行業(yè)會計比較（第五版）課件：第2章 商業(yè)會計

1、全國高職高專教育全國高職高專教育“十一五十一五”國家級規(guī)劃教國家級規(guī)劃教材材高等教育出版社高等教育出版社 高等教育電子音像出版社高等教育電子音像出版社 學習目標學習目標 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)幻燈片特點商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)幻燈片特點 理解各種商業(yè)經(jīng)營活動和基本商業(yè)經(jīng)營管理活動理解各種商業(yè)經(jīng)營活動和基本商業(yè)經(jīng)營管理活動理解商業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動會計處理方法的特點理解商業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動會計處理方法的特點 背出商品購進、儲存、銷售過程應(yīng)使用的主要賬戶背出商品購進、儲存、銷售過程應(yīng)使用的主要賬戶 掌握使用相應(yīng)會

2、計科目編制會計分錄的具體方法掌握使用相應(yīng)會計科目編制會計分錄的具體方法 | 能理解商業(yè)經(jīng)營活動中的專業(yè)術(shù)語和管理方法能理解商業(yè)經(jīng)營活動中的專業(yè)術(shù)語和管理方法| 能解釋商業(yè)經(jīng)營活動過程的核算方法能解釋商業(yè)經(jīng)營活動過程的核算方法| 能針對商業(yè)批發(fā)經(jīng)營使用數(shù)量進價金額核算法進能針對商業(yè)批發(fā)經(jīng)營使用數(shù)量進價金額核算法進 行會計核算行會計核算| 能針對商業(yè)零售經(jīng)營使用售價金額核算法進行會能針對商業(yè)零售經(jīng)營使用售價金額核算法進行會 計核算計核算 零售商業(yè)經(jīng)營是指把商品最終出售給消零售商業(yè)經(jīng)營是指把商品最終出售給消費者，以滿足各類消費者的物質(zhì)需要和文化費者，以滿足各類消費者的物質(zhì)需要和文化生活需要的經(jīng)濟活動

3、。生活需要的經(jīng)濟活動。 批發(fā)商業(yè)經(jīng)營是指進行大宗商品買賣，批發(fā)商業(yè)經(jīng)營是指進行大宗商品買賣，購進貨物供進一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工的一種商購進貨物供進一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工的一種商業(yè)經(jīng)營活動。業(yè)經(jīng)營活動。 第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點商業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點 商業(yè)經(jīng)營過程商業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營活動中的經(jīng)營活動 批發(fā)商業(yè)經(jīng)營批發(fā)商業(yè)經(jīng)營 零售商業(yè)經(jīng)營零售商業(yè)經(jīng)營 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 1 1、經(jīng)營大宗商品、經(jīng)營大宗商品 2 2、有一定數(shù)量的商品儲備、有一定數(shù)量的商品儲備 一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點 3 3、購銷對象一般是生產(chǎn)企業(yè)、購銷對象一般是生產(chǎn)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè) 二

4、、數(shù)量進價金額核算法 庫存商品總賬和明細賬一律按購進商品的原進價庫存商品總賬和明細賬一律按購進商品的原進價記賬記賬 可在庫存商品總賬與明細賬之間按照商品類別設(shè)可在庫存商品總賬與明細賬之間按照商品類別設(shè)置類目賬置類目賬 加強賬目間稽核控制加強賬目間稽核控制 銷售成本的確定使用毛利率法銷售成本的確定使用毛利率法 實施嚴密的手續(xù)制度實施嚴密的手續(xù)制度 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 01010202030304040505內(nèi)內(nèi) 容：容： 三、存貨購進的交接方式 在送貨制下，送貨發(fā)生的運輸費用和商品在送貨制下，送貨發(fā)生的運輸費用和商品貨物損耗一般由供貨單位承擔。批發(fā)商品的進貨物損耗

