,使學(xué)生了解合并報(bào)表編制的方法使學(xué)生了解合并報(bào)表編制的方法及程序及程序,掌握股權(quán)取得日及股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)掌握股權(quán)取得日及股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制債表的編制,了解合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表了解合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。的編制方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求第五章第五章 企業(yè)合并報(bào)表（上）企業(yè)合并報(bào)表（上）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 合并報(bào)表編制的原則及程序合并報(bào)表編制的原則及程序 股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

2、 股權(quán)取得日后合并抵銷分錄的編制股權(quán)取得日后合并抵銷分錄的編制教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1 1第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序2第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制3 3內(nèi)容提示內(nèi)容提示第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制4 4高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的

3、關(guān)系三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系四、合并報(bào)表的種類及編制范圍四、合并報(bào)表的種類及編制范圍 （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象反映的對(duì)象編制主體編制主體編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)編制方法編制方法吸收合并吸收合并

4、創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表, ,也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系按反映的具體內(nèi)容不按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類同進(jìn)行的分類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表三三 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表按編制的時(shí)間及目的按編制的時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類股權(quán)取得

5、日的合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍確定基礎(chǔ)確定基礎(chǔ): : 控制控制具體界定具體界定: :母公司的母公司的全部子公司全部子公司正確界定合并范圍的意義正確界定合并范圍的意義: :完善合并會(huì)計(jì)完善合并會(huì)計(jì)的理論體系的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性合并范圍合并范圍四四 合并范圍合并范圍 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) （直接或間接）（直接或間接）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定6060A公司B公

6、司2525C公司 3030 （一）投資單位能夠（一）投資單位能夠“控制控制”被投資單位的情形被投資單位的情形 滿足其他條件（實(shí)質(zhì)重于形式原則）滿足其他條件（實(shí)質(zhì)重于形式原則）與其他投資者的協(xié)議與其他投資者的協(xié)議公司章程或協(xié)議公司章程或協(xié)議 任免多數(shù)董事或高管的權(quán)力任免多數(shù)董事或高管的權(quán)力半數(shù)以上的表決權(quán)半數(shù)以上的表決權(quán) 1 1 已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司 2 2 宣告破產(chǎn)的原子公司宣告破產(chǎn)的原子公司 3 3 合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè) 4 4 目公司不能控制的其他被投資單位目公司不能控制的其他被投資單位 （二）不應(yīng)納入合并范圍的子公司（二）不應(yīng)納入合并范圍的子公司（一）前期（一

7、）前期準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作提供必要的資料提供必要的資料統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間提供相關(guān)資料提供相關(guān)資料五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策投資核算由成本法投資核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整為權(quán)益法折算外幣折算外幣 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)開(kāi)設(shè)工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿編制調(diào)整與抵銷分錄編制調(diào)整與抵銷分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表 特別強(qiáng)調(diào)特別強(qiáng)調(diào): :編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)

8、, ,不是賬薄記錄不是賬薄記錄, ,而而是納入合并范圍的母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是納入合并范圍的母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表, ,即即“以以表編表表編表”。這一點(diǎn)同學(xué)們務(wù)必注意。這一點(diǎn)同學(xué)們務(wù)必注意, ,它是理解抵銷分它是理解抵銷分錄的關(guān)鍵。錄的關(guān)鍵。 有關(guān)的抵銷分錄有關(guān)的抵銷分錄, ,只在工作底稿中編制只在工作底稿中編制, ,不必登入不必登入會(huì)計(jì)賬簿。而且合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合會(huì)計(jì)賬簿。而且合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表的編制均在一張工作底稿中完成。并利潤(rùn)分配表的編制均在一張工作底稿中完成。v編制抵消分錄時(shí)編制抵消分錄時(shí), ,科目均科目均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。v例如涉及

