銀行業(yè)納稅評(píng)估工作指引.ppt

銀行業(yè)納稅評(píng)估工作指引 一 銀行業(yè)基本概況 銀行金融機(jī)構(gòu)分為三大類 一是作為中央銀行的中國(guó)人民銀行 二是從事政策性金融業(yè)務(wù)的政策性銀行 三是從事經(jīng)營(yíng)存 貸 匯等營(yíng)利性業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行 商業(yè)銀行是以從事經(jīng)營(yíng)存款 放款 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算為主要業(yè)務(wù) 以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的金融企業(yè) 我國(guó)的商業(yè)銀行既包括傳統(tǒng)的工農(nóng)中建四大銀行 浦發(fā)民生等上市股份制銀行 近幾年又大量增加了地方性商業(yè)銀行 地方性商業(yè)銀行一般在信用社或信用聯(lián)社的基礎(chǔ)上組建起來(lái) 總體規(guī)模較小 重點(diǎn)為中小企業(yè)及三農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供金融服務(wù) 如泉州銀行 泉州農(nóng)商銀行等 按業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和對(duì)網(wǎng)點(diǎn)依賴程度 銀行業(yè)務(wù)可分為兩塊 一部分是傳統(tǒng)業(yè)務(wù) 包括一般貸款 簡(jiǎn)單外匯買賣 貿(mào)易融資等 主要是靠大量分行網(wǎng)絡(luò) 業(yè)務(wù)量來(lái)支持 另外是復(fù)雜業(yè)務(wù) 如衍生產(chǎn)品 結(jié)構(gòu)性融資 租賃 引進(jìn)戰(zhàn)略投資者 收購(gòu)兼并上市等 這些并不是非常依賴分行網(wǎng)絡(luò) 是高技術(shù)含量 高利潤(rùn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 目前我市的農(nóng)商銀行 包括信用社 基本上只有傳統(tǒng)業(yè)務(wù) 按照其資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成 銀行業(yè)務(wù)主要分為三類 負(fù)債業(yè)務(wù) 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 中間業(yè)務(wù) 負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行形成資金來(lái)源的業(yè)務(wù) 是商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)和資產(chǎn)的重要基礎(chǔ) 商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)主要由存款業(yè)務(wù) 借款業(yè)務(wù)構(gòu)成 資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用資金的業(yè)務(wù) 包括貸款業(yè)務(wù) 證券投資業(yè)務(wù) 現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款作為一種傳統(tǒng)業(yè)務(wù) 是我國(guó)商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù) 其利息收入也是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源 中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn) 表內(nèi)負(fù)債形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù) 包括交易業(yè)務(wù) 清算業(yè)務(wù) 支付結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行卡業(yè)務(wù) 代理業(yè)務(wù) 托管業(yè)務(wù) 擔(dān)保業(yè)務(wù) 承諾業(yè)務(wù) 理財(cái)業(yè)務(wù) 電子銀行業(yè)務(wù) 二 農(nóng)商行主要統(tǒng)計(jì)報(bào)表 農(nóng)村信用社統(tǒng)計(jì)報(bào)表按報(bào)表類別主要分為三大類 財(cái)務(wù)報(bào)表 信貸報(bào)表 稽核報(bào)表 包括現(xiàn)在的 全國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)狀況表 業(yè)務(wù)狀況表 人民銀行金融統(tǒng)計(jì)報(bào)表 項(xiàng)目電報(bào) 銀監(jiān)局非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)報(bào)表 1104報(bào)表 及相關(guān)部門臨時(shí)業(yè)務(wù)報(bào)表 其中全國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)狀況表是農(nóng)村信用社在一定時(shí)期所有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映 是最基礎(chǔ) 最核心的系統(tǒng)報(bào)表 農(nóng)村信用社統(tǒng)計(jì)報(bào)表按報(bào)送單位不同分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩大類 內(nèi)部報(bào)表主要指向省聯(lián)社系統(tǒng)報(bào)送的各類報(bào)表 外部報(bào)表主要指向人民銀行系統(tǒng) 向銀監(jiān)部門報(bào)送的各類報(bào)表以及1104報(bào)表 和向政府行政管理職能部門報(bào)送的各類報(bào)表 2 1資產(chǎn)負(fù)債表 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 存放款項(xiàng) 是指金融企業(yè)在中央銀行 其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算 提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng) 以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng) 存放款項(xiàng) 應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬 財(cái)稅 2012 5號(hào) 三 金融企業(yè)的委托貸款 代理貸款 國(guó)債投資 應(yīng)收股利 上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán) 應(yīng)收財(cái)政貼息 央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn) 不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 拆放同業(yè) 是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸 資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬貼現(xiàn) 是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng) 金融企業(yè)辦理貼現(xiàn) 應(yīng)按票面金額入賬 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 貸款 貸款 是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金 金融企業(yè)發(fā)放的貸款 主要包括短期貸款 中期貸款和長(zhǎng)期貸款 一 短期貸款 是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的 期限在1年以下 含1年 的各種貸款 包括質(zhì)押貸款 抵押貸款 保證貸款 信用貸款 進(jìn)出口押匯等 從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期 含1年 以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi) 