5、一般由供貨單位承擔。批發(fā)商品的進貨也采用這種交接貨方式，零售商品進貨大量貨也采用這種交接貨方式，零售商品進貨大量用到送貨制，故放到那里具體介紹。用到送貨制，故放到那里具體介紹。 在發(fā)貨制下，商品貨物的運雜費通常由供在發(fā)貨制下，商品貨物的運雜費通常由供貨單位墊付，將運單寄給購貨單位，由購貨單貨單位墊付，將運單寄給購貨單位，由購貨單位承擔。批發(fā)商品的進貨也接受這種交接貨方位承擔。批發(fā)商品的進貨也接受這種交接貨方式。銷貨則大量采用這種大量手續(xù)在銷貨企業(yè)式。銷貨則大量采用這種大量手續(xù)在銷貨企業(yè)的交接貨方式。的交接貨方式。 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 提貨制提貨制 送貨制與發(fā)貨制

6、送貨制與發(fā)貨制 （1）購貨單位業(yè)務(wù)部門在簽定的購貨合同基）購貨單位業(yè)務(wù)部門在簽定的購貨合同基礎(chǔ)上，派業(yè)務(wù)員在本企業(yè)財務(wù)部門暫支款項，礎(chǔ)上，派業(yè)務(wù)員在本企業(yè)財務(wù)部門暫支款項，再到銷貨單位辦理交款結(jié)算，取得提貨單和購再到銷貨單位辦理交款結(jié)算，取得提貨單和購貨發(fā)票兩聯(lián)；貨發(fā)票兩聯(lián)；（2）業(yè)務(wù)人員憑銷貨單位開出的提貨單聯(lián)提）業(yè)務(wù)人員憑銷貨單位開出的提貨單聯(lián)提貨或委托運輸單位一道辦理提貨；貨或委托運輸單位一道辦理提貨；（3）業(yè)務(wù)人員將發(fā)票和商品交倉庫等職能部）業(yè)務(wù)人員將發(fā)票和商品交倉庫等職能部門辦理點驗入庫手續(xù)；門辦理點驗入庫手續(xù)；（4）庫房管理人員據(jù)發(fā)票及合同在點驗無誤）庫房管理人員據(jù)發(fā)票及合同在點驗

7、無誤后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)；后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)；（5）業(yè)務(wù)人員持收貨單、發(fā)票、暫支款憑證）業(yè)務(wù)人員持收貨單、發(fā)票、暫支款憑證到本企業(yè)財務(wù)部門辦理報賬。到本企業(yè)財務(wù)部門辦理報賬。第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品購進的總分類核算 1 1、使用的主要賬戶、使用的主要賬戶 “物資采購物資采購”賬戶賬戶 “ “營業(yè)費用營業(yè)費用”賬戶賬戶 “ “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 2 2、購進商品的入賬價格、購進商品的入賬價格 購進商品的采購成本因進貨渠道的不同而不同：購進商品的采購成本因進貨渠道的不同而不同：國內(nèi)購進的商品國內(nèi)購進的商品 進口的商品進口的商品 委托其他單位代理進口

8、委托其他單位代理進口 企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品 3 3、現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算、現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算 核算主要分為兩方面內(nèi)容：核算主要分為兩方面內(nèi)容：一是支付貨款的核算；二是商品驗收入庫的核算一是支付貨款的核算；二是商品驗收入庫的核算。 4 4、預購與賒購業(yè)務(wù)的核算、預購與賒購業(yè)務(wù)的核算 預購業(yè)務(wù)是指企業(yè)以預付貸款的方式采購商品。預購業(yè)務(wù)是指企業(yè)以預付貸款的方式采購商品。 賒購業(yè)務(wù)是指企業(yè)采用延期付款或分期付款方式采購賒購業(yè)務(wù)是指企業(yè)采用延期付款或分期付款方式采購商品的業(yè)務(wù)。商品的業(yè)務(wù)。 五、商品購進的明細核算 批發(fā)企業(yè)物資采購明細分類核算的方法：批發(fā)企業(yè)物資采購明細分類核算的方法： 2商品購進明細

