我國中小企業(yè)盈余管理研究

1、 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 論文（設(shè)計）題目：我國中小企業(yè)盈余管理研究 學(xué) 院、 系： 專 業(yè) (方 向)： 年 級、 班： 學(xué) 生 姓 名： 指 導(dǎo) 教 師： 年 月 日1聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸蘭州財經(jīng)大學(xué)所有。  特此聲明    畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名： 年 月 日 我國中小企業(yè)盈余管理研究摘要中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位

2、和作用日漸受到社會各界的廣泛認(rèn)同，它在推動我國經(jīng)濟發(fā)展、緩解就業(yè)壓力、促進社會和諧穩(wěn)定等方面都發(fā)揮著極為重要的作用。財務(wù)會計信息是一種能夠影響經(jīng)濟運行效率的重要產(chǎn)品，而會計盈余一直是財務(wù)信息使用者所關(guān)注的焦點。國內(nèi)外會計學(xué)者對此進行了廣泛的研究，取得了比較豐碩的研究成果。本文運用文獻分析方法對我國中小企業(yè)盈余管理的概念及盈余管理的動因、利弊等方面進行研究，并提出了規(guī)范中小企業(yè)企業(yè)盈余管理行為的若干對策建議，以減少中小企業(yè)的盈余管理行為對相關(guān)決策的負(fù)面影響。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；盈余管理；對策ABSTRACTThe status and role in small and medium-sized

3、enterprises in the national economy is widely recognized by the social from all walks of life, it is in the development of our country's economy, relieve employment pressure, promote social harmony and stability plays a very important role.Financial accounting information is a kind of important

4、products, can affect the economic efficiency of the accounting surplus has been the focus of financial information users.Accounting scholars have carried out extensive research both at home and abroad, more fruitful research results have been achieved.This paper USES the method of literature analysi

5、s to our country small and medium-sized enterprises, the concept of earnings management and earnings management motivation, advantages and disadvantages, etc, and puts forward some countermeasures about how to standardize the behavior of small and medium-sized enterprise enterprise surplus managemen

6、t Suggestions, in order to reduce earnings management behavior of small and medium-sized enterprises (smes) to the negative impact of related decisions.Key Words Small and medium-sized enterprises;Earnings management;countermeasures目錄一、中小企業(yè)盈余管理概述1（一）盈余管理的概念1（二）中小企業(yè)盈余管理的最終目的及特點11.中小企業(yè)盈余管理的目的12.中小企業(yè)盈余

7、管理的特點2二、中小企業(yè)盈余管理的內(nèi)在動因和外部條件3（一）中小企業(yè)盈余管理的內(nèi)在動因31.籌資動因32.避稅動因33.政治成本動因34.債務(wù)契約動因3（二）中小企業(yè)盈余管理的外部條件41.會計準(zhǔn)則的不完善性42.會計理論與會計方法所具有的缺陷性43.會計信息具有不對稱性4三、中小企業(yè)盈余管理采取的手段5（一）會計手段51.利用會計政策的變更52.利用會計估計的變更63.利用會計處理時間差64.利用虛擬資產(chǎn)進行盈余管理6（二）非會計手段61.利用對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)來進行盈余管理62.利用關(guān)聯(lián)交易施行盈余管理6四、中小企業(yè)盈余管理的利弊7（一）中小企業(yè)盈余管理的利處71降低企業(yè)契約成本 72.

8、利于企業(yè)用利潤平滑傳遞內(nèi)部信息73.樹立良好的企業(yè)形象7（二）盈余管理對中小企業(yè)產(chǎn)生的不良影響71.盈余管理對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良影響72.盈余管理影響會計信息的質(zhì)量73.盈余管理還會給企業(yè)發(fā)展帶來一定風(fēng)險8五、完善中小企業(yè)企業(yè)盈余管理的建議8（一）建立完善會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)、政策和契約8（二）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)8（三）加強外部監(jiān)督9（四）提高會計人員的理論水平9（五）建立道德評價標(biāo)準(zhǔn),塑造良好的職業(yè)道德9參考文獻10II我國中小企業(yè)盈余管理研究關(guān)于盈余管理的研究，在西方國家財務(wù)會計理論界開始于20世紀(jì)80 年代，盈余管理已成為當(dāng)代西方國家特別是美國實證會計研究的重點之一。國外盈余管理的實證研