短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬 期末 按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬 二 中期貸款 是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下 含5年 的各種貸款 三 長(zhǎng)期貸款 是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年 不含5年 以上的各種貸款 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 非應(yīng)計(jì)貸款 應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí) 應(yīng)單獨(dú)核算 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí) 應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后 在收到該筆貸款的還款時(shí) 首先應(yīng)沖減本金 本金全部收回后 再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入 第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 在資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 非應(yīng)計(jì)貸款 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告2010年11月05日國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)一 金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款 屬于未逾期貸款 含展期 下同 應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則 按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息 并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 屬于逾期貸款 其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息 應(yīng)于實(shí)際收到的日期 或者雖未實(shí)際收到 但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 二 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息 逾期90天仍未收回 且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的 準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 三 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息 以后年度收回時(shí) 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 四 本公告自發(fā)布之日起30日后施行 特此公告 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 非應(yīng)計(jì)貸款 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 企便函 2009 33號(hào) 第一條第三款規(guī)定 金融機(jī)構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問(wèn)題 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定 利息收入 應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2002 960號(hào) 第一條規(guī)定已失效 請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn) 要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)2008年度該問(wèn)題進(jìn)行納稅調(diào)整 廢止的國(guó)稅函 2002 960號(hào)第一條規(guī)定為 金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題 一 金融企業(yè)發(fā)放的貸款 應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 發(fā)放的貸款逾期 含展期 下同 90天尚未收回的 此前 含90天 發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 二 金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息 如逾期90天 不含90天 仍未收回的 準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 金融企業(yè)是通過(guò)表外科目核算逾期貸款應(yīng)收未收利息的 不管是發(fā)放貸款到期90天尚未收回 賬內(nèi)不再計(jì)提利息 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入表外科目核算的應(yīng)收未收利息 還是已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息 逾期90后仍未收到的 沖減原賬內(nèi)已計(jì)入損益的利息收入 而轉(zhuǎn)作表外科目核算的應(yīng)收未收利息 從2008年1月1日起 一律征收企業(yè)所得稅 待實(shí)際收回的應(yīng)收未收利息時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 流動(dòng)負(fù)債 金融企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債 主要包括活期存款 1年 含1年 以下的定期存款 向中央銀行借款 票據(jù)融資 同業(yè)存款 同業(yè)拆入 應(yīng)付利息 應(yīng)付傭金 應(yīng)付手續(xù)費(fèi) 預(yù)收保費(fèi) 應(yīng)付分保款 預(yù)收分保賠款 應(yīng)付保戶紅利 存入保證金 未決賠款準(zhǔn)備金 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 存入分保準(zhǔn)備金 質(zhì)押借款 代買賣證券款 代發(fā)行證券款 代兌付債券款 賣出回購(gòu)證券款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金 其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等 一 活期存款 是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個(gè)人存入的可隨時(shí)取用的存款 單位和居民個(gè)人活期存款應(yīng)按實(shí)際存入的款項(xiàng)入賬 二 向中央銀行借款 是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款 季節(jié)性借款 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等 向中央銀行借款應(yīng)按實(shí)際借入款項(xiàng)入賬 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 流動(dòng)負(fù)債 三 票據(jù)融資 是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金 票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬 四 同業(yè)存款 是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來(lái)而存入本企業(yè)的清算款項(xiàng) 同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際存入本企業(yè)的款項(xiàng)入賬 五 同業(yè)拆入 是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng) 