7個(gè)人所得稅的籌劃.ppt

7 個(gè)人所得稅的稅收籌劃 2 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 1980 9 10五屆人大三次會(huì)議通過(guò)1993 10 31八屆人大四次會(huì)議一修1999 8 30九屆人大十一次會(huì)議二修2005 10 27十屆人大十八次會(huì)議三修2007 6 29十屆人大二十八次會(huì)議四修2007 12 29十屆人大三十一次會(huì)議五修2011 06 30十一屆人大二十一次會(huì)議六修 個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 1工資 薪金所得2個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得4勞務(wù)報(bào)酬所得5稿酬所得 6特許權(quán)使用費(fèi)所得7利息 股息 紅利所得8財(cái)產(chǎn)租賃所得9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10偶然所得11其他所得 7 個(gè)人所得稅的稅收籌劃 7 1工資薪金的籌劃7 2勞務(wù)報(bào)酬的籌劃7 3稿酬所得的籌劃7 4個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌劃 7 1工資薪金的籌劃 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定工資 薪金所得 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎(jiǎng)金 年終加薪 勞動(dòng)分紅 津貼 補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 任職或者受雇 的勞動(dòng)者必須與用人單位簽訂書面的勞動(dòng)合同 用人單位為任職者或受雇者繳納社會(huì)保險(xiǎn)金 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 下列項(xiàng)目不屬于工薪收入 不征稅 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼 津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)助費(fèi) 差旅費(fèi)津貼 誤餐補(bǔ)助 標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi) 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 免征個(gè)人所得稅 企業(yè)和個(gè)人按政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金 醫(yī)療保險(xiǎn)金 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 失業(yè)保險(xiǎn)金 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給職工的政府特殊津貼 院士津貼 資深院士津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼 津貼 福利費(fèi) 撫恤金 救濟(jì)金 按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費(fèi) 退職費(fèi) 退休工資 離休工資 離休生活補(bǔ)助費(fèi) 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2011年9月1日開始至今一般 每月收入減除3500元外籍人員 在境外工作的中國(guó)公民 華僑 香港 澳門 臺(tái)灣同胞在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上 再減除 元 2008年3月1日 2011年8月31日一般 每月收入減除2000元外籍人員 在境外工作的中國(guó)公民 華僑 香港 澳門 臺(tái)灣同胞在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上 再減除2800元 2006年1月1日 2008年2月29日一般 每月收入減除1600元外籍人1600 3200元 2006年1月1日以前一般 每月收入減除800元外籍人800 3200元 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 計(jì)算步驟每月確定工資收入后 先減去免稅所得 如個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 醫(yī)療保險(xiǎn)金 失業(yè)保險(xiǎn)金 以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金 再減去費(fèi)用扣除額3500元 月 為應(yīng)納稅所得額 按3 至45 的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 7 1 1對(duì)工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額 月工資薪金收入 3500元 其他 工資薪金所得稅率表 說(shuō)明 工資月扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元 案例1 王某2012年3月取得工資收入9800元 當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 醫(yī)療保險(xiǎn)金 失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元 費(fèi)用扣除數(shù)為3500元 王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額 9800 1000 3500 5300 元 法一 應(yīng)納個(gè)稅 1500 3 3000 10 800 20 505 元 法二 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 5300 20 555 505 元 7 1 2用盡公積金限額 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了 關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 財(cái)稅 2006 10號(hào) 該 通知 規(guī)定 單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12 的幅度內(nèi) 其實(shí)際交存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除 超過(guò)部分應(yīng)并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅 7 1 2用盡公積金限額 建設(shè)部在2005年發(fā)布的 關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見 規(guī)定 單位和職工交存比例不應(yīng)低于5 原則上不高于工資的12 案例2 某一職工月收入8000元 假設(shè)上年月平均工資收入也為8000元 假定養(yǎng)老 失業(yè) 醫(yī)療保險(xiǎn)每月共繳納850元 1 單位和個(gè)人各繳7 住房公積金應(yīng)納稅額 8000 850 8000 7 3500 10 105 204 元 2 單位和個(gè)人各繳12 住房公積金應(yīng)納稅額 8000 850 8000 12 3500 10 105 164 元 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 全年一次性獎(jiǎng)金是據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況 向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金 單獨(dú)作為一個(gè)月工資 薪金所得計(jì)算納稅 并按以下方法計(jì)稅 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代繳 確定適用稅率稅額的計(jì)算 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 