自考-財(cái)務(wù)報(bào)表分析-講義-學(xué)習(xí)資料

1、第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析【考情分析】最近3年題型題量分析題型2014201520164月10月4月10月4月10月單選題2題共2分3題共3分1題共1分2題共2分2題共1分2題共2分多選題1題共2分1題共2分1題共2分1題共2分2題共4分判斷題1題共2分1題共2分1題共2分1題共5分簡(jiǎn)答題1題共5分計(jì)算分析題綜合分析題總計(jì)6分7分5分9分2分11分第一節(jié)企業(yè)發(fā)展能力分析框架 知識(shí)點(diǎn)一審計(jì)報(bào)告的作用及類型(一) 審計(jì)報(bào)告的作用1、鑒證作用2、證明作用(二) 審計(jì)報(bào)告的基本類型-標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：無附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)時(shí)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一

2、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告'無法表示意見審計(jì)報(bào)告(1) 無保留意見審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過升級(jí)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合下列所有條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)岀具無保留意見的審計(jì)報(bào)告:財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未收到限制(2) 帶強(qiáng)調(diào)事段的無保留意見審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事段一般可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作岀充分披露。增加強(qiáng)調(diào)事段的情形有以下兩類： 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能

3、力產(chǎn)生重大疑慮。 重大不確定事項(xiàng)。(3) 保留意見審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作岀或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于岀具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(4) 否定意見的審計(jì)報(bào)告(5) 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)二審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響(1) 無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響(2) 保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響(3) 否定意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響(4) 我發(fā)表示意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響【考題 多選題】（2014.4）設(shè)計(jì)報(bào)告的類型有（）。A. 無保留意見審計(jì)報(bào)告B. 帶強(qiáng)調(diào)事段的無保留意見審計(jì)報(bào)告C. 保留意見審計(jì)報(bào)告D. 否定意見審

4、計(jì)報(bào)告E. 無法表示意見審計(jì)報(bào)告【答案】 ABCDE【考題多選題】附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響正確的有A 在對(duì)附有無保留意見的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，因企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完全一致，所以該財(cái)務(wù)報(bào)告 可信度最高B. 對(duì)于出具保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出具保留意見的原因，然后再分析 財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容C. 對(duì)于附有否定意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，這類財(cái)務(wù)報(bào)表已失去價(jià)值，無法被接受D 對(duì)于附有無法表示意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可讀性最差，很難用它來幫助報(bào)表使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量E.審計(jì)報(bào)告的可信

5、度會(huì)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平和其他條件影響，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)也需適當(dāng)關(guān)注相關(guān)因素的影響【答案】 BCDE【考題多選題】（2015.4）審計(jì)報(bào)告的作用有（）。A. 鑒證作用B. 保證作用C. 擔(dān)保作用D. 證明作用E. 承諾作用【答案】 AD第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析知識(shí)點(diǎn)一 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類（一）調(diào)整事項(xiàng)1、已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案3、進(jìn)一步確定的額資產(chǎn)負(fù)債表日前購如入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 這兩類事項(xiàng)包括兩方面內(nèi)容：（ 1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬， 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)， 可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本

6、， 則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（ 2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)表舞弊或差錯(cuò)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)1 、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。知識(shí)點(diǎn)二 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

7、處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理1、涉及損益的事項(xiàng)，通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算2、設(shè)計(jì)利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在 “利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ”科目核算3、不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的額期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；檔期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的 期初數(shù)或上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表輔助內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（二）非調(diào)整事項(xiàng)處理知識(shí)點(diǎn)三 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券：股票和債券的發(fā)行會(huì)明顯的影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，是企業(yè)的償債能力發(fā)生變化， 同時(shí)由于凈利潤(rùn)在短期內(nèi)不變，因此每股收益會(huì)發(fā)