9、調(diào)整固定資產(chǎn)折例如涉及調(diào)整固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目時(shí)舊項(xiàng)目時(shí), ,調(diào)整調(diào)整“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目, ,而不是而不是“累計(jì)累計(jì)折舊折舊”項(xiàng)目。項(xiàng)目。v那么調(diào)整壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目呢那么調(diào)整壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目呢? ?注意注意: :計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并金額計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并金額資產(chǎn)類資產(chǎn)類 合并金額總金額抵消分錄借方發(fā)生額合并金額總金額抵消分錄借方發(fā)生額 抵消分錄貸方發(fā)生額抵消分錄貸方發(fā)生額負(fù)債類負(fù)債類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類收入類收入類費(fèi)用類費(fèi)用類利潤(rùn)利潤(rùn)公式請(qǐng)同學(xué)們自己思考公式請(qǐng)同學(xué)們自己思考項(xiàng)項(xiàng) 目目A A公司公司B B公司公司合并前合并前抵消調(diào)整分抵消調(diào)整分錄錄合并后合并后借借貸貸資產(chǎn)資產(chǎn)500500

10、400400900900100100負(fù)債負(fù)債200200300300500500200200200200 所有者權(quán)益所有者權(quán)益200200100100300300100100實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10010050501501503030合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）800800500500400400120120例例21高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、合并報(bào)表中幾個(gè)相關(guān)概念一、合并報(bào)表中幾個(gè)相關(guān)概念二、同一控制企業(yè)合并報(bào)表的編制二、同一控制企業(yè)合并報(bào)表的編制三、非同一控制企業(yè)合并報(bào)表三、非同一控制企業(yè)合并

11、報(bào)表一、合并報(bào)表中幾個(gè)相關(guān)概念一、合并報(bào)表中幾個(gè)相關(guān)概念少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 n子公司股東權(quán)益中非屬母公司所擁有的那部分股子公司股東權(quán)益中非屬母公司所擁有的那部分股權(quán)權(quán), ,是相對(duì)于多數(shù)股權(quán)母公司股權(quán)份額而言的。是相對(duì)于多數(shù)股權(quán)母公司股權(quán)份額而言的。P36:P36:非全資投資非全資投資, ,僅與合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并資產(chǎn)負(fù)僅與合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并資產(chǎn)負(fù)債表）有關(guān)債表）有關(guān)少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 n子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額 當(dāng)年子公司實(shí)現(xiàn)凈損益當(dāng)年子公司實(shí)現(xiàn)凈損益少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例需要抵銷的有關(guān)事項(xiàng)需要抵銷的有關(guān)事項(xiàng) 合并

12、日各子公司的合并日各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公與母公司司長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消。的抵消。從企業(yè)集團(tuán)的角度看，母公從企業(yè)集團(tuán)的角度看，母公司對(duì)子公司的投資只屬于資司對(duì)子公司的投資只屬于資金的內(nèi)部調(diào)撥，不會(huì)增加企金的內(nèi)部調(diào)撥，不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的投資和所有者權(quán)益，業(yè)集團(tuán)的投資和所有者權(quán)益，那么要將其抵銷掉。那么要將其抵銷掉。反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況了嗎反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況了嗎?合并時(shí)合并時(shí)A A公司公司: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 100100 銀行存款銀行存款 100100B B公司公司: :銀行存款銀行存款 100100 股本股本 100 100 股本股本 100100 長(zhǎng)期股權(quán)投

13、資長(zhǎng)期股權(quán)投資 100100800800500500300300項(xiàng)目項(xiàng)目 A A 公司公司 B B 公司公司 若不抵銷若不抵銷 抵消后抵消后 資產(chǎn)資產(chǎn) 500500 400400 900900 負(fù)債負(fù)債 200200 300300 500500 股本股本 300300 100100 400400 例例22假設(shè)假設(shè)A A擁有擁有B80B80的股權(quán)的股權(quán)合并時(shí)合并時(shí)A A公司公司: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 8080 銀行存款銀行存款 8080B B公司公司: :銀行存款銀行存款 8080 股本股本 8080股本股本 100100 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 8080 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2

14、020820500300抵銷分錄抵銷分錄借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益借借: :資本公積資本公積 貸貸: :盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二二. .同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 沿用例沿用例1 13 3的資料由的資料由A A公司以賬面價(jià)值公司以賬面價(jià)值500500萬(wàn)元萬(wàn)元, ,公公允價(jià)值允價(jià)值580580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和萬(wàn)元的庫(kù)存商品和100100萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與B B公司公司的控股合并的控股合并, ,相關(guān)費(fèi)用暫不予考慮。分取得相關(guān)費(fèi)用暫不予考