適用稅率的計(jì)算第一 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金 除以12個(gè)月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 第二 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月 雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額 應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 后的余額 按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù) 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 稅額的計(jì)算第一 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 或等于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 適用公式為 應(yīng)納稅額 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù)第二 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 適用公式為 應(yīng)納稅額 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 當(dāng)月工薪收入 3500 適用稅率 速算扣除數(shù) 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 征收管理在一個(gè)納稅年度內(nèi) 對(duì)每一個(gè)納稅人 該計(jì)稅辦法只允許采用一次 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金 如半年獎(jiǎng) 季度獎(jiǎng) 加班獎(jiǎng) 先進(jìn)獎(jiǎng) 考勤獎(jiǎng)等 一律與當(dāng)月工資 薪金收入合并 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 案例3 某人為中國(guó)公民 2012年12月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入4000元 年終獎(jiǎng)12000元 計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 工資應(yīng)納稅額 4000 3500 3 15 元 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算 12000 12 1000 稅率3 速算扣除數(shù)為0 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 12000 3 360 元 12月份共納稅額 15 360 375 元 案例4 接案例3 如果工資為2000元 該個(gè)人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 工資應(yīng)納稅額 0年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算 12000 2000 3500 12 875 元 稅率3 速算扣除數(shù)0 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 12000 1500 3 315 元 12月份共納稅額 315 元 案例5 2012年春節(jié)前 在上海工作的小徐業(yè)績(jī)突出 根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法 可領(lǐng)取24000元的獎(jiǎng)金 當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候 卻只領(lǐng)到21705元 會(huì)計(jì)告訴他代扣了2295元的個(gè)人所得稅 他感到不解 小徐每月工資不高 只有3500元 雖說(shuō)自己年終獎(jiǎng)金較多 但是平時(shí)工資不高 有些朋友也拿這么多工資 卻并沒(méi)有交這么多稅 案例5 計(jì)算 24000 12 2000元 適用10 稅率 速算扣除數(shù)105 應(yīng)納個(gè)人所得稅 24000 10 105 2295 元 年終獎(jiǎng)一次發(fā)放有可能加重職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān) 單位發(fā)放年終獎(jiǎng)可以采取以下三種方式 方案一 12月份一次性發(fā)放 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 方案三 12個(gè)月平均發(fā)放 每月2000元 案例5 方案一 12月份一次性發(fā)放 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅 24000 10 105 2295 元 1 12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅 3500 3500 0 元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) 2295 元 案例5 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 6月份應(yīng)納個(gè)稅 12000 3500 3500 25 1005 1995 元 12月份獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅 12000 3 360 元 1 5 7 12月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅 0 元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) 2355 元 案例5 方案三 12個(gè)月平均發(fā)放 每月2000元 3500 2000 5500 元 月 應(yīng)納個(gè)稅 5500 3500 10 105 12 1140 元 案例5 方案一 12月份一次性發(fā)放 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) 2295 元 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) 2355 元 方案三 12個(gè)月平均發(fā)放 每月2000元 全年納稅合計(jì) 1140 元 通過(guò)計(jì)算 發(fā)現(xiàn)方案三年終獎(jiǎng)分月平均發(fā)放交稅最少 7 1 3全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃 案例5點(diǎn)評(píng) 1 針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法實(shí)際上降低了獎(jiǎng)金適用的實(shí)際稅率 因而可以看作是一種特殊的稅收優(yōu)惠 2 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法每人每年只能用一次 這就提醒我們除了全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他獎(jiǎng)金將面臨較高的稅率 7 1 4利用優(yōu)惠政策籌劃薪酬 案例6 某國(guó)有大型遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在計(jì)征職工個(gè)人所得稅時(shí) 采用按月扣繳的方式 但在年終沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算 職工老李2012年全年按月預(yù)交個(gè)人所得稅款共計(jì)910元 而其全年工資 薪金所得收入為48000元 案例6 根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策 為了照顧采掘業(yè) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè) 遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié) 產(chǎn)量等因素的影響 