同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際拆入的款項(xiàng)入賬 六 應(yīng)付利息 是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率 按期計(jì)提應(yīng)支付給單位和個(gè)人的利息 應(yīng)付利息應(yīng)按已計(jì)但尚未支付的金額入賬 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 其他長(zhǎng)期負(fù)債 主要包括長(zhǎng)期存款 保戶儲(chǔ)金 長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等 一 長(zhǎng)期存款 是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個(gè)人存入的1年 不含1年 以上的定期存款 二 保戶儲(chǔ)金 是指保險(xiǎn)公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 收到保戶繳存的儲(chǔ)金 三 長(zhǎng)期借款 是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上 不含1年 的各項(xiàng)借款 四 長(zhǎng)期應(yīng)付款 是指金融企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 準(zhǔn)備金 金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財(cái)金 2005 49號(hào) 呆賬準(zhǔn)備 是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金 包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 一般準(zhǔn)備 金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的 用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備計(jì)提比例 由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素確定 原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1 一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行 總公司 統(tǒng)一計(jì)提和管理 2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 金融企業(yè)對(duì)債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分提取的 用于彌補(bǔ)特定損失的準(zhǔn)備 1 貸款損失準(zhǔn)備 金融企業(yè)對(duì)各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 準(zhǔn)備金 a 專項(xiàng)準(zhǔn)備 金融企業(yè)根據(jù) 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后 按貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備 專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定 計(jì)提范圍 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款 含抵押 質(zhì)押 掘保等貸款 銀行卡透支 貼現(xiàn) 信用墊款 含銀行承兌匯票墊款 信用證墊款 擔(dān)保墊款等 進(jìn)出口押匯 拆出資金 應(yīng)收融資租賃款等計(jì)提比例 關(guān)注類計(jì)提比例為2 次級(jí)類計(jì)提比例為25 可疑類計(jì)提比例為50 損失類計(jì)提比例為100 其中 次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備 計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 準(zhǔn)備金 b 特種準(zhǔn)備 金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家 地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備 具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定 2 壞帳準(zhǔn)備 金融企業(yè)對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提的準(zhǔn)備 計(jì)提范圍 存放同業(yè)款項(xiàng) 應(yīng)收債券利息 應(yīng)收股利 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 其他應(yīng)收款等各類應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)提比例 參照 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類 并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果參照貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn) 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì) 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 準(zhǔn)備金 3 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資 不含采用成本與市價(jià)孰低法或公允價(jià)值法確定期末價(jià)值的證券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資 呆賬準(zhǔn)備報(bào)備規(guī)定 金融企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財(cái)政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況 包括計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項(xiàng) 分類情況 資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法 呆賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及變更情況 并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動(dòng)情況 期初 本期計(jì)提 本期轉(zhuǎn)回 本期核銷 期末數(shù) 執(zhí)行期限 2005年7月1日 2012年6月30日 農(nóng)商行資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目簡(jiǎn)介 準(zhǔn)備金 金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法 財(cái)金 2012 20號(hào) 準(zhǔn)備金 又稱撥備 是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金 包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備 1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 是指金融企業(yè)對(duì)債權(quán) 股權(quán)等金融資產(chǎn) 不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 進(jìn)行合理估計(jì)和判斷 對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的 計(jì)入金融企業(yè)成本的 用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金 信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類 標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)暫定為 