8、生變化，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后覺投資：對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資，會(huì)是的企業(yè)的額投資報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)都可能增大，運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)酬率或內(nèi)部收益率（IRR ）及凈現(xiàn)值發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)調(diào)整法或肯定當(dāng)量法，便可對(duì)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)粗略的分析。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失：自然災(zāi)害導(dǎo)致了資產(chǎn)流失，會(huì)使得企業(yè)的盈利能力、償債能力 都下降。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化：外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來外匯這算收益和折算損失，者 還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。值得說明的是，對(duì)于已經(jīng)披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，分析者可以對(duì)這些交易或事項(xiàng)做定量分析， 對(duì)于

9、沒有披露具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，只能根據(jù)披露的實(shí)際情況做定性的判斷?！究碱}單選題】（2014.4）下列選項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案B. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大虧損D. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票【答案】 A【考題單選題】（2014.4）在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出的是（）。A. 企業(yè)銷售商品給企業(yè)利潤(rùn)帶來的影響B(tài). 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)給企業(yè)利潤(rùn)帶來的影響C. 企業(yè)提供勞務(wù)給企業(yè)利潤(rùn)帶來的影響D. 關(guān)聯(lián)活動(dòng)給企業(yè)利潤(rùn)帶來的影響【答案】 D【考題單選題】（2015.4）下列選項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 資產(chǎn)負(fù)債

10、表日后發(fā)生重大損失B. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案D. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生合并【答案】 C第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易分析知識(shí)點(diǎn)一 關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式（ 1）該企業(yè)的母公司（ 2）該企業(yè)的子公司（3）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（4）對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方（5）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)（6）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)（7）該企業(yè)的主要投資者及與其有關(guān)系密切的家庭成員（8）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其有關(guān)系密切的家庭成員（9）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其有關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控

11、制或?qū)嵤┲卮笥绊懙钠渌髽I(yè)2、不是為關(guān)聯(lián)方（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì) 依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間。（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間（3）僅僅同受國家控制而不存在控制，知識(shí)點(diǎn)二 關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型1、購買或銷售商品2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)3、提供或接受勞務(wù)4、擔(dān)保5、提供資金（貸款或股權(quán)融資）6、租賃7、代理8、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移9、許可協(xié)議10、關(guān)鍵管理人員薪酬（二）關(guān)聯(lián)方交易的披露的原則和內(nèi)容1、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易， 軍營(yíng)擋在附注中

12、披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息。2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該公司的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。（2）交易類型：通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸 款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。（3）交易要素至少包括：交易金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收 項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策3、對(duì)外提供合

13、并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表試講集團(tuán)作為一個(gè)整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待， 企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。 因此， 對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 對(duì)于已經(jīng)在合并 范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露知識(shí)點(diǎn)三 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財(cái)務(wù)影響1、通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格，來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表2、通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有意行為：（1）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)融通資金的費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。有貸款權(quán)的企業(yè)無權(quán)為無貸款權(quán)的

14、關(guān)聯(lián)企業(yè)取得貸款，并未其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款費(fèi)用，以調(diào)減利潤(rùn)，降低稅負(fù)，以求 得避稅或逃稅的目的。（2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分?jǐn)偛环吓浔仍瓌t，以防擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和成本。另一關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用該資 產(chǎn)，卻不承擔(dān)任何費(fèi)用。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法1、在分析關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方之間資源義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格、關(guān)聯(lián)方交易的要素。（ 1）交易的金額或相應(yīng)的比例（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）（4）關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及及當(dāng)期或以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期或以后各期披露協(xié)議

15、或合同的主要內(nèi)容、交易總額及數(shù)量和金額2、在關(guān)聯(lián)方交易不同類型下，再結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格和交易的要素來分析該關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響； 并對(duì)不合理的關(guān)聯(lián)交易造成的利潤(rùn)虛增或減少給與調(diào)整。（1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例定價(jià)策略。 首先應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易金額占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。如果不超過 10%（即非重大交易），一般不會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，則不必對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整； 對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易的10%以上），應(yīng)特別注意其交易定價(jià)策略，看其與公允價(jià)格相比是否公允，是否包括沒有金額或只有象征性金額的交易。若有類似交易，則可以懷疑關(guān)聯(lián)方交易的不公正性及