職工工資 薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況 對(duì)這3個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資 薪金所得 采取按年計(jì)算 按月預(yù)繳 年度終了后30日內(nèi) 合計(jì)其全年工資所得 再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款 多退少補(bǔ) 案例6 老李2012年全年應(yīng)納個(gè)稅 48000 12 3500 3 12 180 元 比實(shí)際已經(jīng)繳納的910元少730元 應(yīng)退還老李730元稅款 全公司共有2000多名職工存在老李這種問(wèn)題 被多扣稅款 共涉及金額達(dá)150多萬(wàn)元 案例7 2012年1月初 廣州市A公司擬聘請(qǐng)外省的知名離休專家 以下簡(jiǎn)稱B專家 作為公司的技術(shù)總監(jiān) B專家提出2年聘期內(nèi)月薪4萬(wàn)元的要求 共付96萬(wàn) 當(dāng)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴他說(shuō) 扣除每月個(gè)人所得稅8195元后 每月實(shí)得為31805元時(shí) 兩年稅后收入共計(jì)76 3萬(wàn)元 該專家提出2年稅后收入要達(dá)到78 3萬(wàn)元才能簽合同 A公司認(rèn)為如果要達(dá)到B專家的要求 每月實(shí)發(fā)工資要提高 2年要多支付好多工資 如何降低B專家的個(gè)稅 讓A公司不多支付工資費(fèi)用 又滿足B專家的要求呢 案例7 方案一 每月發(fā)22000元 每年年終一次發(fā)216000元 216000 12 18000 共發(fā)96萬(wàn)元 B專家24個(gè)月個(gè)稅 22000 3500 25 1005 24 86880 元 2年年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 216000 25 1005 2 105990 元 稅后收入 960000 86880 105990 767130 元 該方案比不籌劃的稅后收入略有提高 仍無(wú)法達(dá)到B專家的要求 除非提高工資支付 安家費(fèi)免稅規(guī)定 廣州市 對(duì)市各級(jí)政府和企事業(yè)單位引進(jìn)高層次人才 指具有高級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研究生 而發(fā)放的一次性安家費(fèi) 不超過(guò)5萬(wàn)元的 暫不征收個(gè)人所得稅 廣州是在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前 暫時(shí)參照 高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費(fèi)征免稅問(wèn)題 的規(guī)定執(zhí)行 即 個(gè)人取得一次性安家費(fèi)不超過(guò)5萬(wàn)元的 暫不予征收個(gè)人所得稅 超過(guò)5萬(wàn)元的 其超出部分可按簽約期限 不滿10年的按實(shí)際年限計(jì)算 超過(guò)10年的按10年計(jì)算 進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)算 案例7 方案二 支付總額仍為960000元 支付B專家一次性安家費(fèi)5萬(wàn)元 支付B專家年終獎(jiǎng)金每年10 8萬(wàn)元 兩年共計(jì)21 6萬(wàn)元 支付B專家月薪2 8917萬(wàn)元 兩年共計(jì)69 4萬(wàn)元 方案二個(gè)稅計(jì)算安家費(fèi)免個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅 108000 20 555 2 42090 元 24個(gè)月個(gè)稅 28917 3500 25 1005 24 128382 元 個(gè)稅之和 42090 128382 170472 元 B專家2年凈收益 960000 170472 789528 元 滿足專家78 3萬(wàn)元的要求 另外 安家費(fèi)可計(jì)入公司經(jīng)費(fèi) 節(jié)約企業(yè)所得稅 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 1 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買汽車依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅 2003 158號(hào) 文件規(guī)定 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配 并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 2 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車 1 依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅 2003 158號(hào) 文件規(guī)定 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者 以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 并允許合理減除部分所得 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 2 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車 2 企業(yè)所得稅 依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函 2005 364號(hào) 文件規(guī)定 企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的汽車 不屬于企業(yè)資產(chǎn) 折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除 3 為非股東雇員購(gòu)車國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 1995 115號(hào) 文件規(guī)定 企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買車輛 車輛發(fā)票均填寫雇員姓名 并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限 該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月 按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資 薪金所得征稅 可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi) 高于5年的按5年計(jì)算 平均分月計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅 資產(chǎn)所有權(quán)不屬于公司 不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)的投資者購(gòu)車 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為股東雇員購(gòu)車 股息紅利所得為非股東雇員購(gòu)車 工資薪金所得 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 案例8 A公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司 今年年初 公司給總經(jīng)理 同時(shí)也是本公司的個(gè)人控股股東 配置了一輛寶馬轎車 發(fā)票抬頭是個(gè)人名義 車價(jià)為140萬(wàn)元 同時(shí)公司亦給其他非股東的高級(jí)管理人員約定工作滿6年 現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車 發(fā)票抬頭是個(gè)人名義 全部產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有 每輛車價(jià)為24萬(wàn)元 公司會(huì)計(jì)把上述汽車作為 固定資產(chǎn) 入賬 