事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法及會(huì)計(jì)制度

事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法及會(huì)計(jì)制度第一部分 事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法第一條、 事務(wù)所實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。第二條、事務(wù)所的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分 配利潤(rùn)。第三條、 事務(wù)所的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等。 第四條、事務(wù)所流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)物料用品的實(shí)物管理，對(duì)于購(gòu)存?zhèn)溆玫母鞣N物料用品以及隨購(gòu)隨用的或一次大批購(gòu)用的物料用品，均應(yīng)設(shè)置“物料用品備查登記簿”，按品名、規(guī)格、單價(jià)、金額等分別記錄購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定：事務(wù)所非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 第五條、事務(wù)所所購(gòu)建的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)在元以上，使用期在一年以上的，列為固定資產(chǎn)核算。按企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。折舊方法采用直線(xiàn)法（平均年限法），折舊使用年限參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度；固定資產(chǎn)的凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的。事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷(xiāo)期一般不超過(guò)個(gè)月。固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)生盤(pán)盈與盤(pán)虧的固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 第六條、事務(wù)所長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括開(kāi)辦費(fèi)等攤銷(xiāo)期限在一年以上的待攤費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 開(kāi)辦費(fèi)是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、利息等支出。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)月全部計(jì)入當(dāng)期損益。租入固定資產(chǎn)改良支出按不高于租期的收益期均攤。第七條、事務(wù)所通過(guò)認(rèn)購(gòu)債券等方式向其他單位投資（包括長(zhǎng)期投資和短期投資）必須按照國(guó)家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。事務(wù)所對(duì)外投資取得的收益計(jì)入投資收益。 第八條、事務(wù)所的成本費(fèi)用支出包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用于核算事務(wù)所為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括除行政管理部門(mén)以外的職工工資、福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)費(fèi)、培訓(xùn)及資料費(fèi)、住房公積金、顧問(wèn)咨詢(xún)費(fèi)等支出。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加用于核算稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其他業(yè)務(wù)支出用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。管理費(fèi)用用于核算事務(wù)所股東大會(huì)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括工資費(fèi)用、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、汽車(chē)費(fèi)用、其他稅金、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。營(yíng)業(yè)外支出用于核算事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、外置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、壞賬支出、捐贈(zèng)支出等。1、工資是指全體工作人員的基本工資、效益工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼和津貼、試用期臨時(shí)待遇。2、福利費(fèi)按事務(wù)所職工工資總額的提取，用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。3、辦公費(fèi)是指用于辦公用文具、印刷、水電、郵電等費(fèi)用。4、差旅費(fèi)是指事務(wù)所工作人員因公出差費(fèi)用。 5、社會(huì)統(tǒng)籌是指失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指按國(guó)家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金、大病統(tǒng)籌金等。6、職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的提取，用于事務(wù)所職工崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、后續(xù)教育而支付的費(fèi)用。7、租賃費(fèi)是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費(fèi)）。8、折舊費(fèi)是指按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來(lái)的需要而支付的費(fèi)用。10、住房公積金是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的住房基金，不含個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。11、會(huì)議費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)開(kāi)展召開(kāi)各種會(huì)議而支付的費(fèi)用。12、其他稅金是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅等。13、會(huì)費(fèi)是指按照協(xié)會(huì)章程和有關(guān)規(guī)定提取，分別上繳協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)。個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)由注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人支付，不得列入本項(xiàng)目。14、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的計(jì)提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。提取累計(jì)額至少應(yīng)達(dá)到法定注冊(cè)資本的。提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不得挪作他用。15、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。16、存貨盤(pán)虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤(pán)虧損失的處理。17、工作餐費(fèi)是指用于為事務(wù)所工作人員（含為事務(wù)所工作的外請(qǐng)人員）提供工作餐而支付的費(fèi)用。18、物料用品費(fèi)是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計(jì)入業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用。19、修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)和大修理費(fèi)用。第九條、事務(wù)所的收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對(duì)委托人進(jìn)行綜合代理或單項(xiàng)代理取得的收入以及開(kāi)展培訓(xùn)等其他業(yè)務(wù)所取得的收入。包括各項(xiàng)咨詢(xún)、鑒證、稅務(wù)代理等的業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要用于核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如經(jīng)銷(xiāo)賬證、表冊(cè)等取得的收入。營(yíng)業(yè)外收入用核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以外的各種收入，包括事務(wù)所固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入賬，各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十條、事務(wù)所的利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度（自月日至月日）的收入減去成本費(fèi)用支出后的凈額，再加減以前年度損益調(diào)整，在按照規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整后，依法繳納所得稅。 事務(wù)所發(fā)生年度虧損的，可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定稅前彌補(bǔ)。 第十一條、事務(wù)所繳納所得稅后的利潤(rùn)，首先用于彌補(bǔ)事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤(rùn)扣除前項(xiàng)后的30提取共同基金，當(dāng)共同基金提到與注冊(cè)資本相同時(shí)，可不再提留，然后提取應(yīng)付投資者利潤(rùn)。事務(wù)所的各項(xiàng)稅收減免按規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼收入或沖減當(dāng)其所得稅。 