15、慮。分取得A A公司公司100100的股的股份與份與8080的股份兩種情況進(jìn)行的股份兩種情況進(jìn)行例例23單位單位: :元元A A公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表B B公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債貨幣資金貨幣資金500 500 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1000 1000 原材料原材料200200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款400 400 存貨存貨800 800 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500 1500 股本股本1000 1000 股本股本400 400 資本公積資本公積380 380 資本公積資本公積100100盈余公積盈余公積200 200 盈余公積盈余公積505

16、0未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)220 220 未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)150150（一）持有全部股份（一）持有全部股份合并時(shí)合并時(shí): :借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 700700 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 500500 銀行存款銀行存款 100100 資本公積資本公積 100100A A公司通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資擁有了公司通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資擁有了B B公司全部的股份公司全部的股份, ,即所有凈資產(chǎn)即所有凈資產(chǎn)編制抵消分錄編制抵消分錄: : 借借: :股本股本 400 400 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 150 150 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5050 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資

17、 700700同一控制合并同一控制合并借借: :資本公積資本公積 200200貸貸: :盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150150調(diào)整享有被合并方的留存收益的部分調(diào)整享有被合并方的留存收益的部分享有被合并方全部的留存收益享有被合并方全部的留存收益同一控制合并同一控制合并（二）持有部分（二）持有部分（8080）股份）股份合并時(shí)合并時(shí)借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 560560 資本公積資本公積 4040 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 500500 銀行存款銀行存款 100100A A公司通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資擁有了公司通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資擁有了B B公司公司8080的股份的股份, ,

18、即凈資產(chǎn)的即凈資產(chǎn)的8080, ,另外另外2020則屬于其他少數(shù)的股東則屬于其他少數(shù)的股東編制抵消分錄編制抵消分錄: : 借借: :股本股本 400 400 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 150 150 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5050 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 560560 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 140140同一控制合并同一控制合并借借: :資本公積資本公積 160160貸貸: :盈余公積盈余公積 4040 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 120120調(diào)整享有被合并方的留存收益的部分調(diào)整享有被合并方的留存收益的部分只享有被合并方只享有被合并方80的留存收益的留存收益同一

19、控制合并同一控制合并 控股合并賬務(wù)處理控股合并賬務(wù)處理1.1.借借: : 長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本入賬2.2.貸貸: : 購(gòu)買方合并成本購(gòu)買方合并成本3.3.差額差額: :無(wú)差額無(wú)差額理解理解: :合并成本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系合并成本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系1 1、大于、大于: :商譽(yù)商譽(yù)控股合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值包含有幾個(gè)部分控股合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值包含有幾個(gè)部分: :商譽(yù)商譽(yù)+ +被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+ +凈資產(chǎn)增值部分凈資產(chǎn)增值部分2 2、小于、小于: :營(yíng)業(yè)外收入（反映在報(bào)表中營(yíng)業(yè)外收入（反映在報(bào)表中“留存收益留存收益”）三三.

20、 . 非同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表被購(gòu)買方各項(xiàng)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示被購(gòu)買方各項(xiàng)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示 調(diào)整被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面值調(diào)整被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面值合并商譽(yù)合并商譽(yù) 企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入= =凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值- -合并成本合并成本企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本的構(gòu)成的構(gòu)成? ?非同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄要領(lǐng)非同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄要領(lǐng)非同一控制合并非同一控制合并抵銷分錄抵銷分錄借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 增值資產(chǎn)增值資產(chǎn) 商

21、譽(yù)商譽(yù) 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制合并非同一控制合并凈資產(chǎn)賬面凈資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值部分部分凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 500500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 520520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付的合并成本的合并成本 550550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值2020萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)3030萬(wàn)萬(wàn)合并價(jià)差合并價(jià)差5050萬(wàn)萬(wàn)假定假定只是只是固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)的評(píng)的評(píng)估增估增值值 購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100100股權(quán)股權(quán)編制合并分錄編制合并分錄: :借借: :長(zhǎng)期股權(quán)

22、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 550550 貸貸: :銀行存款銀行存款 550550例例24抵銷分錄抵銷分錄借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值 50050020203030550550非同一控制合并非同一控制合并表例表例2 24 4 新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資負(fù)債