同時(shí)計(jì)提折舊 案例8 該年5月8日 該區(qū)國(guó)稅 地稅局稽查局聯(lián)合對(duì)該公司進(jìn)行日常檢查 發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題 稽查局人員認(rèn)為A公司應(yīng)將 固定資產(chǎn) 中上述車輛調(diào)出 同時(shí)沖減相應(yīng)的折舊費(fèi)用 另外應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 總經(jīng)理 利息 股息 紅利所得 140 20 28 萬(wàn)元 非股東高管 工資 薪金所得 24萬(wàn) 60個(gè)月 4000元 月 并入當(dāng)月工資薪金計(jì)稅 7 1 5企業(yè)給員工購(gòu)車的籌劃 籌劃方法 外購(gòu)車輛時(shí)發(fā)票抬頭上注明公司的名字 這樣不用繳納個(gè)人所得稅 公司可以計(jì)提折舊 在4年折舊期滿后 個(gè)人按殘值率 5 購(gòu)買即可 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用 一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通 員工利用個(gè)人車輛為公司服務(wù) 公司則以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷的方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用 企業(yè)所得稅 根據(jù)國(guó)稅函 2007 305號(hào)文件規(guī)定 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后 在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 為員工報(bào)銷的油料費(fèi) 過(guò)路費(fèi) 停車費(fèi) 洗車費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額 按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用 個(gè)人所得稅 因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金 報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入 均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入 應(yīng)按 工資 薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車 通信補(bǔ)貼收入 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 按照 工資 薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 按月發(fā)放的 并入當(dāng)月 工資 薪金 所得計(jì)征個(gè)人所得稅 不按月發(fā)放的 分解所屬月份并入該月份 工資 薪金所得 計(jì)征個(gè)人所得稅 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用 籌劃方法 私車公用增加了個(gè)人的稅負(fù) 建議企業(yè)可采取以公司的名義購(gòu)車 這樣車輛折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除 而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費(fèi) 過(guò)路費(fèi) 停車費(fèi) 洗車費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額 個(gè)人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅 折舊期滿后 可按余值出售給該個(gè)人 7 1 7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略 案例9 日前 上海市地稅局第一稽查局查處了一起某企業(yè)集團(tuán)由于實(shí)行購(gòu)房?jī)?yōu)惠政策 以低于市場(chǎng)價(jià)出售本企業(yè)開發(fā)的商品房給員工 其市價(jià)與個(gè)人購(gòu)買價(jià)之間差額沒(méi)有計(jì)交個(gè)人所得稅的案件 查補(bǔ)了該企業(yè)集團(tuán)個(gè)人所得稅158萬(wàn)元 該房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行員工購(gòu)房獎(jiǎng)勵(lì)政策 凡在集團(tuán)服務(wù)滿一年以上的員工 按職務(wù)的高低和對(duì)公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)的大小 在購(gòu)買該集團(tuán)下屬各樓盤商品房時(shí) 可以享受5萬(wàn) 25萬(wàn)元不等的優(yōu)惠 7 1 7單位向個(gè)人低價(jià)售房的策略 政策分析根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定 單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給員工的 員工因此而少支出的差價(jià)部分 屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得 應(yīng)按照 工資 薪金 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 上述應(yīng)稅所得 比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法 計(jì)算征收個(gè)人所得稅 該房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)低價(jià)售房 其市價(jià)與個(gè)人購(gòu)買價(jià)之間的差額部分 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 案例10 2012年5月 甲公司將新購(gòu)置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某 該住房的購(gòu)置成本和市場(chǎng)價(jià)值均為200萬(wàn)元 出售給王某的價(jià)格為100萬(wàn)元 王某當(dāng)月工資為10000元 為了分析方便 這里不考慮個(gè)人所得稅以外的其他稅費(fèi) 案例10 王某5月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 10000 3500 20 555 745 元 住房應(yīng)繳納個(gè)稅 2000000 1000000 12 83333 33 元 適用稅率45 速算扣除數(shù)13505 1000000 45 13505 436495 元 合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅 745 436495 437240 元 案例10 方案一 甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元 然后將住房以104萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某 王某應(yīng)納個(gè)稅 當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 10000 40000 3500 30 2755 11195 元 住房應(yīng)繳納個(gè)稅 2000000 1040000 12 80000 元 適用稅率35 速算扣除數(shù)5505 2000000 1040000 35 5505 330495 元 合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅 11195 330495 341690 元 案例10 方案二 甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬(wàn)元 同時(shí)增發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金30萬(wàn)元 