16、其會(huì)計(jì)報(bào)表信息的不可靠性， 由此投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)也許會(huì)相應(yīng)增大。（2）關(guān)聯(lián)方之間的借款，擔(dān)保和抵押 因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方之間的擔(dān)保和抵押存在， 會(huì)大大增加其中乙方的或有負(fù)債， 同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方之間資金的過多占用， 使上 市公司資金周轉(zhuǎn)不暢， 因此必須要了解關(guān)聯(lián)方之間的借款、擔(dān)保和抵押。 在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要著重分析被擔(dān)保企業(yè)的償債 能力、資產(chǎn)負(fù)債比、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、以考慮對(duì)這一借款的擔(dān)保和抵押給公司帶來的或有負(fù)債影響程度。（3）關(guān)聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議 應(yīng)重點(diǎn)考查從該類交易活動(dòng)中取得的收入支出占本類業(yè)務(wù)收入支出的比例。 若交易比例較大且非公允價(jià)格， 則認(rèn)為該交 易有明顯的操縱行為，因此要結(jié)合適當(dāng)?shù)?/p>

17、公允價(jià)格來調(diào)整利潤(rùn)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)分析知識(shí)點(diǎn)一 會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策1、含義：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2、相關(guān)內(nèi)容：（1）原則：是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，適用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體準(zhǔn)則；（2）基礎(chǔ)：是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值：（3）會(huì)計(jì)處理方法：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適 合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確

18、定發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)處理。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的會(huì)計(jì)處理。（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。（6）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理辦法。（10）借款費(fèi)用的處理

19、，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資本化還是費(fèi)用化。11）合并政策，是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則（二）會(huì)計(jì)政策變更1、含義：是指企業(yè)對(duì)相同的交易成本由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，這也意味著在不同的會(huì)計(jì)期間 執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。2、可以變更會(huì)計(jì)政策的情形：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 例：經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃（ 2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者采用新的會(huì)計(jì)政策（三）會(huì)計(jì)政策變更的處理方法1、追溯調(diào)整法

20、 適用情形：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā) 布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、未來適用法適用情形： 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)際的， 應(yīng)當(dāng)從追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后政策； 在 當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各項(xiàng)累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。（四）會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容及原因。2、當(dāng)期和各個(gè)

21、列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。知識(shí)點(diǎn)二 會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及類型 1、含義：是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、類型：（1）存貨可變現(xiàn)凈值；（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；（3）固定資產(chǎn)的折舊方法；（4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生物性資產(chǎn)的折舊方法；（5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；（6）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法；（7）合同完工進(jìn)度；（ 8）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)（9）采用公允價(jià)值模式下的

22、投資性房地產(chǎn)、 權(quán)益工具、 金融資產(chǎn)、 非公允價(jià)值下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定等等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更情形、處理方法、披露1、情形：（1）企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化； 例：企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為 10 年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10 年，相應(yīng)調(diào)減攤銷 年限。（2）企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)原有的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂使其能夠更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營(yíng)成果。2、處理方法企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)； 既 影響當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來

23、期間予以確認(rèn)。3、披露 （1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更； （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)前和未來期間損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng) 目的影響金額；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的沒披露這一事實(shí)和原因。知識(shí)點(diǎn)三 前期差錯(cuò)更正（一）含義及類型 1、含義：前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用一下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 （2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得可靠信息 2、類型：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響及存

24、貨、固定資產(chǎn)盤盈等。（二）會(huì)計(jì)處理及披露1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)， 但應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 屬于影響損益， 應(yīng)直接計(jì)入 本期與上期的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額； （2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期 初金額。對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)， 如影響損益， 應(yīng)其對(duì)損

