第八章行政單位收入、支出和結余的核算

1、第8章 行政單位收入、 支出和結余的核算學 習 目 標 掌握行政單位的定義 掌握行政單位會計要素的特點 掌握行政單位財政資金獲取形式 掌握行政單位基本支出和項目支出的概念 掌握行政單位經費收入!經費支出和經費結余的核算 掌握行政單位經費結余調劑的核算8.1 行政單位會計概述 行政單位的定義 行政單位的會計要素 指進行國家行政管理、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位。 類別： 國家權力機關，即全國人民代表大會和地方各級人民代表大會及其常務委員會 國家行政機關，即國務院和地方各級人民政府及其工作機構 各級審判機關和檢察機關 軍隊等 特征： 行政單位的人員列入國家行政編制； 所需經費全部

2、由國家財政供給 資產：是行政單位通過過去的活動形成的、由單位擁有或控制的資源，該資源預期能夠為行政單位提供未來服務能力或者帶來未來經濟利益。 負債:是行政單位由于過去的活動形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致行政單位包含服務能力或者經濟利益的資源減少。 凈資產:是行政單位資產減負債的余額。 收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償還性資金。 支出：行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。8.2 行政單位經費收入的管理 行政單位的資金來源 行政單位資金管理方式 行政單位經費的獲取 行政單位的資金來源撥入經費： 財政預算內資金 財政專戶資金，即財政預算外資金(一）預算

3、內資金管理方式 傳統(tǒng)方式逐級領撥管理方式 改革方式國庫單一賬戶管理方式（二）預算外資金管理方式. .傳統(tǒng)方式下的三種預算外資金來源方式：由財政部門從財政專戶直接撥付或經上級會計單位轉撥的財政專戶款；實行預算外財政資金按比例分成的行政單位在收取預算外財政資金時按比例留成的資金實行預算外財政資金結余上繳的行政單位在計算上繳數(shù)額前占用的預算外財政資金. .改革方式下：預算外資金收支兩條線管理，由財政部門通過國庫單一賬戶管理和支付使用。 財政直接支付 是指財政部門向中國人民銀行和財政零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位的賬戶。 財政授

4、權支付 是指預算單位按照財政部的授權，向預算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部批準的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。8.3行政單位經費支出的管理 經費支出的分類和管理 政府采購資金的支付方式 公務卡的管理 .管理角度的分類 基本經費支出：基本支出是行政單位為保障機構正常運轉，完成日常工作任務發(fā)生的支出。 項目經費支出：在基本支出之外為完成其特定的任務所發(fā)生的支出。 專款專用原則 單獨核算原則 加強檢查監(jiān)督原則 .經費支出的經濟分類 工資福利支出 對個人和家庭的補助 商品和服務支出 資本性支出 其他資本性支出 財政全額直接支付方式 是指財政

5、部門和采購機關、需要采購商品或服務的行政單位，按照先集中后支付的原則，在采購活動開始前，先將單位自籌資金和預算外財政資金匯集到政府采購資金專戶，需要支付資金時，財政部門根據(jù)合同履行情況將預算資金和已經匯集的單位自籌資金和預算外財政資金通過政府采購資金專戶一并撥付給中標供應商。 財政差額支付方式 是指財政部門和采購單位按照政府采購拼盤項目合同中約定的各方負擔的資金比例，分別將預算資金和預算外財政資金及單位自籌資金支付給中標供應商。 公務卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業(yè)務的 公務卡的管理和支付程序8.4 經費收支的賬務處理 經費收入科目 經費支出科目 基本建設資金收支

6、科目 國庫單一賬戶管理方式下的基本收支核算 劃撥資金方式下相關業(yè)務的核算 預算外財政資金收支兩條線管理方式下相關業(yè)務的核算 項目支出業(yè)務的核算 資本支出業(yè)務的核算 國庫單一賬戶管理方式下的經費收入科目 總賬科目：“撥入經費”、“預算外資金收入” 二級科目：“財政直接支付”、“財政授權支付” 三級科目：“基本支出”、“項目支出” 逐級領撥管理方式下的經費收入科目 總賬科目：“撥入經費”、“撥出經費” 行政單位的“其他收入” 總賬科目：“經費支出” 二級科目：“基本支出”、“項目支出” “撥入經費”的三級科目“項目支出”下設置四級科目“基建收入” “經費支出”的二級科目“項目支出”下設置三級科目“