然后將住房以134萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某 王某應(yīng)納個(gè)稅 當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 10000 40000 3500 30 2755 11195 元 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅 300000 25 1005 73995 元 住房應(yīng)繳納個(gè)稅 2000000 1340000 12 55000 元 適用稅率30 速算扣除數(shù)2755 2000000 1340000 30 2755 195245 元 合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅 11195 73995 195245 280435 元 案例10 方案三 假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購(gòu)買一處住房 該住房的購(gòu)置成本為80萬(wàn)元 目前市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元 甲公司將該處住房以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給王某 王某應(yīng)納個(gè)稅 當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 10000 3500 20 555 745 元 甲公司住房出售價(jià)格高于購(gòu)置成本 所以王某沒(méi)有住房所得 不需繳納個(gè)稅 7 1 8單位給個(gè)人購(gòu)買住房 案例11 某中外合資制藥企業(yè)為了吸引人才 承諾在有關(guān)人才到任后即以個(gè)人名義給個(gè)人購(gòu)買一套住房 價(jià)值約40萬(wàn)元 約定該個(gè)人必須為企業(yè)工作5年 假定每月工資1萬(wàn)元 這種情況下個(gè)人是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 如何納稅 7 1 8單位給個(gè)人購(gòu)買住房 根據(jù)稅法第二條及其實(shí)施條例第十條的規(guī)定 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月 按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資薪金所得征稅 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 1995 115號(hào)文件精神 考慮到個(gè)人取得前述實(shí)物價(jià)值較高 且所有權(quán)是隨著工作年限逐步取得的 故對(duì)于個(gè)人取得上述實(shí)物可按照企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi) 高于5年的按5年計(jì)算 平均分月計(jì)入工資 薪金所得征收個(gè)人所得稅 7 1 8單位給個(gè)人購(gòu)買住房 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 400000 60 10000 3500 25 1005 3162 元 7 1 9其他福利的籌劃 1 交通設(shè)施企業(yè)班車 必須有明確的交通設(shè)施福利提供計(jì)劃 發(fā)生的支出必須有相關(guān)憑證 企業(yè)按照福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除 個(gè)人受益不用繳納個(gè)人所得稅 7 1 9其他福利的籌劃 2 免費(fèi)餐飲企業(yè)免費(fèi)提供的早餐 午餐 晚餐 同交通設(shè)施的處理辦法 有些單位采用要求員工提供相關(guān)糧油發(fā)票并給予報(bào)銷的做法 則是一種避稅行為 員工必須就這部分收入繳納個(gè)人所得稅 7 1 9其他福利的籌劃 3 筆記本電腦企業(yè)不需要贈(zèng)送 不必以個(gè)人名義購(gòu)買 應(yīng)該始終作為企業(yè)資產(chǎn)處理 從而既為員工節(jié)省了個(gè)人所得稅 又增加了企業(yè)的折舊基礎(chǔ) 7 1 9其他福利的籌劃 4 免費(fèi)集體旅游企業(yè)為員工提供旅游來(lái)避免繳納個(gè)人所得稅 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 財(cái)稅 2004 11號(hào) 指出 企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班 研討會(huì) 工作考察等名義組織旅游活動(dòng) 通過(guò)免收差旅費(fèi) 旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)鼓勵(lì) 包括實(shí)物 有價(jià)證券等 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得 依法征收個(gè)人所得稅 并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳 其中 對(duì)企業(yè)雇員享受的此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì) 應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并 按照工資薪金項(xiàng)目納稅 對(duì)其他人員享受的此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì) 應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬 按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅 結(jié)論 提供免費(fèi)旅游不是個(gè)人所得稅的籌劃方案 7 1 9其他福利的籌劃 5 教育培訓(xùn)按照新的 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十二條規(guī)定 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 企業(yè)利用這項(xiàng)政策 進(jìn)行人力資源開發(fā) 費(fèi)用可以稅前扣除 個(gè)人接受教育培訓(xùn)不需要繳納個(gè)人所得稅 案例12 宗慶后的所得如何歸類 一則報(bào)道 2007年8月 一名自稱 稅務(wù)研究愛好者 的舉報(bào)人 實(shí)名舉報(bào)宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入 未如實(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局收到舉報(bào)后 迅速督促杭州地稅局查辦 2007年11月稽查局正式立案 已查實(shí)偷稅部分情況如何定性 國(guó)稅總局與杭州地稅局正反復(fù)磋商 其中 宗慶后在稅務(wù)部門啟動(dòng)調(diào)查后 于2007年10月補(bǔ)交了2億多元的稅款 使應(yīng)繳而未繳的稅款只余數(shù)百萬(wàn)元 案例12 宗慶后的所得如何歸類 幾個(gè)值得關(guān)心和思考的問(wèn)題第一 我國(guó)對(duì)于稅務(wù)案件的舉報(bào)程序是如何規(guī)定的 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 第三 宗慶后案件給我們什么啟發(fā) 第一 我國(guó)對(duì)于稅務(wù)案件的舉報(bào)程序是如何規(guī)定的 目前我國(guó)的稅務(wù)案件舉報(bào)制度是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部令第18號(hào)文 檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法 來(lái)規(guī)定的 辦法 中較詳細(xì)地規(guī)定了檢舉人身份 實(shí)名舉報(bào) 檢舉人檢舉內(nèi)容 檢舉人應(yīng)提供的證據(jù)以及檢舉人可獲得的獎(jiǎng)勵(lì) 收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在1億元以下的 給予檢舉人10萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金 