25、益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益， 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。3、披露：（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（3）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)的原因及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)，具體更正情況。知識(shí)點(diǎn)四 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響1.對(duì)現(xiàn)金流量沒有影響2.幾乎沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)意義3. 管理人員會(huì)對(duì)本事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整4. 報(bào)表使用人在預(yù)測(cè)利潤(rùn)時(shí)一般不進(jìn)行調(diào)整，即用調(diào)整前的數(shù)據(jù)，但應(yīng)將過去的利潤(rùn)重新按照新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整， 以助于理解為什么會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策變更，以及變更

26、后的數(shù)據(jù)對(duì)未來有何影響。5. 會(huì)計(jì)政策變更屬于非正常項(xiàng)目，所以變更結(jié)果不能作為盈利能力分析的一部分6. 投資人應(yīng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)比率變動(dòng)的原因和會(huì)計(jì)政策變更的原因，只有這樣才能不影響正確的投資決策?！究碱}判斷題】（2014.4）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響【答案】 錯(cuò)誤（ 1 分）。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)并未形成真正的現(xiàn)金流入流出， 不會(huì)的企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響?！究碱} 單選題】（2014.10）在進(jìn)行企業(yè)周期分析時(shí)，下列表述正確的是（A. 周期分析的首要環(huán)節(jié)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)處周期作出正確的分析與判斷B. 進(jìn)行周期分析時(shí)，重點(diǎn)是放在企業(yè)生命周期和產(chǎn)業(yè)生命周期的分析與判斷之上

27、C. 一個(gè)處于初創(chuàng)期的企業(yè)有時(shí)會(huì)表現(xiàn)出成長(zhǎng)期的特征，但不會(huì)表現(xiàn)出老化階段的特征D. 企業(yè)主要面臨經(jīng)濟(jì)周期、企業(yè)生命周期及產(chǎn)品生命周期等類型，因此企業(yè)需對(duì)這些周期都進(jìn)行分析 【答案】 A【考題單選題】下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存在直接控制關(guān)系的母公司與子公司有關(guān)的信息B. 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易類型及交易要素C. 對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易也應(yīng)進(jìn)行披露D 在分析關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格、關(guān)聯(lián)方交易的要素【答案】

28、C19.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的表述中，正確的是A 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B. 對(duì)于初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更C. 對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D .對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)期初數(shù)【答案】 C【考題 判斷題】（2014.10）非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作 出正確估計(jì)和決策，因此不需披露。【答案】錯(cuò)誤（ 1 分）。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但重要的非調(diào)整事項(xiàng)可能影響資 產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因

29、此需要披露?！究碱}判斷題】（2015.4） 一般情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響【答案】正確（ 2 分）【考題單選題】（2015.10）下列選項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法B. 將應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備由 2%改為 5%C. 根據(jù)新獲得的信息，將某電子設(shè)備使用年限由6年改為3年D. 由于新技術(shù)出現(xiàn)，將固定資產(chǎn)的殘值由5%改為2%【答案】 A【考題 單選題】（2015.10）下列選項(xiàng)中，不屬于關(guān)聯(lián)方的是（）。A. 公司的母公司B. 公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)C. 公司的主要供應(yīng)商D. 公司的合營(yíng)企業(yè)【答案】 C【考題 多選題】（2015.10）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的歐（）A. 已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生減值B. 資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的訴訟結(jié)案C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化D. 資本公積轉(zhuǎn)增資本E. 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生重大訴訟【答案】 AB【考題簡(jiǎn)答題】（2015.10）簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響【答案】（ 1）無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響：可依據(jù)此會(huì)計(jì)報(bào)告，并結(jié)合分析目的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，關(guān)注審計(jì)報(bào) 告中強(qiáng)調(diào)段所提出的問題（ 2）保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響：報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出具保留意見的原因，然后分析 財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容（