9、究起于Watts 和Zimmerman,在他們看來，只要存在契約和監(jiān)督成本,管理人員對會計程序的操縱就不可能根除,并得出幾個導(dǎo)致企業(yè)進行盈余管理的假設(shè)。之后的研究就一直集中在是否和何時發(fā)生盈余管理,研究多以操縱利潤動機強烈的企業(yè)為樣本,而檢驗的對象主要是綜合的計量項目;另一類研究則是將研究的問題具體化,檢驗對象也縮小為某些特定的會計科目。在我國，盈余管理是企業(yè)后來發(fā)展出現(xiàn)的新問題，并逐漸成為會計理論研究的熱點問題之一。但是鑒于我國證券市場的歷史較短,無法對企業(yè)的會計信息作時間序列分析，再加上我國的特殊性,現(xiàn)有的模型都無法作出較為充分的解釋。盈余管理行為直接影響的就是企業(yè)對外披露的會計信息，因此

10、，如果沒有充分的現(xiàn)金流量保證的真實業(yè)績作為支撐的話，盈余管理就會造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此我們應(yīng)當(dāng)科學(xué)的對待盈余管理，引導(dǎo)企業(yè)盈余管理走向規(guī)范道路。一、中小企業(yè)盈余管理概述（一）盈余管理的概念盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)方式，只要企業(yè)的管理人員擁有選擇不同會計政策的自由，他們定然會選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價值最大化的會計政策。企業(yè)盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會計機構(gòu)和人員利用會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則的漏洞或未涉及的領(lǐng)域以及會計原則特別是計量原則的可選擇性，在公認(rèn)會計原則約束下，有目的地選擇會計程序和繳納、報酬激勵等方面達到預(yù)謀的利己效果的會計行為。由此看出盈余管理應(yīng)包括以

11、下4方面的內(nèi)容：盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會計政策和方法，有權(quán)利變更會計估計，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時間和方式等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進行盈余管理提供了條件。盈余管理的方法是綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。（二）中小企業(yè)盈余管理的最終目的及特點1.中小企業(yè)盈余管理的目的 企業(yè)盈余管理的終極動因就是獲取私人利益。一方面由于一般管理者的工作成果很難被其他綜合指標(biāo)量化。所以，目前我國企業(yè)一般以會計信息的凈收益為管理層收入的參考標(biāo)準(zhǔn)。于是

12、管理者為了盡可能地提高自己的收入，而采用盈余管理提高凈利潤。例如凈利潤低于獎金方案的下限或者高于其上限，管理者會進行利潤平滑。當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理者就會有增加報告利潤的動機。另一方面企業(yè)管理者新舊交替時，新任的管理者都會采取盈余管理而獲得更多的自身利益。2.中小企業(yè)盈余管理的特點在治理結(jié)構(gòu)上，中小企業(yè)因為資產(chǎn)規(guī)模小、職工人數(shù)少，而且所有者往往就是經(jīng)營者，所以幾乎不存在委托代理問題，其內(nèi)部的代理成本相對就低。在企業(yè)內(nèi)部的職能分工上，中小企業(yè)由于人員相對較少，業(yè)務(wù)變化大，職能劃分粗略且涵蓋范圍廣，許多管理人員都身兼數(shù)職，要求具備多方面的技能。在績效評價和激勵機制上，個人績效會

13、直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展，密切的人際關(guān)系所產(chǎn)生的社會評價機制使職工更容易獲得個人成就感，從而形成較強的精神激勵機制。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與決策機制上，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡單，信息溝通簡單，經(jīng)營決策大多由業(yè)主個人來決定，決策比較迅速靈活。因此其內(nèi)部信息透明度就會相對較低、制衡機制較弱，其發(fā)展就會更多依賴于經(jīng)營者的個人素質(zhì)。在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營策略方面，中小企業(yè)的市場占有份額小，外部資源約束緊，受經(jīng)濟環(huán)境和市場變化的影響大，但由于中小企業(yè)船小好掉頭的優(yōu)勢，因此其經(jīng)營策略會把業(yè)務(wù)調(diào)整的靈活性和提高資本的使用效率放在首位，對固定資產(chǎn)的投資會較為謹(jǐn)慎。在應(yīng)變能力和生命周期方面，中小企業(yè)資產(chǎn)的存量少和專業(yè)性低