9、核算的抽單法 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)的庫存商品的明細核算有三方面應(yīng)注意：批發(fā)企業(yè)的庫存商品的明細核算有三方面應(yīng)注意：一是按商品名稱、規(guī)格等分設(shè)明細賬，進行其明細核一是按商品名稱、規(guī)格等分設(shè)明細賬，進行其明細核算。算。二是批發(fā)企業(yè)一般還應(yīng)按商品種類、類別、存放地點二是批發(fā)企業(yè)一般還應(yīng)按商品種類、類別、存放地點等設(shè)置類目賬，進行相配套的二級明細核算。如等設(shè)置類目賬，進行相配套的二級明細核算。如“庫庫存進口商品存進口商品”類別賬等。類別賬等。三是會計部門的庫存商品明細賬采用通用的數(shù)量金額三是會計部門的庫存商品明細賬采用通用的數(shù)量金額式賬頁，庫房的保管賬和業(yè)務(wù)部門

10、的調(diào)撥賬使用數(shù)量式賬頁，庫房的保管賬和業(yè)務(wù)部門的調(diào)撥賬使用數(shù)量式明細賬，會計部門的類目賬采用三欄式明細賬頁。式明細賬，會計部門的類目賬采用三欄式明細賬頁。 1商品購進明細核算的平行登記法 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 六、批發(fā)商品銷售的核算 （一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序 1、批發(fā)商品向本地銷售 2、批發(fā)商品向外地銷售 銷售業(yè)務(wù)部門銷售業(yè)務(wù)部門填制填制“銷貨單銷貨單”一聯(lián)留存一聯(lián)留存 購貨業(yè)務(wù)人員購貨業(yè)務(wù)人員持其余各聯(lián)到持其余各聯(lián)到財會部門結(jié)算財會部門結(jié)算 對各聯(lián)對各聯(lián)“銷貨單銷貨單”加蓋加蓋“收訖收訖”戳記戳記 開具發(fā)票開具發(fā)票 增值稅專用發(fā)票

11、記賬聯(lián)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián) 銷售業(yè)務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)處理 增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 出門聯(lián)出門聯(lián) 抵扣聯(lián)抵扣聯(lián) “銷貨單銷貨單”的提貨聯(lián)的提貨聯(lián) 銷售商品采用銷售商品采用提貨制的業(yè)務(wù)手續(xù)提貨制的業(yè)務(wù)手續(xù) 銷貨倉庫區(qū)的門衛(wèi)出門銷貨倉庫區(qū)的門衛(wèi)出門 倉庫登記庫管賬倉庫登記庫管賬 購貨單位做購貨單位做 為原始憑證為原始憑證 （二）商品銷售核算（二）商品銷售核算第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 六、批發(fā)商品銷售的核算 1 1、使、使 用用 的的主主 要要 賬賬 戶戶 2 2、一、一 般般 現(xiàn)現(xiàn) 銷銷業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 的的 核核 算算 3 3、商品銷售折、商品銷售折扣和折讓的

12、核算扣和折讓的核算 毛利率法計算公式可表達為：毛利率法計算公式可表達為： 本期商品銷售毛利本期商品銷售額本期商品銷售毛利本期商品銷售額上季實際或本期計劃毛上季實際或本期計劃毛利率利率 本期商品銷售進價成本本期商品銷售額本期商品銷售毛利本期商品銷售進價成本本期商品銷售額本期商品銷售毛利以上計算公式也可概括為：以上計算公式也可概括為： 本期商品銷售進價成本本期商品銷售額本期商品銷售進價成本本期商品銷售額（1 1上季實際或上季實際或本期計劃毛利率）本期計劃毛利率）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “銷售折扣與折讓” 在銷貨以后在銷貨以后 發(fā)生折讓時發(fā)生折讓時 按折讓金額按折讓金額 借記借記

13、“銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓” 按應(yīng)收賬款扣按應(yīng)收賬款扣 除折讓的金額除折讓的金額 按應(yīng)收賬款金額按應(yīng)收賬款金額 借記借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目等科目 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 銷售折扣銷售折扣 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 1、批發(fā)企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算、批發(fā)企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算 七、委托代銷商品的核算 2 2、零售企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算、零售企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算 （1 1）當企業(yè)將委托代銷商品移交受托代銷企業(yè)時，按進貨原價借記）當企業(yè)將委托代銷商品移交受托代銷企業(yè)時，按進貨原價借記“委托代銷商品委托代銷商品