最終收繳入庫(kù)的稅款金額如何界定 檢舉人 達(dá)能中國(guó)區(qū)總裁秦鵬舉報(bào) 2007年8月檢舉 宗慶后2007年10月補(bǔ)繳稅款2億元 2007年11月立案 我們認(rèn)為補(bǔ)稅的部分不應(yīng)作為最終收繳入庫(kù)的稅款 盡管獎(jiǎng)勵(lì)金額還有待提高 以便進(jìn)一步激勵(lì)公眾揭發(fā)違規(guī)稅務(wù)案件的熱情 但是具體獎(jiǎng)勵(lì)金額到底應(yīng)該是多少才能既保證對(duì)檢舉人的鼓勵(lì) 又不會(huì)引起過(guò)度無(wú)效舉報(bào)的發(fā)生 卻是一個(gè)需要研究的難題 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 無(wú)論從住所標(biāo)準(zhǔn)還是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看 宗慶后顯然屬于我國(guó)的居民納稅人 需要就境內(nèi)外所得納稅 當(dāng)然可以享受一定的稅收抵免 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 從各大媒體披露情況看 其收入來(lái)源主要有三個(gè)部分 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 二 履行 獎(jiǎng)勵(lì)股協(xié)議 而產(chǎn)生的 獎(jiǎng)勵(lì) 1 獎(jiǎng)勵(lì)股 新加坡金加投資 卡爾文有限公司等境外公司股權(quán) 2 股權(quán)分紅 1505 6876萬(wàn)美元 1996 2006 3 股權(quán)回購(gòu)款 4000萬(wàn)元 三 其他分紅款 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬 中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任 博士生導(dǎo)師施正文教授指出 工資 薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資 薪金 獎(jiǎng)金 年終加薪 勞動(dòng)分紅 津貼 補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得 因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪 年度補(bǔ)貼 獎(jiǎng)金應(yīng)屬工資 薪金所得 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬 中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事 注冊(cè)執(zhí)業(yè)律師滕祥志認(rèn)為 勞動(dòng)合同具有人身依附性 從屬性 身份唯一性 從理論上講 一個(gè)自然人只能與一家單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系 在一家單位領(lǐng)取工資 薪金 宗慶后只能與一家合資企業(yè)為勞動(dòng)合同關(guān)系 與其余的均為提供特定服務(wù) 完成特定事項(xiàng) 貢獻(xiàn)特定技能的聘用關(guān)系 與律師 會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)一樣 所取得的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬所得 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬 我國(guó) 勞動(dòng)法 中的相關(guān)規(guī)定對(duì)一個(gè)人同兩家用人單位簽訂勞動(dòng)合同進(jìn)行了限制 因此 一個(gè)人很難同時(shí)獲得兩份工資薪金所得 另外 個(gè)人的社會(huì)保障是唯一的 交社保的單位支付的報(bào)酬是工資薪金所得 其他單位支付的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬 考察宗慶后的創(chuàng)業(yè)史 理論上講 宗慶后只可能與合資中方娃哈哈集團(tuán)建立勞動(dòng)合同關(guān)系 其人事檔案 工作安排 出勤考勤 勞動(dòng)保險(xiǎn)原本屬于合資中方的娃哈哈集團(tuán) 因此 現(xiàn)在宗慶后從29家合資企業(yè)和10加二級(jí)合資企業(yè)取得所得 從邏輯上講 只能是 勞務(wù)報(bào)酬所得 不可能是 工資薪金所得 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 一 因履行 服務(wù)協(xié)議 產(chǎn)生 服務(wù)費(fèi) 工資薪金or勞務(wù)報(bào)酬 國(guó)稅函 2005 382號(hào)文件對(duì)于兼職人員取得的報(bào)酬的計(jì)稅問(wèn)題明確規(guī)定 個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照 勞務(wù)報(bào)酬所得 繳納個(gè)人所得稅 對(duì)于宗慶后同時(shí)多家任職的情況 綜合來(lái)看 哇哈哈集團(tuán)支付的屬于工資薪金所得 其他單位支付的屬于 勞務(wù)報(bào)酬所得 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 二 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu)低價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)和股權(quán)回購(gòu) 是指?jìng)€(gè)人可以低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買任職公司的股權(quán) 而公司再以市場(chǎng)價(jià)或者高于市場(chǎng)價(jià)購(gòu)回這些股權(quán) 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 二 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu) 1 境外公司的每股1元股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) 系支付相當(dāng)?shù)膶?duì)價(jià)取得股權(quán) 雖然不以市場(chǎng)價(jià)取得 因股票尚未賣出 故未形成收入和所得 不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù) 96年 國(guó)稅發(fā) 1998 9號(hào)文 不能溯及既往 對(duì)文件頒發(fā)之前的行為沒(méi)有約束力 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 二 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及回購(gòu) 2 在境外公司取得股權(quán)分紅 為股息紅利所得 居民納稅人 產(chǎn)生個(gè)稅納稅義務(wù) 3 境外公司股權(quán)回購(gòu) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 產(chǎn)生納稅義務(wù) 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 三 其他分紅款性質(zhì)系 股息 紅利所得 源于 1 合資企業(yè) 2 內(nèi)資企業(yè)即私企 3 境外企業(yè) 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 第二 宗慶后到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅 宗慶后的收入除了股息性質(zhì)所得外 應(yīng)該按照工資薪金所得 哇哈哈集團(tuán) 和勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅 而這兩項(xiàng)所得是各類所得中適用稅率最高的兩類所得 工資薪金所得的最高邊際稅率為45 而勞務(wù)報(bào)酬為40 第三 宗慶后案件給我們什么啟發(fā) 首先 我國(guó)所采用的分類所得稅模式必然造成各種類別稅收負(fù)擔(dān)的不一致 因此 納稅人在簽訂勞動(dòng)合同 雇傭合同 