7、基建支出” “在建工程” “工程基金” 【例8-1】某市政府機關有關基本收支業(yè)務如下： 1、代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表表明，發(fā)放基本工資總額“300000元，其中包括50000元單位后勤中心職工基本工資，轉入個人賬戶的工資總額270000元，代扣住房公積金30000元，單位配套補貼住房公積金30000元，款項已通過財政直接支付轉入個人工資賬戶和住房公積金個人賬戶，根據(jù)規(guī)定，單位發(fā)放的工資都需要經過“應付工資-科目進行核算”。 （2）依據(jù)代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書記錄財政直接支付的工程物資2000000元。8. 行政單位結余資金的管理和核算 預算額度結余的核算 經費結余的核算

8、 經費結余的調劑和核算 “財政應返還額度”，核算未使用完的預算額度 財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額；貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)，財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)，如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)。 二級科目：“財政直接支付”；“財政授權支付”（一）財政直接支付年終結余資金的核算 【例8-7】財政直接支付年終結余資金賬務處理的有關業(yè)務如下： （）本年度通過政府

9、采購購置一批辦公用電腦，財政直接支付240000元。其中需要本單位動用上年結余支付120000元，電腦已到，財政已支付資金。借：經費支出基本支出辦公設備購置240000 貸：財政應返還額度財政直接支付120000 撥入經費財政直接支付基本支出行政運行120000 （2）某市政府機關本年末確認本年用于基本支出的財政直接支付預算指標為10000000元，本年財政直接支付的實際數(shù)為9850000元，財政應返還額度為150000元。借：財政應返還額度財政直接支付150000 貸：撥入經費財政直接支付基本支出行政運行150000（二）財政授權支付年終結余資金的核算 【例8-8】零余額賬戶用款額度的注銷和

10、恢復核算舉例如下： （1）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度28000 貸：財政應返還額度財政授權支付28000 （2）根據(jù)銀行對賬單，確定年末尚未使用的財政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財政應返還額度財政授權支付40000 貸：零余額賬戶用款額度 40000 行政單位的經費結余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。 分類： 按資金管理要求分：基本支出結余和項目支出結余 按形成時間劃分：當年結余和累計結余 按后續(xù)用途分：凈結余資金和專項結余資金 總賬科目：結余 二級科目：基本支出結余；項目支出結余 項目支出三級科目

11、：凈結余、專項結余（一）基本經費結余的核算行政單位基本經費結余是行政單位按財政部門核批的當年可用于基本經費支出的所有資金收入減去基本經費支出的差額。借：撥入經費財政直接支付基本支出 撥入經費財政授權支付基本支出 預算外資金收入財政直接支付基本支出 預算外資金收入財政授權支付基本支出 其他收入 貸：結余基本支出結余借：結余基本支出結余貸：經費支出基本支出（二）項目經費結余的核算 已完成項目借：撥入經費財政授權支付項目支出xx項目 貸：結余項目支出結余凈結余借：結余項目支出結余凈結余貸：經費支出項目支出xx項目支出 未完成項目借：撥入經費財政授權支付項目支出xx項目 貸：結余項目支出結余專項結余x

12、x項目結余借：結余項目支出結余專項結余xx項目結余 貸：經費支出項目支出xx項目支出（一）經費結余的調劑 幾種具體調劑的方式：（1）主管部門直接歸集調整結余資金（2）主管部門統(tǒng)一調整用款計劃（3）預算單位直接調整賬務（4）基本建設結余70%，需要上繳財政，30%可由主管部門進行余額調劑（二）經費結余調劑的核算 年初發(fā)生上繳結余資金，注銷結余資金額度或直接調整賬務等導致財政撥款結余資金減少時：借：結余貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度或、財政應返還額度 獲得財政調劑資金時：借：零余額賬戶用款額度、經費支出貸：財政調劑收入 年末，財政調劑收入轉入結余 【例8-12】某市政府機關上年末的項目凈結余67000元，當時已經由代理銀行注銷零余額用款額度。 （1）本年初按預算要求將上年項目凈結余調劑用于本單位辦公樓大修項目。借：結余項目支出結余凈結余67000 貸：經費支出項目支出國際會議67000 （2）收到代理銀行通知，獲得零余額賬戶用款額度67000元，用于辦公樓大修。借：零余額用款額度67000貸：財政調劑收入財政授權支付調劑項目支出經費收