14、”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。（2 2）收到受托代銷單位的）收到受托代銷單位的“代銷清單代銷清單”時，表明委托代銷的這批商時，表明委托代銷的這批商品已全部出售，到了本企業(yè)做銷售入賬的時候。此時按應(yīng)收賬款凈品已全部出售，到了本企業(yè)做銷售入賬的時候。此時按應(yīng)收賬款凈額借記額借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，按扣除的代銷手續(xù)費等借記賬戶，按扣除的代銷手續(xù)費等借記“營業(yè)費用營業(yè)費用”賬戶，按銷售凈收入貸記賬戶，按銷售凈收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的銷項稅賬戶，按收取的銷項稅額貸記額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅）”賬戶。賬戶。（3 3）收到

15、代銷單位匯來貨款凈額時借記銀行存款賬戶，貸記應(yīng)收賬）收到代銷單位匯來貨款凈額時借記銀行存款賬戶，貸記應(yīng)收賬款賬戶?？钯~戶。要點：要點：第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算 一、零售商品流轉(zhuǎn)的基本核算方法 特特 點點 （1 1）實行實行綜合經(jīng)營綜合經(jīng)營 （2 2）銷售對象銷售對象主要是主要是個人消費者個人消費者 （4 4）業(yè)務(wù)管理業(yè)務(wù)管理實行責任制實行責任制 （3 3）經(jīng)營靈活，經(jīng)營靈活，購銷關(guān)系不穩(wěn)定購銷關(guān)系不穩(wěn)定 基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：（1 1）建立實物負責制。（）建立實物負責制。（2 2）售價記賬、金額控制。）售價記賬、金額控制。（3 3）設(shè)置使用）設(shè)置使用“商品進銷差價商品進

16、銷差價”賬戶。賬戶。 （4 4）加強盤點和物價管理。）加強盤點和物價管理。 進價金額核算法，按經(jīng)營商品的實物負責人開設(shè)庫存商品的明細分類賬進價金額核算法，按經(jīng)營商品的實物負責人開設(shè)庫存商品的明細分類賬戶，并只用進價金額進行核算的方法。即戶，并只用進價金額進行核算的方法。即“進價記賬，盤存記銷進價記賬，盤存記銷”。 這是按商品的品名分設(shè)明細分類賬戶，同時用數(shù)量和售價金額兩種計量這是按商品的品名分設(shè)明細分類賬戶，同時用數(shù)量和售價金額兩種計量單位進行庫存商品的明細分類核算的方法。它是對售價金額核算法的完善單位進行庫存商品的明細分類核算的方法。它是對售價金額核算法的完善。 進價金額核算法進價金額核算法

17、 一、零售商品流轉(zhuǎn)的基本核算方法 數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法 售價金額核算法售價金額核算法 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算 二、零售商品購進的核算 銷售業(yè)務(wù)部門銷售業(yè)務(wù)部門 其業(yè)務(wù)員向倉庫提貨其業(yè)務(wù)員向倉庫提貨 送到購貨單位送到購貨單位 購貨單位業(yè)務(wù)人員購貨單位業(yè)務(wù)人員將商品交庫房驗收將商品交庫房驗收 庫管人員對商品庫管人員對商品 點驗、核價點驗、核價 填制商品驗收單填制商品驗收單 組織商品入庫組織商品入庫 到財務(wù)結(jié)算到財務(wù)結(jié)算 填制銷貨單、發(fā)票填制銷貨單、發(fā)票 會計部門會計部門 記賬記賬 零售商品購進業(yè)務(wù)零售商品購進業(yè)務(wù) 零售商品購進的核算零售商品購進的核算 零