勞務(wù)合同之時(shí)就應(yīng)該明確相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)和安排 其次 任何人都應(yīng)該充分了解本人的收入來(lái)源 并了解相關(guān)申報(bào)程序和條件 以及代扣代繳義務(wù)人是否及時(shí)地履行了代扣代繳義務(wù) 7 2勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃 勞務(wù)報(bào)酬所得 指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得 內(nèi)容如下 29項(xiàng) 設(shè)計(jì) 裝潢 安裝 制圖 化驗(yàn) 測(cè)試 醫(yī)療 法律 會(huì)計(jì) 咨詢 講學(xué) 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 影視 錄音 錄像 演出 表演 廣告 展覽 技術(shù)服務(wù) 介紹服務(wù) 經(jīng)濟(jì)服務(wù) 代辦服務(wù) 其他勞務(wù) 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 稅率比例稅率20 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的 可以加成征收 一次收入畸高是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬 其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元 對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000 50000元的部分 加征5成 超過(guò)50000元的部分 加征十成 勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20 30 40 的三級(jí)超額累進(jìn)稅率 83 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 稅率 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的 減除費(fèi)用800元 4000元以上的 減除20 余額為應(yīng)納稅所得額 次 的規(guī)定只有一次性收入的 以取得該項(xiàng)收入為一次 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的 以1個(gè)月取得的收入為1次 如歌手在夜總會(huì)演唱 對(duì)于跨地域取得勞務(wù)報(bào)酬的 以縣 含縣級(jí)市 區(qū) 為一地 其管轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬的總和為一次 當(dāng)月跨縣地域的 則應(yīng)分別計(jì)算 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 例題 歌星劉某一次取得表演收入40000元 扣除20 的費(fèi)用后 應(yīng)納稅所得額為32000元 請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 法一應(yīng)納稅額 40000 1 20 30 2000 7600 元 法二 分段算 86 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定1 關(guān)于董事費(fèi)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入 屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì) 按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 但是對(duì)于本企業(yè)的職工或者高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi) 應(yīng)與當(dāng)月工資 薪金合并 按工資 薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 87 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 2 兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得原則 先分 后扣 再稅 案例 鐘某和李某共同承擔(dān)一項(xiàng)裝修工程 共獲得裝修費(fèi)5000元 根據(jù)協(xié)議 鐘某分得4200元 李某分得800元 則 鐘某應(yīng)繳納個(gè)稅 4200 1 20 20 672 元 李某應(yīng)納個(gè)稅 0 88 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 3 對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出者的免費(fèi)旅游自2004年1月20日起 對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中 企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班 研討會(huì) 工作考察等名義組織旅游活動(dòng) 通過(guò)免收差旅費(fèi) 旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入 按照 勞務(wù)報(bào)酬所得 項(xiàng)目征收個(gè)稅 并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳 89 7 2 1勞務(wù)報(bào)酬所得的稅法規(guī)定 4 演職人員取得報(bào)酬演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資薪金所得 按月繳納個(gè)人所得稅 演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得 按次繳納個(gè)人所得稅 7 2 2所得類別的籌劃 任職和受雇所得屬于工資薪金所得 簽訂的是勞動(dòng)合同和雇傭合同 提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 簽訂勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同與雇傭合同 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同是用人單位與勞動(dòng)者依照法律規(guī)定 以雙方勞動(dòng)權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議 雇傭合同是受雇人提供勞動(dòng) 雇傭人支付報(bào)酬的協(xié)議 勞務(wù)合同是一方為完成某項(xiàng)工作而使用一方提供的勞動(dòng)為此而支付報(bào)酬的協(xié)議 勞動(dòng)合同與雇傭合同 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同與雇傭合同 勞務(wù)合同的共同之處在于 都是一方提供勞動(dòng) 另一方支付報(bào)酬 它們之間也有區(qū)別 一 勞動(dòng)合同與雇傭合同的區(qū)別 一 勞動(dòng)合同與雇傭合同的區(qū)別 一 勞動(dòng)合同與雇傭合同的區(qū)別 二 勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別 二 勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別 二 勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別 二 勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別 二 勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別 實(shí)踐中的區(qū)分方法 1 勞動(dòng)合同 雇傭合同 人身依附性 從屬性 身份唯一性 依法簽訂勞動(dòng)合同 與單位成為成員與單位的從屬關(guān)系 服從單位的規(guī)章制度 工作安排以及工作調(diào)動(dòng) 規(guī)律性地上班出勤 與單位建立人事檔案 三險(xiǎn)一金的關(guān)系 實(shí)踐中的區(qū)分方法 1 勞動(dòng)合同 