14、，在環(huán)境發(fā)生變化時可以迅速調(diào)整方向，但由于其抵抗外部沖擊的能力較弱，是屬于多生多死型。 在生產(chǎn)特征和產(chǎn)業(yè)選擇上，中小企業(yè)大多實行小批量多品種的靈活生產(chǎn)方式，其選擇進入的產(chǎn)業(yè)通常規(guī)模經(jīng)濟不明顯、資本壁壘低、產(chǎn)品主要限于地方性市場、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)可分性強并適合于進行社會化分工。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會計政策和方法，有權(quán)利變更會計估計，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時間和方式等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進行盈余管理提供了條件。在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意地選擇對自身有利的會計政策或交易安排，即管理當(dāng)局是有意圖的。管理當(dāng)局進行

15、盈余管理的目的在于獲得自身利益。雖然盈余管理的直接結(jié)果是使得一些利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是使得自身利益最大化。二、中小企業(yè)盈余管理的內(nèi)在動因和外部條件（一）中小企業(yè)盈余管理的內(nèi)在動因1.籌資動因中小企業(yè)的盈余管理的主要動因就是籌資。中小企業(yè)盈余管理主要就是企業(yè)高層圍繞企業(yè)利潤的增加，采取比較簡單的會計手段和增加實質(zhì)性經(jīng)濟內(nèi)容的盈余管理等手段，來達到企業(yè)利潤最大化。例如：中小企業(yè)通過金融機構(gòu)進行信貸融資時，首先要經(jīng)過信用審核和資產(chǎn)評估，為了能夠順利進行融資，企業(yè)通常會選擇對財務(wù)報表進行盈余管理修飾，使之滿足金融機構(gòu)的信用標(biāo)準(zhǔn)。從而達到外部籌資的目的。2.避稅動因企業(yè)盈余管

16、理的避稅動因是十分明顯的?！昂侠肀芏悺敝猿蔀榭赡埽环矫媸怯捎谖覈亩惙w系還不完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于企業(yè)管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實行25的比例稅率，同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒ㄕ{(diào)減應(yīng)納稅所得額，使其可按照顧性稅率繳納所得稅。3.政治成本動因政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者越有可能調(diào)整當(dāng)期

17、報告盈余。企業(yè)為了減少“政治成本“，避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。4.債務(wù)契約動因債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻損害債權(quán)人利益的行為。債權(quán)人為了減少代理成本和風(fēng)險，保證到期收回本息，在貸款時往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款則視為違約，其代價將十分慘重，不僅貸款面臨被收回的危險，而且其經(jīng)營活動還會受到限制。如果企業(yè)的財務(wù)狀況越接近于違反債務(wù)契約，

18、管理者就越有可能調(diào)增報告利潤，以減少違約風(fēng)險。如果是長期債務(wù)合約，企業(yè)管理者通常會將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，來減少違約可能性。這樣，盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具。（二）中小企業(yè)盈余管理的外部條件1.會計準(zhǔn)則的不完善性由于各方面的原因，會計準(zhǔn)則難免存在各種不完善的地方，這就為企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理提供了可能。會計準(zhǔn)則的不完善性主要有：制定會計準(zhǔn)則有不合理因素。因為會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，各利益集團為了使準(zhǔn)則對自己更有利，都試圖影響準(zhǔn)則的制定過程，在這種情況下，準(zhǔn)則制定機構(gòu)為了平衡相關(guān)各方的利益，保證各方都能接受博弈的結(jié)果，就會在會計政策的選擇上會給企業(yè)一定的空間。會

