【建筑業(yè)】增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理總結(jié)

【建筑業(yè)】增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理總結(jié) 二、企業(yè)所得稅處理建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而建筑業(yè)預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成的合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國(guó)稅函2010156號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。三、會(huì)計(jì)處理建筑服務(wù)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同規(guī)定，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，區(qū)分相關(guān)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)和相關(guān)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)兩種情況分別處理。前者應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。后者應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄模板：（一）一般計(jì)稅1、購入境外設(shè)計(jì)服務(wù)借:工程施工合同成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅代扣代繳境外稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅貸：銀行存款 2、購入材料借：工程物資原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款3、實(shí)際發(fā)生工程成本借：工程施工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等4、分包工程結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)借：工程施工合同成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款分包單位5、全額支付分包工程款借：應(yīng)付賬款分包單位 貸：銀行存款6、收到預(yù)收款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 7、預(yù)繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 貸：銀行存款8、結(jié)算工程價(jià)款，質(zhì)保金于第二年支付時(shí)（1）辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)：借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸:工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （2）第二年收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)9、發(fā)生按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)晚于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅10、按已完工程成本占總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11、月份終了（1）將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅（2）將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅1、建筑工程發(fā)生成本費(fèi)用借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬2、支付某公司分包款借：工程施工合同成本貸：銀行存款 3、取得分包發(fā)票，計(jì)算扣減的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 （注：這是算差額征稅的銷項(xiàng)扣減）貸：工程施工合同成本4、在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（注：這是算預(yù)繳） 貸：銀行存款 5、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6、收取發(fā)包方工程款借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（注：這是納稅義務(wù)發(fā)生申報(bào)）7、工程項(xiàng)目結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平:借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 合同毛利 注意：“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。理解：工程結(jié)算主要進(jìn)