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長期股權(quán)投資論文關(guān)于長期股權(quán)投資的會計(jì)核算稅務(wù)籌劃論文范文參考資料 摘要:目前企業(yè)通常選擇合并、兼并等方式實(shí)現(xiàn)自身實(shí)力的快速提升,增強(qiáng)市場競爭力。無疑利用長期股權(quán)投資已經(jīng)成為企業(yè)的一種主要經(jīng)營方式,但是這種通過控股方式的獲利手段,也使得企業(yè)的關(guān)聯(lián)性越發(fā)復(fù)雜。本文分別就介紹長期股權(quán)投資的概念,長期股權(quán)投資的會計(jì)核算,長期股權(quán)投資會計(jì)核算策略的納稅籌劃,長期股權(quán)投資的股息與資本利得的納稅策略籌劃,介紹長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃策略的研究入手,期望在后來的長期股權(quán)投資的會計(jì)核算與稅務(wù)籌劃研究時(shí)作為可行的參考。 關(guān)鍵詞:長期股權(quán)投資 會計(jì)核算 稅務(wù)籌劃 隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,當(dāng)前最常見的投資活動就是投資活動,大量個(gè)人和企業(yè)參與其中。長期股權(quán)投資是現(xiàn)今企業(yè)在其全部經(jīng)濟(jì)活動中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,合理安排投資,對于企業(yè)資金的合理利用、資金收益率的提高與關(guān)聯(lián)各企業(yè)之間的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)往來,探索企業(yè)新的經(jīng)營目標(biāo)等企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動都有著十分重要的作用。 長期股權(quán)投資是投資企業(yè)為了獲取長遠(yuǎn)的利益,對其他有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)提供各種資產(chǎn),以占有其部分或全部股權(quán),進(jìn)而對其影響或制約,這部分股權(quán)屬于企業(yè)資產(chǎn)且長期占有,短時(shí)間內(nèi)不準(zhǔn)備出售。 關(guān)于長期股權(quán)投資的取得,企業(yè)除了吞并其他企業(yè)的方式以外,以支付*或轉(zhuǎn)讓非*資產(chǎn)的方式獲得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)行確定,另外還包括買賣過程中產(chǎn)生的應(yīng)交稅金及其他直接相關(guān)費(fèi)用支出。但實(shí)際支付款中,被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的*利潤或股利,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同(協(xié)議或合同約定的價(jià)值不公允的除外)作為其原始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長期股權(quán)投資,其成本應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行證券時(shí)的市場公允價(jià)值來確定,但該成本里不包括從被投資企業(yè)已經(jīng)獲取的宣告但尚未發(fā)放的利潤或股利,并且手續(xù)費(fèi)等也應(yīng)從成本中剔除。 按照投資企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間對被投資企業(yè)的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量等劃分不同類型后,應(yīng)分別采用權(quán)益法或成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和核算。其中權(quán)益法核算范圍包括聯(lián)營或合營企業(yè)投資(持股量一般介于20%-50%之間)所形成的長期股權(quán)投資,投資根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額的變動進(jìn)行調(diào)整。成本法核算范圍包括同一制約下和非同一制約下的企業(yè)合并和對參股企業(yè)投資(持股量一般介于0-20%之間)所形成的長期股權(quán)投資,此策略下投資按成本計(jì)價(jià)。 所有者權(quán)益的份額是權(quán)益法核算的關(guān)鍵。所以權(quán)益法的重要核心是要關(guān)注被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動情況。權(quán)益法下,投資者應(yīng)以被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動情況為依據(jù),對其長期股權(quán)進(jìn)行后續(xù)核算,并在此核算調(diào)整的基礎(chǔ)上調(diào)整相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí),被投資企業(yè)的所有者權(quán)益也隨之出現(xiàn)相應(yīng)的增減變動,此時(shí)投資企業(yè)就以其所享有的所有者權(quán)益的份額比例來調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。另一方面,被投資企業(yè)發(fā)放*股利或分配利潤時(shí),被投資單位的所有者權(quán)益就一定會減少,那么此時(shí)投資企業(yè)也就應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,并按其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)應(yīng)收股利。 