正常類1 5 關(guān)注類3 次級(jí)類30 可疑類60 損失類100 對(duì)于其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類 采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不得低于上述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 2 一般準(zhǔn)備 是指金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理 采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后 扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 從凈利潤(rùn)中計(jì)提的 用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 銀行業(yè)因其行業(yè)特殊性 財(cái)務(wù)報(bào)表除了通用的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表外 還有行業(yè)特殊的業(yè)務(wù)狀況表和財(cái)務(wù)損益表 以及表外科目表 特別是損益表 能較全面的呈現(xiàn)出該行一年來(lái)的業(yè)務(wù)情況 具體評(píng)估時(shí)應(yīng)結(jié)合表中項(xiàng)目進(jìn)行分析 對(duì)數(shù)額變動(dòng)較大的科目應(yīng)要求企業(yè)提供具體明細(xì) 事實(shí)上 城市商業(yè)銀行的收入及成本核算非常單純 其收入主要集中為貸款利息收入 一般占到總收入的90 以上 其次是手續(xù)費(fèi)收入 唯一的成本支出是存款利息支出 但最大的特點(diǎn)是收入與成本是不匹配的 貸款利息收入和存款利息支出采用電腦自動(dòng)計(jì)算生成 一般不會(huì)計(jì)算錯(cuò)誤 因而關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)放在非信貸項(xiàng)目審核 主要有幾類 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 1 往來(lái)科目 其他資產(chǎn)中的其他應(yīng)收款 其幾乎涉及到銀行所有科目 其他應(yīng)付款亦如此 這類科目都成了舞弊的溫床 特別對(duì)于許多提取的應(yīng)付款 應(yīng)收款 容易出現(xiàn)各種各樣原因的不合規(guī)定異常明細(xì)余額 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 2 各項(xiàng)費(fèi)用扣除 經(jīng)常出現(xiàn)的情況是混淆科目 擴(kuò)大稅前列支標(biāo)準(zhǔn) 損益表單列的某些費(fèi)用扣除項(xiàng)目 會(huì)計(jì)上全額扣除 稅法規(guī)定應(yīng)列入某些科目限額扣除 如通訊補(bǔ)貼計(jì)入車船使用費(fèi)支出 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 3 長(zhǎng)期資產(chǎn) 如無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 是否有按規(guī)定計(jì)提折舊 資產(chǎn)損失是否有按規(guī)定備案等 4 還要判斷企業(yè)是否存在帳外資產(chǎn) 如小金庫(kù)或集體投資等 是否由費(fèi)用化支出形成 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 城市商業(yè)銀行 信用社 有著完善的監(jiān)控體系 財(cái)政部 銀監(jiān)局 人民銀行等都是專門的監(jiān)督機(jī)關(guān) 同時(shí)受省級(jí)信用聯(lián)社管理 營(yíng)業(yè)稅由地稅部門管理 在這一監(jiān)控體系下 銀行業(yè)的收入核算比較正規(guī) 一般不存在主觀故意隱瞞收入的情況 但可能存在未能及時(shí)確認(rèn)收入或者政策理解上偏差的情況 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 農(nóng)戶小額貸款利息收入 1 農(nóng)戶小額貸款利息收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 a 將2009年的農(nóng)戶小額貸款利息收入計(jì)入2010年享受優(yōu)惠 b 農(nóng)戶一戶中有兩人以上同時(shí)申請(qǐng)小額貸款且該戶貸款余額在5萬(wàn)元以上 2 稅法規(guī)定 a 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知 財(cái)稅 2010 4號(hào) 二 自2009年1月1日至2013年12月31日 對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 按90 計(jì)入收入總額 七 適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后 再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 五 本通知所稱農(nóng)戶 是指長(zhǎng)期 一年以上 居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn) 不包括城關(guān)鎮(zhèn) 行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶 還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶 國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶 位于鄉(xiāng)鎮(zhèn) 不包括城關(guān)鎮(zhèn) 行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān) 團(tuán)體 學(xué)校 企事業(yè)單位的集體戶 有本地戶口 但舉家外出謀生一年以上的住戶 無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶 農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位 既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn) 本通知所稱小額貸款 是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬(wàn)元以下 含5萬(wàn)元 的貸款 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 農(nóng)戶小額貸款利息收入 3 核查要點(diǎn) a 核查享受減計(jì)優(yōu)惠的利息收入是否均為農(nóng)戶小額貸款 b 單筆且以戶為統(tǒng)計(jì)單位的貸款余額是否均為5萬(wàn)元以下 貸款主體是否為農(nóng)戶 利息收入所屬期是否正確 c 檢查若涉及2009 2010年度 特別關(guān)注是否將2009年的農(nóng)戶小額貸款利息收入計(jì)入2010年享受優(yōu)惠 或在2009年度重復(fù)享受優(yōu)惠 中國(guó)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)損益表 第四行 農(nóng)戶小額貸款利息收入 10 與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 農(nóng)戶小額貸款利息收入 年度申報(bào)表填報(bào) 4 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)于利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑 根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知 財(cái)稅 2010 4號(hào) 規(guī)定 對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入 按10 計(jì)算的部分 填報(bào)國(guó)稅發(fā) 2008 101號(hào)文件附件1的附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第8行 2 其他 根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅 2011 99號(hào) 規(guī)定 對(duì)企業(yè)持有2011 2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入 減半征收企業(yè)所得稅 政策依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 貼現(xiàn)利息收入 2 貼現(xiàn)利息收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 未按稅法規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入 2 稅法規(guī)定 實(shí)施條例 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第 五 項(xiàng)所稱利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 3 核查要點(diǎn)貼現(xiàn)利息收入在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)是否對(duì)跨年度的暫時(shí)性差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 貼現(xiàn)利息收入 票據(jù)貼現(xiàn)是銀行貸款的一種特殊方式 銀行在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 預(yù)先扣除利息 貼現(xiàn)申請(qǐng)人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額 會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入 稅法規(guī)定貸款的利息收入應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入 核查貼現(xiàn)利息收入在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)上 是否按照收付實(shí)現(xiàn)制原則 即在貼現(xiàn)日即確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收入 因?yàn)橘N現(xiàn)期限一般較短 且只涉及跨年度的暫時(shí)性差異 但部分金融企業(yè)該稅會(huì)差異金額較大 建議對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 買入返售金融資產(chǎn)利息收入 3 買入返售金融資產(chǎn)利息收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 未按稅法規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入 2 稅法規(guī)定 實(shí)施條例 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第 五 項(xiàng)所稱利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 3 核查要點(diǎn) 買入返售金融資產(chǎn)利息收入在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)是否對(duì)跨年度的暫時(shí)性差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 買入返售金融資產(chǎn)利息收入 買入返售金融資產(chǎn)是指 按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的金融資產(chǎn)所融出的資金 實(shí)際是以金融資產(chǎn) 包括貸款 票據(jù) 證券為抵押品融出資金的行為 貸款的利息收入應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入 即按照買入價(jià)和協(xié)議返售價(jià)的差額在融出資金日全部確認(rèn)為利息收入 會(huì)計(jì)上一般資產(chǎn)負(fù)債表日采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入 核查該收入的暫時(shí)性差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 中間業(yè)務(wù)收入 4 中間業(yè)務(wù)收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 a 手續(xù)費(fèi)收入未全額確認(rèn)收入 b 金融企業(yè)為完成中間業(yè)務(wù)收入考核任務(wù) 一次性提前收取的利息收入以咨詢費(fèi) 授信費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用名義分期確認(rèn)收入 2 稅法規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 875號(hào) 8 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi) 在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 中間業(yè)務(wù)收入 3 核查要點(diǎn) a 抽查部分中間業(yè)務(wù)收入記賬憑證 核實(shí)是否存在手續(xù)費(fèi)收入或工本費(fèi)收入部分確認(rèn)收入 部分沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題 僅影響營(yíng)業(yè)稅及附加 b 調(diào)取一個(gè)時(shí)段中間業(yè)務(wù)收入明細(xì) 篩選出其中大額中間業(yè)務(wù)收入 并與中間業(yè)務(wù)合同核對(duì) 核實(shí)是否存在以勞務(wù)費(fèi)用名義分期確認(rèn)應(yīng)一次性確認(rèn)的利息收入 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 銷售金銀收入 5 銷售金銀收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 代銷金銀 非首飾 等金銀銷售業(yè)務(wù)并開(kāi)具增值稅發(fā)票的 未及時(shí)確認(rèn)收入或未依法定稅率繳稅 2 稅法規(guī)定 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 銷售金銀收入 核查要點(diǎn) a 核實(shí)金融企業(yè)是否有金銀銷售業(yè)務(wù)的 是否準(zhǔn)確申報(bào)增值稅 企業(yè)所得稅 特別是年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的商業(yè)銀行在計(jì)算增值稅時(shí)適用稅率是否準(zhǔn)確 因金融企業(yè)代銷金銀等一般按重量收取定額手續(xù)費(fèi) 可通過(guò)其金銀銷售手續(xù)費(fèi)收入準(zhǔn)確推算其增值稅應(yīng)稅銷售數(shù)量 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 存放同業(yè)利息收入 6 存放同業(yè)利息收入 充分運(yùn)用第三方信息進(jìn)行比對(duì) 參照相對(duì)應(yīng)的資金拆入金融機(jī)構(gòu) 其發(fā)生的存放同業(yè)利息支出金額是否與之一致 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 投資收益 7 投資收益 1 稅法規(guī)定 a 國(guó)債利息收入免稅 b 對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年 2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得 免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅 對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入 免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅 政策依據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2011 76號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2013 5號(hào) 2 