19、計準(zhǔn)則不會包括所有的會計事項。經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，會計事項包含的內(nèi)容越來越多，而會計準(zhǔn)則不可能把所有的會計事項都規(guī)定的十分清楚，這樣就可能會給企業(yè)留有一定空間。同時，會計準(zhǔn)則和會計實踐之間存在著一定的時滯性，會計準(zhǔn)則的制定通常會落后于會計實踐的發(fā)展。會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)之間有不協(xié)調(diào)因素。制定會計準(zhǔn)則及其相關(guān)法規(guī)的人員很有可能是不同人員、來自于不同部門，在相互之間的協(xié)調(diào)方面可能就會出現(xiàn)問題，這樣就達不到制度之間的最佳結(jié)合，企業(yè)就可能會利用他們之間的不協(xié)調(diào)進行盈余管理。2.會計理論與會計方法所具有的缺陷性會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)方法下，會計事項發(fā)生時間的確認(rèn)具有一定

20、的主觀性，同時，會計政策的選擇也具有較大的主觀性，這就會引起企業(yè)進行盈余管理。會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則存在缺陷。重要性原則是指在計核算中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對于哪些項目是重要的，哪些項目是次要的，會計理論沒有作出具體明確規(guī)定，這樣企業(yè)可能會把重要項目作為非重要項目來處理，從而影響企業(yè)的財務(wù)報告的真實表達。穩(wěn)健性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，這樣企業(yè)就會利用穩(wěn)健性原則，很可能會壓低經(jīng)營狀況好的年度利潤，將其轉(zhuǎn)移到經(jīng)營狀況差的年度或虧損年度，以便使企業(yè)的財務(wù)報告顯示出持續(xù)盈利的趨勢

21、。會計方法含有估計因素。會計核算有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不確定性，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計，所以有些會計核算業(yè)務(wù)必須得用估計的方法，這就為企業(yè)進行盈余管理提供了機會。3.會計信息具有不對稱性信息不對稱是指在商業(yè)交易中有一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。在企業(yè)中，由于管理當(dāng)局直接經(jīng)營企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息非常了解，同時還控制著企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的披露，而企業(yè)外部其他相關(guān)利益主體(如投資者、債權(quán)人、政府)只有根據(jù)企業(yè)所提供的財務(wù)報告及相關(guān)信息來判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種信息不對稱會引起管理當(dāng)局進行盈余管理，盈余管理的結(jié)果可能會損害其他相關(guān)利益主體的利

22、益。三、中小企業(yè)盈余管理采取的手段（一）會計手段1.利用會計政策的變更第一，變更存貨的計價方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存貨的計價方法有先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法的選擇直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤。期末存貨的計價與當(dāng)期損益同方向變化、當(dāng)期末存貨計價偏低時當(dāng)期收益也偏低；反之，當(dāng)期收益偏高，如按先進先出法計價時，期末存貨是按最近購貨的價格確定的，比較近市價，所以當(dāng)物價上漲時會高估利潤，物價下降時低估利潤。在同等條件下，如果采用加權(quán)平均法，則當(dāng)期的利潤會比先進先出法下的利潤要低。因此，變更存貨的計價方法也是中小企業(yè)進行可能采取的盈余管理的方法之一。第二，變更長期股權(quán)投資的核算

23、方法。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，權(quán)益法核算的特點是無論被投資企業(yè)是否分配利潤，投資企業(yè)均應(yīng)按照被投資企業(yè)的盈余情況和投資比例，確定收益或損失，計入當(dāng)期利潤總額；而成本法下只是根據(jù)被投資企業(yè)的利潤分配情況，投資企業(yè)按所分得的利潤計入當(dāng)期投資收益，不考慮被投資企業(yè)實際發(fā)生的盈余或虧損。如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，且不分配利潤，則成本法比權(quán)益法更有利于增加企業(yè)利潤；而在被投資企業(yè)盈余的情況下。對增加投資企業(yè)利潤而言，權(quán)益法更優(yōu)于成本法，在我國，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，投資收益的計稅依據(jù)是以投資企業(yè)從被投資企業(yè)實際分得的利潤為準(zhǔn)。因此，在被投資企業(yè)盈余的情況下，投資企業(yè)如果采用權(quán)益法