成本法核算是以原始確認(rèn)入賬價(jià)值作為后續(xù)長期股權(quán)投資成本。成本法下,原始入賬價(jià)值一經(jīng)確認(rèn),在后續(xù)計(jì)量中,就不需再轉(zhuǎn)變,但可以進(jìn)行減值。但以下兩種情況例外:一是繼續(xù)增加新的投資份額,二是出售部分或全部投資。在這種核算方式下,重點(diǎn)應(yīng)該放在宣告發(fā)放*股利或分配利潤。也就是說,緊密關(guān)注被投資單位是否已經(jīng)發(fā)放*股利或分配利潤,一旦發(fā)放,投資方就應(yīng)立即按所享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利,同時(shí)再確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。除此之外,被投資方的其他任何經(jīng)濟(jì)活動,都與投資企業(yè)無關(guān)。 雖然在新的企業(yè)會計(jì)制度中將股權(quán)投資收益全部計(jì)入“投資收益”中,但實(shí)際操作中,還是按照稅法上的兩大分類:股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 如果被投資單位未分配利潤,即使被投資單位有很大的利潤,也不能確定為投資方企業(yè)取得的股息收入。在我國所得稅相關(guān)法律中,也沒有明確的規(guī)定。如果投資企業(yè)處于盈利狀態(tài)且其使用稅率高于被投資企業(yè),那么投資企業(yè)對其自身的投資者可能就會延遲分配利潤或返還股息、股利等。 為此,投資企業(yè)可以以投資額對被投資企業(yè)進(jìn)行控股,從而影響被投資企業(yè)的利潤分配方式。這種策略對于投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)延期納稅或全額避稅;以被投資企業(yè)的分布,可以減少*流出,但這部分資金支付利息,是添加免息貸款,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。有關(guān)規(guī)定指出,企業(yè)利潤在不分配的情況下,在企業(yè)內(nèi)部積累,且不用上交相關(guān)稅費(fèi)。這樣,雖然股東沒有得到表面上的*股利,但股東所持的相關(guān)股份或股票等賬面價(jià)值上升,使股東相關(guān)利益增加。目前,我國對股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,如果股東將股票價(jià)格下跌,只有交易金額支付證券交易印花稅,稅收負(fù)擔(dān)大大低于個(gè)人所得稅、股息和股息稅的負(fù)擔(dān)。如果投資企業(yè)母公司的全資子公司,不進(jìn)行利潤分配是必要的。 如果企業(yè)積累利潤不分配,就會提高轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值,使其股息利潤變成應(yīng)該全額合并為應(yīng)納所得額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而這些股息性所得,卻是本就應(yīng)該享受免稅或需要補(bǔ)稅的利得。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局 _(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)理由的暫行規(guī)定 _(國稅發(fā)199897號)中的相關(guān)規(guī)定。被投資方的累積盈余公積和累積未分配利潤中應(yīng)當(dāng)分配給投資企業(yè)的份額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資企業(yè)的股息性所得。被投資企業(yè)在有因稅后提存而產(chǎn)生的股東留存收益或未分配利潤等,其投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),一并轉(zhuǎn)讓該投資方的以不高于被投資企業(yè)賬面分配利潤的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)際資本為準(zhǔn)的留存收益,且此部分股權(quán)屬于投資企業(yè)的股權(quán)盈利,不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值。此時(shí),企業(yè)轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),分配優(yōu)先、轉(zhuǎn)讓次之的核算策略對于納稅籌劃來講是毫無作用的。 總之,能夠準(zhǔn)確無誤的掌握核算方面的各種策略要點(diǎn),對于引導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動有著十分重大的作用,企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷努力吸取新知識、新信息,認(rèn)真鉆研,積極探討,才能夠達(dá)到心領(lǐng)神會、掌控全局的目的。企業(yè)應(yīng)該建立有效而合法的財(cái)稅籌劃制度。在財(cái)稅籌劃制度中,必須要做到要考慮到有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益,而絕非自身單獨(dú)的蠅頭小利。當(dāng)各方利益彼此沖突之時(shí),企業(yè)必須以大局為重,適當(dāng)選擇對各方都比較有利的或無損失的籌劃制度方案。 _: 1孫娜,宋學(xué)軍.企業(yè)長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理與會計(jì)處理的差異與協(xié)調(diào)J.稅務(wù)研究,xx 2王偉.對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算中兩個(gè)理由的深思J.財(cái)會月刊,xx 3梁利輝.長期股權(quán)投資的企業(yè)所得稅納稅籌劃J.財(cái)會月刊,xx 4李國偉.淺
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