18、售商品的明細分類核算零售商品的明細分類核算 購貨單位接受送貨制的業(yè)務(wù)手續(xù)購貨單位接受送貨制的業(yè)務(wù)手續(xù) 零售商品購進使用的賬戶零售商品購進使用的賬戶 零售商品購進基本業(yè)務(wù)的核算零售商品購進基本業(yè)務(wù)的核算 零售商品預購的核算零售商品預購的核算 零售商品賒購的核算零售商品賒購的核算 包包 括括 庫存商品明細賬庫存商品明細賬 商品進銷差價明細賬商品進銷差價明細賬 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算 三、零售商品銷售的核算 1、一般門市銷售的核算、一般門市銷售的核算 2、零售賒銷業(yè)務(wù)的核算、零售賒銷業(yè)務(wù)的核算 零售商品銷售業(yè)務(wù)零售商品銷售業(yè)務(wù) 零售商品銷售的核算零售商品銷售的核算 零售商

19、品銷售一般采用現(xiàn)貨交易，即當時付零售商品銷售一般采用現(xiàn)貨交易，即當時付貨、當時收款的交易。貨、當時收款的交易。 零售企業(yè)現(xiàn)貨交易時，收取貨款的方式主要零售企業(yè)現(xiàn)貨交易時，收取貨款的方式主要有直接收款和集中收款兩種。有直接收款和集中收款兩種。零售商品用送貨制銷售的業(yè)務(wù)手續(xù)為：零售商品用送貨制銷售的業(yè)務(wù)手續(xù)為：職能部門根據(jù)經(jīng)濟合同或要貨通知，填制職能部門根據(jù)經(jīng)濟合同或要貨通知，填制“銷銷貨單貨單”交專職營業(yè)員。交專職營業(yè)員。營業(yè)員憑營業(yè)員憑“銷貨單銷貨單”向倉庫提貨并按合同規(guī)定向倉庫提貨并按合同規(guī)定的要求，送達客戶。的要求，送達客戶。購貨客戶對送到的商品進行驗收后付款。購貨客戶對送到的商品進行驗收

20、后付款。營業(yè)員將有關(guān)單證和款項及時交到財會部門辦營業(yè)員將有關(guān)單證和款項及時交到財會部門辦理結(jié)算。理結(jié)算。 1 1、現(xiàn)、現(xiàn) 貨貨 交交 易易 2、用、用 送送 貨貨 制制 銷銷 售售 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算 實物代銷方式的核算實物代銷方式的核算 以收取手續(xù)費方式以收取手續(xù)費方式代銷商品的核算代銷商品的核算 實物代銷方式核算要點是：實物代銷方式核算要點是：（1 1）當企業(yè)收到代銷商品時，按其接收價（含進項稅），借記受托代銷商品賬戶，）當企業(yè)收到代銷商品時，按其接收價（含進項稅），借記受托代銷商品賬戶，貸記代銷商品款賬戶；貸記代銷商品款賬戶；（2 2）代銷商品銷售后，按銷

21、售價，借記銀行存款賬戶，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅）代銷商品銷售后，按銷售價，借記銀行存款賬戶，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金（銷項稅）賬戶；金（銷項稅）賬戶；（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本，按接收價借記主營業(yè)務(wù)成本賬戶，貸記受托代銷商）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本，按接收價借記主營業(yè)務(wù)成本賬戶，貸記受托代銷商品賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，按接收價借記代銷商品款賬戶，貸記應(yīng)付賬款賬戶；品賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，按接收價借記代銷商品款賬戶，貸記應(yīng)付賬款賬戶；（4 4）收到委托方開來專用發(fā)票時，借記應(yīng)交稅金（進項稅）賬戶，貸記主營業(yè)務(wù)成）收到委托方開來專用發(fā)票時，借記應(yīng)交稅金（進項稅）賬戶，貸記主營業(yè)務(wù)成本賬戶；本賬戶；（5 5）與委托方結(jié)算代銷商品款時，借記）與委托方結(jié)算代銷商品款時，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 2、零售中實物代銷的核算 （1 1）代銷商品的接收價是該商品的含銷項稅的銷售價。這個銷售價由委托方確定。）代銷商品的接收價是該商品的含銷項稅的銷售價。這個銷售價由委托方確定。（2 2）采用收取手續(xù)費方式代銷商品的銷售，不屬于本企業(yè)商品銷售的范疇，純屬代）