24、核算，既能增加當(dāng)期利潤，又不會加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，一舉兩得。第三，壞賬損失核算方法變更。壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有在實際發(fā)生壞賬損失時才計入資產(chǎn)減值損失，而且應(yīng)收賬款是否確認(rèn)為壞賬還需要企業(yè)管理當(dāng)局的審批。由此可見，管理者可以通過提前或者推遲審批的方法達到盈余管理的目的。在備抵法下，有賬齡分析法和余額百分比法兩種方法可選擇，計提方法和計提比例都是由管理當(dāng)局確定的，企業(yè)可以在備抵法下通過改變計提和計提比例的方法，達到增加或減少盈余的目的。2.利用會計估計的變更會計評估是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的職業(yè)判斷。需要作出會計的內(nèi)容有

25、：固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬的準(zhǔn)備率、無形資產(chǎn)攤銷年限、或有事項的估計等。對這些會計估計的確認(rèn)往往摻雜了很多的主觀因素，中小企業(yè)可以利用對企業(yè)交易和事項的估計來進行盈余管理，常用手段有：改變固定資產(chǎn)的折舊方式改變無形資產(chǎn)的攤銷年限第一。3.利用會計處理時間差具體表現(xiàn)為提前或推遲確認(rèn)收入?；虿灰詫嶋H收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購銷合同協(xié)商確認(rèn)收入等手法。比如在當(dāng)年年底虛開發(fā)票，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回，或者與第三方先簽訂賣斷收益權(quán)的協(xié)議，然后通過租賃方式向第三方支付定額利潤。利用會計處理時間差進行盈余管理是中小企業(yè)常用的手段。因此這一手段操作起來既有效又顯得合情合理

26、。4.利用虛擬資產(chǎn)進行盈余管理權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計上用了確定損益的基本方法，其實質(zhì)是配比原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個必然結(jié)果是虛擬資產(chǎn)的產(chǎn)生，它是介于資產(chǎn)與費用之間的一個概念，僅指已實際發(fā)生的費用或損失，由于缺乏承受能力而暫時掛列為帶攤銷費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。雖然列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但嚴(yán)格地講虛擬資產(chǎn)并不是真正意義上的資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)的特點集中地體現(xiàn)在一個虛字上，由于他的界定需要參與會計人員的主觀判斷，而且受益和分?jǐn)偟钠谙抟搽y以精確估算，因此往往成為盈余管理的儲水池，一些中小企業(yè)便將目前的已發(fā)生損失計入虛擬資產(chǎn)，然后通過分期攤銷的方式調(diào)節(jié)利潤。（二）非會計

27、手段1.利用對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)來進行盈余管理中小企業(yè)可以利用其對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制，在一定程度上實現(xiàn)盈余管理的目的。如利用對銷售活動的控制來進行調(diào)節(jié)利用對資產(chǎn)購置、處置活動的調(diào)節(jié)利用對研發(fā)活動的調(diào)節(jié)達到盈余管理的目。2.利用關(guān)聯(lián)交易施行盈余管理關(guān)聯(lián)方之間由于存在控制關(guān)系，往往不以公平價格進行交易，為會計核算工作帶來了盈余管理的空間。中小企業(yè)往往沒有像上市企業(yè)那樣有著錯綜復(fù)雜但有明確存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系相對顯得較為隱性，大多屬于隱性關(guān)聯(lián)方交易。利用隱性關(guān)聯(lián)方交易進行的盈余管理主要通過關(guān)聯(lián)購銷、費用分擔(dān)、托管經(jīng)營等方式進行。四、中小企業(yè)盈余管理的利弊（一）中小企業(yè)盈余管理的利處1降低企業(yè)

28、契約成本 有利于降低企業(yè)契約成本，幫助企業(yè)管理者對預(yù)期或突發(fā)事件做出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性的缺點，保護企業(yè)及經(jīng)營者的自身利益。2.利于企業(yè)用利潤平滑傳遞內(nèi)部信息有利于企業(yè)通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞內(nèi)部信息。管理當(dāng)局的盈余管理行為將傳遞出企業(yè)的內(nèi)部信息，從而使會計信息披露更加充分，市場更加有效，減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的負(fù)面影響。從訂立契約的角度講，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同