事務(wù)所的利潤(rùn)和虧損由協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。 第十二條、事務(wù)所按規(guī)定向省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)規(guī)定。事務(wù)所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料、損益表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。分半年報(bào)、年度報(bào)兩種。事務(wù)所的半年報(bào)時(shí)間為月日前；年度報(bào)時(shí)間為第二年月日前報(bào)送到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)。第十三條、事務(wù)所發(fā)生解散或破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。清算時(shí)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。第十四條、本規(guī)定報(bào)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案。 第十五條、本辦法自7年月日起執(zhí)行。 第二部分事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法一、總則事務(wù)所應(yīng)設(shè)立賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)。事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照本辦法的規(guī)定編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，要做到編報(bào)及時(shí)、情況真實(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、說(shuō)明全面，不得借故任意估列數(shù)字、弄虛作假、篡改數(shù)字。 事務(wù)所年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附送財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明，其內(nèi)容主要包括；業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會(huì)費(fèi)上繳情況；事務(wù)所內(nèi)部管理情況；及其它有關(guān)財(cái)務(wù)方面需要說(shuō)明的問(wèn)題。 事務(wù)所須向省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)按期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及補(bǔ)充資料、損益表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表。會(huì)計(jì)報(bào)表必須由事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員簽名蓋章，并按表號(hào)順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：事務(wù)所名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)時(shí)間、報(bào)表所屬會(huì)計(jì)期間以及送出日期等。 二、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 1001現(xiàn)金本科目核算事務(wù)所的庫(kù)存現(xiàn)金。事務(wù)所內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)核算。收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。事務(wù)所應(yīng)按不同的幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款的記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。1002銀行存款本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事務(wù)所將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)、不同的幣種等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款的記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，月份終了，事務(wù)所賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。外幣業(yè)務(wù)的核算，要按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。1009其他貨幣資金本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。外埠存款，是指事務(wù)所到外地臨時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)匯往外地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)的存款。事務(wù)所將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往外地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到經(jīng)辦人交來(lái)報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。銀行匯票存款是指事務(wù)所為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。事務(wù)所在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。事務(wù)所使用銀行匯票應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目，如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。銀行本票存款是事務(wù)所為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。事務(wù)所向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。借出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。事務(wù)所在月終如有未達(dá)到的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途貨幣”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途貨幣的匯出單位等設(shè)置備查明細(xì)賬。1101短期投資本科目核算事務(wù)所購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券等投資。購(gòu)入各種有價(jià)證券，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到有價(jià)證券的本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本）和“投資收益”科目（利息部分）。將購(gòu)入的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本），借記或貸記“投資收益”科目。本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。 1131應(yīng)收賬款本科目核算事務(wù)所因承辦各項(xiàng)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；收回各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收回各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。1133其他應(yīng)收款本科目核算事務(wù)所除應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金等。發(fā)生各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；轉(zhuǎn)銷(xiāo)或收回各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。1141壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖銷(xiāo)壞帳時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。計(jì)提壞賬后又收回各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”“管理費(fèi)用”等科目。1231、低值易耗品、1242、物料用品、1243、庫(kù)存商品分別用于核算稅務(wù)師事務(wù)所庫(kù)存的各種低值易耗品（如工具、家具等）、物料用品（如燃料、汽車(chē)配件等）和經(jīng)營(yíng)性存貨（如經(jīng)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)賬證、表冊(cè)等）的實(shí)際成本。購(gòu)入時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目；本科目期末余額反映期末存貨的實(shí)際成本。庫(kù)存商品一般采用進(jìn)價(jià)金額核算法；進(jìn)價(jià)成本包括買(mǎi)價(jià)和外地運(yùn)雜費(fèi)。結(jié)算本期發(fā)出存貨的成本時(shí)，按先進(jìn)先出法核算。應(yīng)設(shè)置“物料用品備查登記簿”，按品名、規(guī)格、單價(jià)、金額等分別記錄購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。1401、長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)明細(xì)科目“股票投資”、“其他股權(quán)投資”。用于核算稅務(wù)師事務(wù)所投入期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。（1）股票投資：投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目。收到除以上說(shuō)明的股利，列入“投資收益”科目，不在本科目核算。（2）其他股權(quán)投資：向獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)投資時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1402、長(zhǎng)期債權(quán)投資下設(shè)明細(xì)科目“債券投資”、“其他債權(quán)投資”。并在“債券投資”和“其他債權(quán)投資”科目下再設(shè)明細(xì)科目“應(yīng)計(jì)利息”，用于核算事務(wù)所購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。