李林杰—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之收入PPT.ppt

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之收入 一 收入概述 收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者全意增加 但是和所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入 一 收入概述 收入的特征 收入一定是來自于日常業(yè)務(wù) 收入的內(nèi)容 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 銷售商品收入的確認(rèn)的條件 相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 二 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 收入準(zhǔn)則變化后的條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán) 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效的控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 分析 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000萬元 據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000萬元 期數(shù)為5年 現(xiàn)值為8000萬元的折現(xiàn)率為7 93 具體計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的 內(nèi)插法 例題 甲公司售出大型設(shè)備一套 協(xié)議約定采用分期收款方式 從銷售當(dāng)年末分5年分期收款 每年2000萬元 合計(jì)1億元 不考慮增值稅 假定購貨方在銷售成立日支付貨款 只須付8000萬元即可 例題 賬務(wù)處理 不考慮增值稅因素 銷售成立時(shí) 借 長期應(yīng)收款10000貸 主營業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000 第1年末 借 銀行存款2000貸 長期應(yīng)收款2000 借 未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用634 第5年末 借 銀行存款2000貸 長期應(yīng)收款2000 借 未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用147 攤余成本 10000 2000 2000 634 6634 三 銷售商品收入的計(jì)量 一 正常情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額 但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外 二 特殊情況 1 分期收款銷售商品2 銷售商品涉及商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣的處理A 商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 B 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 銷售退回與銷售折讓的處理A 銷售退回 沖減退回當(dāng)月的收入和成本B 銷售折讓 沖減折讓當(dāng)月的收入 四 提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 一 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的條件1 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度 通常可以選用下列方法 1 已完工作的測(cè)量 2 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 3 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 4 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 五 新舊收入準(zhǔn)則的差異 1 如果合同約定的 就是對(duì)于收入的計(jì)量 我們要求用公允價(jià)值 公允價(jià)值如果和合同約定的應(yīng)收金額不一致的 差額要求計(jì)入資本公積 2 對(duì)于延期收款的收入 要求以現(xiàn)值來計(jì)量 3 明確了銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)這種業(yè)務(wù)時(shí)如何處理 新舊收入準(zhǔn)則的差異 六 收入的涉稅處理 AddYourText AddYourText 1 收入定義的不同2 銷售的定義的不同3 對(duì)收入確認(rèn)的原則是不一樣的4 對(duì)收入計(jì)量方法的不同 AddYourText 七 收入總額的分類 4 股息 800萬貨物的銷售 200萬包裝物的押金 已做壞賬損失在稅法和會(huì)計(jì)上的區(qū)別 例題 1000萬 17 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)的方式 備注 A B的商品都屬于銷售支付方式可以采用第三方轉(zhuǎn)賬 讓C來轉(zhuǎn)賬 對(duì)于勞務(wù)收入的規(guī)定 875號(hào)文與會(huì)計(jì)的規(guī)定基本一致 只是兩者不再考慮收入經(jīng)濟(jì)利益能否實(shí)際流入 企業(yè)如果以買一贈(zèng)一的方式銷售商品 這個(gè)不屬于捐贈(zèng) 企