29、的不完備性和固定性，保護企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。從資本市場角度講，企業(yè)管理當(dāng)局掌握大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是很困難且代價高昂，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。3.樹立良好的企業(yè)形象適度的盈余管理有助于樹立良好的企業(yè)形象，增強投資者對企業(yè)的信心。企業(yè)管理人員實施利潤平滑和利潤最大化手段進行盈余管理，可以向外界傳遞一種生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好的信息，從而提升企業(yè)形象，減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響，增強投資者對企業(yè)的信心。（二）

30、盈余管理對中小企業(yè)產(chǎn)生的不良影響1.盈余管理對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良影響盈余管理行為會造成企業(yè)治理結(jié)構(gòu)失衡，容易出現(xiàn)出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，企業(yè)管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標(biāo)的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。而監(jiān)管政策的缺陷引發(fā)的盈余管理行為也會影響企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的效率。2.盈余管理影響會計信息的質(zhì)量首先，盈余管理影響信息的相關(guān)性。盈余管理動機促使經(jīng)理人根據(jù)企業(yè)或自身利益的需要操縱信息，這違背了會計報告實質(zhì)精神，降低資產(chǎn)減值的信息含量，影響投

31、資者對減值信息的判斷。其次，盈余管理影響信息的可靠性。企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進行盈余管理，會造成客觀計量誤差和主觀盈余管理的交錯。失去中立性的減值信息不能如實反映企業(yè)情況，最終降低減值信息的可靠性。3.盈余管理還會給企業(yè)發(fā)展帶來一定風(fēng)險投資者和債券人一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈余管理時，就會對企業(yè)管理者的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，這會導(dǎo)致資本市場和借貸市場失靈。最終，企業(yè)的聲譽受損，企業(yè)管理者的預(yù)期目標(biāo)難以實現(xiàn)，給企業(yè)帶來風(fēng)險。五、完善中小企業(yè)企業(yè)盈余管理的建議（一）建立完善會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)、政策和契約會計準(zhǔn)則是準(zhǔn)則各利益相關(guān)方博弈的產(chǎn)物，本身就具有不完全性、可選擇性和可變更性。目前

32、大多數(shù)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間，對此準(zhǔn)則和制度的制訂者可以通過更清楚地設(shè)定不同會計處理方法和估計方法的運用條件加以修繕。所以要根據(jù)我國的市場環(huán)境的特點，及時不斷地修訂和完善會計準(zhǔn)則，對有關(guān)法規(guī)、政策和契約要及時進行修改和完善，盡量減少準(zhǔn)則中不明確或含糊不清的規(guī)定，縮小會計政策選擇的空間和范圍；還要隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展和新問題的涌現(xiàn)，及適應(yīng)會計國際協(xié)調(diào)和交流的需要，使準(zhǔn)則具有適度的前瞻性，給予會計主體應(yīng)有的選擇空間。目前，大多數(shù)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間。對此，準(zhǔn)則和制度的制定者可以通過更清楚地設(shè)定不同會計處理方法和估計方法的運用條件加以修繕。同時，在

33、成本效益原則的基礎(chǔ)上，增加會計信息披露的數(shù)量，提高會計信息披露的質(zhì)量，也將在一定程度上規(guī)范企業(yè)的盈余管理。（二）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)濟市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成企業(yè)管理者、監(jiān)事會和經(jīng)理等之間的有效制衡機制，建立管理層之間一種基于合約的委托書規(guī)定雙方的權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立審計委員會，負(fù)責(zé)對企業(yè)財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，負(fù)責(zé)CPA的聘任和交流，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，形成牽制和監(jiān)督機制。應(yīng)當(dāng)明確各個職位的職責(zé)，使其各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡，對經(jīng)理的財務(wù)報告行為實行有力的監(jiān)督。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。國外的大量實證研究表明：企業(yè)管理當(dāng)局之所以能夠進行盈余管理，與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，而權(quán)利分離的企業(yè)進行盈余管理的程度要比其他企業(yè)輕得多。另外，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。（三）加強外部監(jiān)