（1）債券投資：投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目債券投資”，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記“本科目應(yīng)計(jì)利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記“本科目債券投資”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：按面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記“本科目應(yīng)計(jì)利息”，貸記“投資收益”科目。按溢價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為溢價(jià)額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“本科目應(yīng)計(jì)利息”；當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額，貸記“本科目債券投資”；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額之間的差額，貸記“投資收益”科目。按折價(jià)購(gòu)入的債券，其折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為折價(jià)額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“本科目應(yīng)計(jì)利息”；當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額，借記“本科目債券投資”；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時(shí)，按本息合計(jì)借記“銀行存款”科目，債券本金部分，貸記“本科目債券投資”；按已計(jì)利息部分，貸記“本科目應(yīng)計(jì)利息”，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。（2）其他債券投資：按實(shí)際支付的款項(xiàng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1501、固定資產(chǎn)本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價(jià)。收到投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等費(fèi)用作為原價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。自建完成的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值借記本科目，按估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊”科目，按其凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)貸記本科目。發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。固定資產(chǎn)變賣(mài)、報(bào)廢時(shí)，在“固定資產(chǎn)清理”科目?jī)?nèi)核算。事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”進(jìn)行登記。1502、累計(jì)折舊本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。折舊方法采用直線(xiàn)法（平均年限法），折舊使用年限參照旅游、飲食服務(wù)業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的確定。固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)，不再提取折舊；若因提前報(bào)廢而未提足折舊的，也不再補(bǔ)提折舊。當(dāng)月計(jì)提折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理時(shí)應(yīng)查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)卡片所載的購(gòu)建時(shí)間及折舊率計(jì)算確定。本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。1603、在建工程本科目核算事務(wù)所修建房屋、建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出，也作為在建工程的核算內(nèi)容，一并計(jì)入房屋建筑物價(jià)值。發(fā)生各項(xiàng)工程支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；各項(xiàng)工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；屬于交付使用后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。本科目應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。1701、固定資產(chǎn)清理本科目核算事務(wù)所因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用等支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。按變賣(mài)所得價(jià)款、入庫(kù)殘料價(jià)值，或由過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)膬r(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。清理完畢時(shí)，差額在借方（凈損失），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；差額在貸方（凈收益），借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目。1801、無(wú)形資產(chǎn)本科目核算事務(wù)所的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。事務(wù)所購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)按法律程序取得無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期限原則上應(yīng)按受益期均攤。攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費(fèi)用”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。事務(wù)所向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)，按對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定處理。1901、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用事務(wù)所發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。1911、待處理財(cái)產(chǎn)損溢本科目核算事務(wù)所在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：“待處理固定資產(chǎn)損溢”“和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。盤(pán)盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。盤(pán)虧、毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：（）流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料的價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)、過(guò)失人的賠償，借記“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（）固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記本科目。本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。2101、短期借款本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。借入各種短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。2121、應(yīng)付賬款本科目核算事務(wù)所因購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；在實(shí)際收到貨物時(shí)，根據(jù)賬單等列明的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反分錄。本科目應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的種類(lèi)或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。2131、預(yù)收賬款本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)尚未完成但已收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，根據(jù)完成進(jìn)度或完成時(shí)間分期結(jié)轉(zhuǎn)的收入。按照合同規(guī)定預(yù)收各種款項(xiàng)時(shí)，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，待實(shí)際業(yè)務(wù)終了，結(jié)算業(yè)務(wù)收入時(shí)，再按應(yīng)收款項(xiàng)借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)方補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反分錄。本科目應(yīng)按不同的委托人設(shè)置明細(xì)科目。本科目年末可有余額，反映跨年度項(xiàng)目。2151、應(yīng)付工資本科目核算事務(wù)所應(yīng)支付給全體工作人員的工資總額。工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。計(jì)算出應(yīng)支付的工資，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；發(fā)放時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。本科目應(yīng)按職工類(lèi)別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。2153、應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)。