23、負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益3003002002008008006006005505500 0600600300300105010505005005505505005001 4201 4200 030309009001 0501 050商譽(yù)商譽(yù)50050020203030購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付450450萬(wàn)元取得被購(gòu)買方萬(wàn)元取得被購(gòu)買方8080的股權(quán)。即的股權(quán)。即: :被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 500500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 520520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方取得購(gòu)買方取得8080股權(quán)所股權(quán)所付對(duì)價(jià)付對(duì)價(jià) 450450萬(wàn)萬(wàn)固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)

24、增值? ?萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)? ?萬(wàn)萬(wàn)非同一控制合并非同一控制合并例例25現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定: :（母公司理論）（母公司理論）借借: :子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益 500500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1616 商譽(yù)商譽(yù) 3434 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 450450 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 100100商譽(yù)合并成本子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值商譽(yù)合并成本子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司所占份額母公司所占份額 4504505205208080 3434凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值母公司所占份額母公司所占份額=20=2080%=1680%=16少數(shù)股東權(quán)益子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益

25、子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值少數(shù)股東所占份額少數(shù)股東所占份額非同一控制合并非同一控制合并表例表例2 25 5 新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益3003002002008008006006005505500 060060030030010501050500500450450商譽(yù)商譽(yù)50050016163434少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1001005005001 4161 4160 0343490

26、09001 0501 050100100 A A公司以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值公司以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值30003000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,公允公允價(jià)值價(jià)值32003200萬(wàn)元的辦公樓置換萬(wàn)元的辦公樓置換B B公司公司7070的股的股權(quán)（控股合并）。發(fā)生的與合并相關(guān)的直權(quán)（控股合并）。發(fā)生的與合并相關(guān)的直接費(fèi)用為接費(fèi)用為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司的資料如下公司的資料如下賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金1000100010001000存貨存貨800800600600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000200021002100長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款500500500500實(shí)收資本實(shí)收資本33003300例例2

27、6貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30003000 借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 23102310 同一控制同一控制 資本公積資本公積 690 690 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100100 貸貸: :銀行存款銀行存款 100100抵銷分錄抵銷分錄借借: :實(shí)收資本實(shí)收資本 33003300 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 23102310 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 990990貸貸: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30003000 銀行存款銀行存款 100100借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 33003300 非非同一控制同一控制 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)

28、定: :借借: :實(shí)收資本實(shí)收資本 33003300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7070 商譽(yù)商譽(yù) 1060 1060 貸貸: :存貨存貨 140140 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 33003300 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 990990凈資產(chǎn)變動(dòng)凈資產(chǎn)變動(dòng) 固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)增值2100210020002000100100 存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額600600800800200200 按母公司所占份額分別調(diào)增按母公司所占份額分別調(diào)增7070萬(wàn)和調(diào)減萬(wàn)和調(diào)減140140萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)合并成本凈資產(chǎn)商譽(yù)合并成本凈資產(chǎn)7070 33003300320032007070 1060106

29、0母公司合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)母公司合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況見(jiàn)教材公允價(jià)值份額的情況見(jiàn)教材P45P45同一控制同一控制非同一控制非同一控制基本分錄基本分錄借借: :子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益借借: :資本公積資本公積 貸貸: :子公司留存收益子公司留存收益（金額為母公司享有部分）（金額為母公司享有部分）借借: :子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（公允價(jià)值變動(dòng)部分）部分） 商譽(yù)商譽(yù) 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 留存收益留存收益子

30、公司股東子公司股東權(quán)益權(quán)益均以子公司股東權(quán)益賬面值入賬均以子公司股東權(quán)益賬面值入賬長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資母公司對(duì)子公司投資賬面值母公司對(duì)子公司投資賬面值（子公司凈資產(chǎn)賬面值（子公司凈資產(chǎn)賬面值擁有份額）擁有份額）母公司對(duì)子公司投資賬面值母公司對(duì)子公司投資賬面值（投資成本）（投資成本）少數(shù)股東權(quán)少數(shù)股東權(quán)益益子公司凈資產(chǎn)賬面值子公司凈資產(chǎn)賬面值擁有份額擁有份額子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值少數(shù)少數(shù)股東擁有份額股東擁有份額相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)( (公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值) )母公母公司擁有份額司擁有份額商譽(yù)商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本子公司凈長(zhǎng)期股權(quán)投資成本子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值享有份額享有份額( (若若0