會計與財務(wù)基礎(chǔ)第5章 財務(wù)會計報告

第十章 財務(wù)會計報告 第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表與附注 第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述 一、編制財務(wù)會計報告的意義 二、財務(wù)報表的組成 三、財務(wù)報表的分類 四、財務(wù)報表列報的基本要求 一、編制財務(wù)會計報告的意義 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 第四十四條規(guī)定：“財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料?！?財務(wù)會計報告如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。 二、財務(wù)報表的組成 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表 （二）利潤表 （三）現(xiàn)金流量表 （四）所有者權(quán)益或股東權(quán)益變動表 （五）附注 三、財務(wù)報表的分類 企業(yè)的會計報表按照其服務(wù)對象、報表的編制時間、編制單位等可分為不同的種類。 會計報表按其服務(wù)對象，分為外部報表和內(nèi)部報表兩大類。 會計報表按照編制的時間可分為中期報表和年報。 會計報表按其編制單位可分為單位會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。 四、財務(wù)報表列報的基本要求 (一 )財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制 （二）按正確的會計基礎(chǔ)編制 （三）至少按年編制財務(wù)報表 （四）項目列報遵守重要性原則 （五）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性 （六）各項目之間的金額不得相互抵銷 （七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù) （八）應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 四、資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn) 一、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，屬于靜態(tài)報表。它根據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”這一恒等式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類和一定的結(jié)構(gòu)，把某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益予以適當(dāng)編制而成的。 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表列報總體要求 分類別列報 資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報 列報相關(guān)的合計、總計項目 (二 )資產(chǎn)的列報 (三 )負(fù)債的列報 (四 )所有者權(quán)益的列報 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 （一）結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類分項列示。 資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式 根據(jù)有關(guān)總賬、明細(xì)賬賬戶余額直接或計算填列 根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”上有關(guān)項目填列 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 各項目需要填列“年初余額”和“年末余額”兩欄。 (一 )“ 年初余額”的填列 根據(jù)上期資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”填列。 （二）“年末余額”的填列 需要通過對本會計期間的會計核算資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集整理而得的，主要有以下幾種方法。 如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。 如“貨幣資金”，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合并計算后填列。 （ 1）“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”。分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)” 、“其他應(yīng)收款”期末余額減去相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”后的余額分別填列。 （ 2）“固定資產(chǎn)”科目。根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。 （ 3）“無形資產(chǎn)”項目。根據(jù)“無形資產(chǎn)”項目期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。 （ 4）“未分配利潤”項目。根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶余額計算填列。未彌補的虧損，以“ -” 號表示 （ 1）“預(yù)付賬款”。 如果預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，加上“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額而得到的金額填列“預(yù)付賬款”項目。 如果“預(yù)付賬款”明細(xì)賬有貸方余額的，則與“應(yīng)付賬款”賬戶加總合并計入“應(yīng)付賬款”項目。 （ 2）“預(yù)收賬款”。 如果“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬戶貸方余額，根據(jù)“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬戶貸方余額，加上“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額而得到的金額填列“預(yù)收賬款”項目。 如果“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬戶借方余額，則與“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額加總合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，計算而得到的金額填列“應(yīng)收賬款”項目。 （ 3）“存貨”。根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“庫存商品”等賬戶的期末借方余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”余額后的金額填列。如果材料采用計劃成本計價，則還應(yīng)加上或減去“材料成本差異”后的金額填列。 四、資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn) （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。 (二 )負(fù)債 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。 流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 二、利潤表的編制 一、利潤表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 利潤表正表的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表采用多步式。多步式利潤表主要分四步計算企業(yè)的利潤（或虧損 )以及其他利潤相關(guān)指標(biāo)。第一步，計算出營業(yè)利潤；第二步，計算出利潤總額；第三步，計算出凈利潤 (或凈虧損 )；第四步，計算每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額。 利潤表的具體格式，見下表： 利潤表格式 多步式利潤表按照 5個步驟計算當(dāng)期損益。即： （ 1）從營業(yè)利潤開始，依次減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動收益和投資收益，得到營業(yè)利潤。 （ 2）在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得到利潤總額。利潤總額又稱稅前利潤。 （ 3）在利潤總額的基礎(chǔ)上，扣除企業(yè)所得稅費用后，得到凈利潤，即稅后利潤。 （ 4）根據(jù)稅后利潤，計算每股收益。 （ 5）計算其他綜合收益、綜合收益總額。 二、利潤表的編制 年度利潤表各項目需要填列“上年金額”和“本年金額”兩欄 （一）“上年金額”的填列。根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)的所列數(shù)字填列。 (二 ) “本年金額”的填列。根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。 營業(yè)收入項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。 營業(yè)成本項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額，本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶的發(fā)生額分析填列。 營業(yè)稅金及附加項目反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加” 賬戶的發(fā)生額分析填列。 銷售費用項目反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費 廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，本項目應(yīng)根據(jù)銷售費用賬戶的發(fā)生額分析填列。 管理費用項目反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用，本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。 財務(wù)費用項目反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用” 賬戶的發(fā)生額分析填列。 資產(chǎn)減值損失項目反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失” 賬戶的發(fā)生額分析填列。 公允價值變動收益項目反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失本項目以負(fù)號填列。 投資收益項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目以負(fù)號填列 營業(yè)利潤項目反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤， 如為虧損本項目以負(fù)號填列。 營業(yè)外收入項目反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。 營業(yè)外支出項目反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出，本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。 利潤總額項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤，如為虧損本項目以負(fù)號填列。 所得稅費用項目反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。 凈利潤項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，如為虧損本項目以負(fù)號填列。 “基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，反映普通股股東持有的每股所享有的利潤或承擔(dān)的虧損。 其他綜合收益項目是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。 綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。見【 例 10 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 二、現(xiàn)金流量表的格式 三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 四、現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表。 現(xiàn)金流量分為三大類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 二、現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表分為表頭、表體二部分，其中表體是核心部分。 （一）表頭。表頭包括：表名，編制單位，時年和貨幣單位。 （二）表體。表體包括現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)包括基本報表和補充資料。 基本報表與補充資料兩者的關(guān)系 三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表的編制采取收付發(fā)生制，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并調(diào)整而得到的。編制的方法有直接法和間接法兩種。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量表的格式見表 10四、現(xiàn)金流量表的編制 (一 )經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 (二 )投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 (三 )籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制 吸收投資收到的現(xiàn)金 借款收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 (四 )匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表與附注 一、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 二、附注 一、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 （一）所有者權(quán)益變動表概述 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。所有者權(quán)益變動表在一定程度上休現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。 （二）所有者權(quán)益變動表的列報格式和列報方法 所有者權(quán)益變動表的列報格式 以矩陣的形式列報 列示所有者權(quán)益變動的比較信息 所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明 （ 1）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。 （ 2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。 （ 3）“本年增減變動額”項目 上年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。 本年金額欄的列報方法 所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本 (或股本 )” 、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。 企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置潤分配表列示。 二、附注 （一）附注的概念 企業(yè)會計準(zhǔn)則 30號財務(wù)報表列報 第三十七條規(guī)定：附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 。 附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有同等的重要性，是財務(wù)報表的重要組成部分。報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。 (二 )附注披露的基本要求 性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個角度對企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進(jìn)行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。 順序地披露信息。 潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。 （三）附注披露的內(nèi)容及順序 企業(yè)的基本情況。 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 母公司以及集團最終母公司的名稱。 財