計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；按規(guī)定使用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的期末貸方余額為福利基金的結(jié)余。2171應(yīng)交稅金本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、代交個(gè)人所得稅等。事務(wù)所計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅金時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目。上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多繳的稅金，作相反分錄。本科目應(yīng)按稅金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。本科目期末借方余額為多繳或預(yù)繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。2176其他應(yīng)交款本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金以外的職工住房的公積金、教育費(fèi)附加、應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等款項(xiàng)。核算方法同應(yīng)交稅金。2181其他應(yīng)付款本科目核算事務(wù)所除應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。包括存入保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)等。發(fā)生上述各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；償付或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)科目核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費(fèi)用。事務(wù)所應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類(lèi)別或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。2191預(yù)提費(fèi)用本科目核算事務(wù)所按規(guī)定預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的利息支出、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)。本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。2301長(zhǎng)期借款本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款利息支出，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗(yàn)收并交付使用之后發(fā)生的利息支出，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。歸還借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按貸款銀行、單位、借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。本科目的期末余額為事務(wù)所尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。2333職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金本科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于因工作失誤應(yīng)依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。本科目的期末貸方余額為提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余。3101實(shí)收資本本科目核算事務(wù)所實(shí)際收到的資本。收到投資人投入的貨幣資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；投入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投出單位的賬面原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”科目，按確認(rèn)的價(jià)值貸記本科目，按賬面原價(jià)大于確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如果確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位賬面原價(jià)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。3111資本公積本科目核算事務(wù)所取得的資本公積。事務(wù)所接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，接實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；事務(wù)所接受的實(shí)物捐贈(zèng)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目和本科目。對(duì)于投資人交付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)。投資人實(shí)際交付資本時(shí)，按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按借貸方差額，貸記本科目。事務(wù)所按規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。事務(wù)所以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。本科目應(yīng)按資本公積形成的不同類(lèi)別，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額為資本公積結(jié)余。3121盈余公積 下設(shè)明細(xì)科目“共同基金”，用于核算稅務(wù)師事務(wù)所按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的用于稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積共同基金”科目。事務(wù)所用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。3131本年利潤(rùn)本科目核算事務(wù)所在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，還應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”“所得稅”等科目的借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”“所得稅”等科目。年度終了，事務(wù)所應(yīng)將本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損凈額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。3141利潤(rùn)分配。本科目核算事務(wù)所利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)后的結(jié)存余額。本科目一般應(yīng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”、等明細(xì)科目。事務(wù)所發(fā)生利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)時(shí)：（）盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。（）應(yīng)付投資人的利潤(rùn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（）提取共同基金時(shí)，借記本科目，貸記“盈余公積金”科目。年度終了，事務(wù)所將全年利潤(rùn)凈額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目；如為虧損凈額，作相反分錄。同時(shí)將本科目項(xiàng)下的明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)虧損，貸方余額為未分配利潤(rùn)。年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。本科目的年末借方余額即為歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損。5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入用于核算事務(wù)所從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，從事各項(xiàng)稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)收入。 收入應(yīng)于收到款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生時(shí)入賬，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。實(shí)現(xiàn)的收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目；期末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。、本科目按營(yíng)業(yè)收入類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。5102其他業(yè)務(wù)收入用于核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。用于核算稅務(wù)師事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入（如經(jīng)銷(xiāo)賬證、表冊(cè)等取得的凈收入）收入應(yīng)于收到款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生時(shí)入賬，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。、期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。按營(yíng)業(yè)收入類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目 5201投資收益用于核算事務(wù)所對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。