核查要點(diǎn) 核查享受免稅優(yōu)惠是否有相關(guān)的備案手續(xù) 是否符合免稅規(guī)定 3 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào) 免征的地方政府債券利息所得或收入填報(bào)國(guó)稅發(fā) 2008 101號(hào)文件附件1的附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第5行 2 其他 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 不征稅收入 8 不征稅收入 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 財(cái)政補(bǔ)貼未備案且未計(jì)入收入總額 2 稅法規(guī)定 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 151號(hào) a 財(cái)政性資金 一 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 二 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 三 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 b 三 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 不征稅收入 3 核查要點(diǎn) 核查是否有取得政府部門的財(cái)政補(bǔ)貼等不征稅收入 資金的取得 使用是否符合規(guī)定 是否有相關(guān)的備案手續(xù) 各級(jí)信用社 農(nóng)商行取得的財(cái)政補(bǔ)貼一般用于預(yù)防貸款損失的發(fā)生 在取得時(shí) 計(jì)入一般準(zhǔn)備 對(duì)未按規(guī)定備案的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)在收到補(bǔ)貼年度一次性調(diào)增 實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失沖減一般準(zhǔn)備的 應(yīng)做納稅調(diào)減 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 不征稅收入 企業(yè)所得稅年度申報(bào)填報(bào)口徑 4 不征稅收入的填報(bào)口徑 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 151號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 136號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 87號(hào) 規(guī)定 企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 一 收入類調(diào)整項(xiàng)目 第14行 13 不征稅收入 對(duì)應(yīng)列次 上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn) 不得稅前扣除或折舊 攤銷 作相應(yīng)納稅調(diào)整 其中 用于支出形成的費(fèi)用 填報(bào)該表第38行 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 其用于支出形成的資產(chǎn) 填報(bào)該表第41行項(xiàng)目 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 下對(duì)應(yīng)行次 政策依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 國(guó)稅函 2010 148號(hào) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 處置固定資產(chǎn)及抵債資產(chǎn)收入 9 處置固定資產(chǎn)和抵債資產(chǎn)收入 核查是否有按規(guī)定繳納增值稅 銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備車輛等 營(yíng)業(yè)稅 銷售舊房產(chǎn) 處置增值行為是否有計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 抵債資產(chǎn)在保管期間取得的租金收入是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 10 是否有將空余房產(chǎn)出租取得租金收入 或?qū)⒎慨a(chǎn)無(wú)償提供給客戶使用 從而吸收存款或取得其他權(quán)益而不計(jì)入收入行為 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 表外收入 11 表外收入 核查表外科目表 逾期貸款應(yīng)收利息 付方金額 抽取一筆本年收回的逾期貸款 審核其貸款收回時(shí) 逾期至收回期間產(chǎn)生的利息收入是否由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi) 計(jì)入營(yíng)業(yè)收入 已核銷呆賬 收方金額 是否與報(bào)批或備案的損失金額一致 有無(wú)發(fā)生未報(bào)批或備案的損失稅前列支未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況 付方金額 已確認(rèn)為壞賬并稅前列支的部分以后年度收回時(shí) 是否由表外轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入 該欄填列的數(shù)據(jù)和企業(yè)提供的收回核銷壞賬清單數(shù)據(jù)是否一致 已核銷呆賬應(yīng)收利息 付方金額 已稅前列支的壞賬損失收回時(shí) 壞賬衍生的利息收入是否計(jì)算納稅 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 一 收入部分 重組業(yè)務(wù) 12 重組業(yè)務(wù) 是否發(fā)生合并 分立情況 是否符合特殊性稅務(wù)重組條件 有無(wú)相關(guān)的備案手續(xù) 對(duì)于適用一般性稅務(wù)重組的合并 是否有進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 核查各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及是否使用符合稅法規(guī)定的發(fā)票 進(jìn)行費(fèi)用列支 具體項(xiàng)目可以結(jié)合財(cái)務(wù)損益表逐項(xiàng)核查 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi) 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 開(kāi)展新農(nóng)保業(yè)務(wù)支付給某農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)管理中心費(fèi)用并以廣告費(fèi)列支 或以捐贈(zèng)形式列支 2 法律規(guī)定 依照 中華人民共和國(guó)廣告法 規(guī)定 所謂廣告費(fèi) 是指企業(yè)通過(guò)各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式 激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買欲望 以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用 主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出 包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品 紀(jì)念品等 企業(yè)所得稅法所稱贊助支出 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3 核查要點(diǎn) 業(yè)務(wù)宣傳主要通過(guò)報(bào)紙 電視 高速公路廣告牌等媒介 一般不會(huì)超出可列支標(biāo)準(zhǔn) 但容易發(fā)生取得虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題 例如金額不符或?qū)⒉糠指＠_(kāi)支由廣告業(yè)發(fā)票列支 數(shù)額較大時(shí)應(yīng)逐筆提供 審核是否有正規(guī)發(fā)票 