5301營(yíng)業(yè)外收入用核算事務(wù)所除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以外的各種收入，包括投資凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等, 按營(yíng)業(yè)收入類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目收入應(yīng)于收到款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生時(shí)入賬，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。、期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用于核算事務(wù)所為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)及資料費(fèi)等支出。主要用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等上學(xué)活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，包括除行政管理部門(mén)以外的職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)費(fèi)、培訓(xùn)資料費(fèi)及其他支出。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加用于核算事務(wù)所應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。5405其他業(yè)務(wù)支出用于核算事務(wù)所為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金和附加等。用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金和附加等。5502管理費(fèi)用用于核算事務(wù)所股東會(huì)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)(550201)”明細(xì)科目，用于核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)；增設(shè)“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金(550202)”明細(xì)科目，用于核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金。用于核算稅務(wù)師事務(wù)所股東大會(huì)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其中包括工資費(fèi)用、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、汽車(chē)費(fèi)用、其他稅金、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用等等。 7.在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目，用于核算稅務(wù)師事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5503財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5601營(yíng)業(yè)外支出用于核算稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、外置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、壞賬支出、捐贈(zèng)支出等。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5701所得稅本科目核算事務(wù)所按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。事務(wù)所按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。以前年度損益調(diào)整、本科目核算事務(wù)所本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)。、發(fā)生以前年度多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；發(fā)生少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 所得稅、本科目核算事務(wù)所按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。、事務(wù)所按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。、期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 5801以前年度損益調(diào)整用于核算事務(wù)所本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)。、發(fā)生以前年度多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；發(fā)生少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。三、會(huì)計(jì)報(bào)表 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （一）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，并作如下調(diào)整： 在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目下增設(shè)“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金余額； 取消“盈余公積”項(xiàng)目下的“其中：法定公益金”項(xiàng)目。其他會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)法定公益金、任意盈余公積的項(xiàng)目也一并取消。 （二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，事務(wù)所各項(xiàng)收入、支出的具體內(nèi)容按照分部報(bào)表的要求填報(bào)。 （四）事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定向省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表。包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表、支出明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料。資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料按原辦法規(guī)定報(bào)送。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分半年和年度報(bào)送兩次，為必報(bào)表；其他表均為年度報(bào)，由省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)視需要自行規(guī)定報(bào)送。半年報(bào)時(shí)間為當(dāng)年7月15日前，年度報(bào)時(shí)間為次年2月15日前。審務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間應(yīng)遵守以下規(guī)定： 半年報(bào)：應(yīng)于當(dāng)年月日前報(bào)出（如最后一天遇節(jié)假日，可以順延）； 年報(bào)：應(yīng)于第二年月日前報(bào)出。二、會(huì)計(jì)報(bào)表：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)： 編號(hào) 名稱(chēng) 編報(bào)期 稅所01表 資產(chǎn)負(fù)債表 半年報(bào)、年報(bào) 稅所02表 利潤(rùn)表 半年報(bào)、年報(bào) 稅所03表 現(xiàn)金流量表 年報(bào) 稅所01表附表1 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料 年報(bào) 稅所02表附表1 利潤(rùn)分配表 年報(bào) 稅所02表附表2 支出明細(xì)表年報(bào)（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 (一)資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明 1.本表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。 2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 3.本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： (1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。 (2)“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過(guò)1年(含1年)的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。 企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 (3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 (4)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。 (5)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。 (6)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等前應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 (7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 (8)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方金額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 (9)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的期末余額填列。 (10)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“神存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。 (11)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，以及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 (12)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。 (13)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股