通過(guò)報(bào)紙宣傳的是否能提供原文 是否存在將不符合規(guī)定的贊助費(fèi)支出計(jì)入該項(xiàng)目稅前列支情況 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 常見(jiàn)問(wèn)題 a 銀行業(yè)經(jīng)常會(huì)贈(zèng)送客戶一些小禮品 是否征收增值稅 企業(yè)所得稅 b 混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 2 稅法規(guī)定 實(shí)施條例 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 企便函 2009 33號(hào) a 金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定 屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 可以按規(guī)定比例稅前扣除 b 金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù) 屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為 按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定 不征收增值稅 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為 不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍 不征收營(yíng)業(yè)稅 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3 核查要點(diǎn) a 是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在年度申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整 b 銀行業(yè)經(jīng)常會(huì)贈(zèng)送一些小禮品 是否與業(yè)務(wù)銷售有關(guān) 如是否為開(kāi)展業(yè)務(wù)批量贈(zèng)送 是否有企業(yè)標(biāo)記 若與業(yè)務(wù)銷售有關(guān) 增值稅方面不確認(rèn)為視同銷售征收增值稅 企業(yè)所得稅方面如果有企業(yè)標(biāo)記 logo 可在宣傳費(fèi)中列支 如果沒(méi)有企業(yè)標(biāo)記 應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 印刷費(fèi) 3 印刷費(fèi) 信用社有部分重要表證單書是由省聯(lián)社根據(jù)各信用社的需求量統(tǒng)一指定企業(yè)印制 發(fā)票由印刷企業(yè)開(kāi)具給省聯(lián)社 各信用社按領(lǐng)取數(shù)量列支 嚴(yán)格講此部分不得列支 核實(shí)是否有存在將年度印制掛歷 臺(tái)歷等費(fèi)用支出列入印刷費(fèi)的情況 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi) 4 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和管理費(fèi) 服務(wù)費(fèi) 1 稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十九條規(guī)定 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 但農(nóng)村信用社有其特殊規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2010 80號(hào) 規(guī)定 自2009年1月1日起 省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 包括人員費(fèi)用 辦公費(fèi)用 差旅費(fèi) 利息支出 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等 應(yīng)統(tǒng)一歸集 作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用 按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢?省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用 在分?jǐn)倳r(shí) 應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù) 按照以下公式 分?jǐn)偨o其各基層社 各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入 本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi) 2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的 該收取的管理費(fèi)與按本通知規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額 應(yīng)在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整 省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用 應(yīng)該單獨(dú)核算 不能作為基層社共同發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?2 核查要點(diǎn) 這一部分稅前允許列支的費(fèi)用每年省局和省聯(lián)社均有聯(lián)合下文核定數(shù)額 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)包括允許一次性列支的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和分?jǐn)偸÷?lián)社主機(jī)等固定資產(chǎn)的折舊 折舊不列入該科目而是列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 應(yīng)關(guān)注每年的攤銷數(shù)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)是否超過(guò)文件核定的數(shù)額 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 工資薪金 5 工資及配套費(fèi)用 1 曾發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題 計(jì)提工資薪金未實(shí)際發(fā)放稅前扣除 2 稅法規(guī)定 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 3號(hào) 規(guī)定 實(shí)施條例 第三十四條所稱的 合理工資薪金 是指企業(yè)按照股東大會(huì) 董事會(huì) 薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 工資薪金 3 核查要點(diǎn) 核查工資及配套費(fèi)用是否按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問(wèn)題 如有的銀行在 勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi) 科目列支報(bào)表評(píng)比獎(jiǎng) 崗位津貼 風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)金等 在 安全防衛(wèi)費(fèi) 科目列支特崗補(bǔ)貼 安全獎(jiǎng) 在 鈔幣運(yùn)送費(fèi) 科目列支安全行車無(wú)事故獎(jiǎng) 以上支出實(shí)際具有工資薪金性質(zhì) 應(yīng)核實(shí)該部分支出是否有代扣代繳個(gè)人所得稅 將應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的費(fèi)用 如食堂員工工資或職工旅游費(fèi)等在管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支 將應(yīng)在 職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 下列支的費(fèi)用在 宣教費(fèi) 公雜費(fèi) 等科目下列支 在管理費(fèi)用中超限額列支職工電話費(fèi)補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼 離退休職工工資 公積金 養(yǎng)老金等支出計(jì)入 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)管理費(fèi) 其他 科目列支 預(yù)提費(fèi)用中列支獎(jiǎng)勵(lì) 誤餐費(fèi) 在職工福利費(fèi)科目列支不允許稅前列支的商業(yè)保險(xiǎn) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 6 公雜費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 注意核查發(fā)票金額是否可能虛開(kāi) 發(fā)票具體項(xiàng)目及數(shù)量是否合理 是否將職工福利部分計(jì)入該科目列支 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 7 低值易耗品攤銷 核查固定資產(chǎn)是否按稅法規(guī)定計(jì)提折舊 或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的 是否有進(jìn)行納稅調(diào)整 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 8 遞延資產(chǎn)攤銷 注意核查租入網(wǎng)點(diǎn)裝修支出是否按遞延資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 攤銷期限是否符合稅法規(guī)定 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 車船使用費(fèi) 9 車船使用費(fèi) 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)計(jì)入車船使用費(fèi)并全額稅前扣除 2 稅法規(guī)定 a 2008年1月1日 不含 以前 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2007 305號(hào) 規(guī)定 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后 在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 為員工報(bào)銷的燃油費(fèi) 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額 按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除 b 2008年1月1日 含 以后 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 3號(hào) 規(guī)定 企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi) 應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 企便函 2009 33號(hào) 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 車船使用費(fèi) 3 核查要點(diǎn) 先核查固定資產(chǎn)中的自有車輛數(shù)量 核實(shí)該項(xiàng)費(fèi)用是否合理 車改后是否將報(bào)銷的交通補(bǔ)貼計(jì)入該科目而不計(jì)職工福利費(fèi)限額列支 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi) 10 勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi) 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 作為職工績(jī)效指標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)的勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi)未并入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅 且在稅前全額扣除 2 稅法規(guī)定 a 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 3號(hào) 規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí) 掌握原則包括 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù) b 根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十條規(guī)定 企業(yè)職工福利費(fèi) 包括為職工衛(wèi)生保健 生活 住房 交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 3 核查要點(diǎn) 核查是否繳納個(gè)人所得稅 以確定是否可以列支 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 準(zhǔn)備金 11 準(zhǔn)備金提取 1 曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 a 股改時(shí)剝離不良資產(chǎn)計(jì)入可稅前扣除準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù) b 可稅前扣除準(zhǔn)備金計(jì)算不準(zhǔn)確 2 稅法規(guī)定 a 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 下列支出不得扣除 七 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 b 實(shí)施條例 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第 七 項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 準(zhǔn)備金 c 根據(jù)財(cái)稅 2009 64號(hào)和財(cái)稅 2012 5號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 第二條規(guī)定 金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下 準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金 本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額 1 截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額 兩份文件主要變化 一是2012年文件準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍明確了包括 應(yīng)收融資租賃款 二是增加了 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策 凡按照 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 財(cái)稅 2011 104號(hào) 的規(guī)定執(zhí)行的 不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定 即自2011年度起 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分類提取準(zhǔn)備金后 其正常類不再按1 提取準(zhǔn)備金 銀行業(yè)納稅評(píng)估操作實(shí)務(wù) 二 成本費(fèi)用方面 準(zhǔn)備金 d 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 財(cái)稅 2009 99號(hào) 和 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 財(cái)稅 2011 104號(hào) 第一條規(guī)定 金融企業(yè)根據(jù) 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 銀發(fā) 2001 416號(hào) 對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)