雇傭合同 工資薪金所得的認(rèn)定大體有四方面 1 雇傭雙方簽訂了由勞動(dòng)局監(jiān)制的勞動(dòng)合同 2 持有勞動(dòng)就業(yè)管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的 職工勞動(dòng)手冊(cè) 或 人員就業(yè)證 3 按國(guó)家規(guī)定已參加社會(huì)保險(xiǎn) 4 當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上 含3個(gè)月 并能提供完整的勞動(dòng)考勤記錄 實(shí)踐中的區(qū)分方法 2 勞務(wù)合同 聘用合同 一個(gè)人擁有特定勞動(dòng)技能 受聘在特定時(shí)間 特定地點(diǎn) 完成特定事項(xiàng)的合同為勞務(wù)合同 聘用合同 其特點(diǎn)是 特定技能 特定事項(xiàng) 特定時(shí)間 地點(diǎn) 非從屬性 非人身依附性 比如 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì) 裝潢 安裝 制圖 化驗(yàn) 測(cè)試 廣告 展覽 技術(shù)服務(wù) 介紹服務(wù) 經(jīng)紀(jì)服務(wù) 代辦服務(wù)以及其他勞務(wù) 實(shí)踐中的區(qū)分方法 2 聘用合同 勞務(wù)合同 勞務(wù)報(bào)酬所得 一般應(yīng)符合以下條件 1 其醫(yī)療保險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 假期工資等方面不享受單位員工待遇 2 其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí) 周 月或一次性計(jì)算支付 3 其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任 4 其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān) 案例13 2012年5月底 某科研單位工作的王先生遇到了一件煩心事 他懷疑自己的一筆所得被多扣了稅 原來(lái) 王先生除了在本單位上班有5000元的月收入外 因還為一家高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù) 取得不菲的 外快 上周王先生就收到了這家簽約的高新技術(shù)企業(yè)原應(yīng)該支付的一筆5萬(wàn)元收入 不過(guò) 這筆收入拿到王先生手中時(shí) 已被扣去11195元的個(gè)人所得稅 經(jīng)過(guò)推算 11195是這樣算出來(lái)的 50000 3500 30 2755 11195 元 請(qǐng)問(wèn)王先生這筆收入的納稅計(jì)算正確嗎 案例13 王先生與該高新技術(shù)企業(yè)之間不具備 穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系 故5萬(wàn)元收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅 應(yīng)納稅額 50000 1 20 30 2000 10000 元 王先生多交了1195元稅款 7 2 3 次 的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬所得宜分次計(jì)算 避免收入畸高被加成征收 案例14 某項(xiàng)勞務(wù)需用時(shí)3個(gè)月 報(bào)酬為75000元 若一次性取得收入 則應(yīng)納稅 75000 1 20 40 7000 17000 元 若分3個(gè)月領(lǐng)取收入 每次領(lǐng)取25000元 應(yīng)納稅 25000 1 20 20 3 12000 元 分3各月領(lǐng)取節(jié)稅5000元 7 2 3 次 的籌劃 法律規(guī)定 對(duì)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為 一次 對(duì) 同一事項(xiàng) 的認(rèn)定有籌劃空間個(gè)人演出 文藝演出是 同一事項(xiàng) 但演出形式很多 不同的演出形式是否屬于同一事項(xiàng) 稅法上沒(méi)有嚴(yán)格界定 授課同一事項(xiàng)的界定 只要是講授就屬于同一事項(xiàng) 但講課形式很多 如授課 報(bào)告 實(shí)習(xí) 實(shí)驗(yàn) 座談等 稅法也沒(méi)有嚴(yán)格界定 籌劃 將 同一 勞務(wù)分解為不同形式的勞務(wù) 就可以避免 同一事項(xiàng) 的出現(xiàn) 案例15 沈向錦為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌 決定將自己的向錦科技服務(wù)公司的門面進(jìn)行裝修 于是就委托好朋友 精通裝飾設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的劉偉明為其裝修 劉偉明根據(jù)要求拿出設(shè)計(jì)方案后于2009年8月1日開工 2009年8月30日裝修完畢 由于劉偉明在整個(gè)裝修過(guò)程中只提供勞務(wù) 而有關(guān)材料都由向錦科技服務(wù)公司提供 所以劉偉明的收入形式是勞務(wù)報(bào)酬 合同約定公司支付給劉偉明的勞務(wù)報(bào)酬為10000元 案例15 向錦科技服務(wù)公司應(yīng)該如何代扣代繳劉偉明的個(gè)人所得稅 代扣代繳個(gè)稅 10000 1 20 20 1600 元 如何籌劃可以少納稅 案例15 籌劃原理 在收入相同的情況下 所得項(xiàng)目單一的納稅人 其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人 在同一項(xiàng)目相同收入的情況下 一次取得收入的納稅人 其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人 因此 納稅人合理地將一個(gè)所得項(xiàng)目變更為多個(gè)所得項(xiàng)目 或者將一次收入分解為多次收入 就能夠起到降低稅率 增加費(fèi)用扣除次數(shù) 減輕稅負(fù)的效果 籌劃方法 與劉偉明簽訂勞務(wù)合同時(shí) 將裝修合同與設(shè)計(jì)勞務(wù)分離出來(lái) 進(jìn)行單獨(dú)結(jié)算 案例15 測(cè)算 劉偉明對(duì)公司的設(shè)計(jì)勞務(wù)為3000元 裝修勞務(wù)為7000元 設(shè)計(jì)所得應(yīng)納個(gè)稅 3000 800 20 440 元 裝修所得應(yīng)納個(gè)稅 7000 1 20 20 1120 元 合計(jì)納稅1560元 節(jié)稅40元 7 2 4利用合同簽訂進(jìn)行籌劃 案例16 2009年5月8日 太湖機(jī)電設(shè)備有限公司請(qǐng)錢老師給公司的經(jīng)理層人士講課 共獲勞務(wù)報(bào)酬100000元 自己支付交通費(fèi) 住宿費(fèi) 伙食費(fèi)等費(fèi)用20000元 錢老師應(yīng)如何納稅 如何籌劃可節(jié)稅 案例16 錢老師應(yīng)如何納稅 錢老師應(yīng)納個(gè)稅 100000 1 20 40 7000 25000 元 錢老師實(shí)際可支配收入 100000 25000 20000 55000 元 案例16 籌劃 如果將合同中的報(bào)酬條款改為 甲方向乙方支付講課費(fèi)80000元 往返飛機(jī)票 住宿費(fèi) 伙食費(fèi)全部由甲方負(fù)責(zé) 則 錢老師應(yīng)納個(gè)稅 80000 1 20 40 7000 18600 元 實(shí)際可支配收入 80000 18600 61400 元 7 3稿酬所得的籌劃 稿酬所得 是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書 報(bào)刊形式出版 發(fā)表而取得的所得 不以圖書 報(bào)刊形式出版 發(fā)表的翻譯 審稿 書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得 7 3稿酬所得的籌劃 稅率適用比例稅率20 并按應(yīng)納稅額減征30 故其實(shí)際稅率14 7 3稿酬所得的籌劃 計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的 減除費(fèi)用800元 4000元以上的 減除20 余額為應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 14 7 3稿酬所得的籌劃 次 的規(guī)定同一作品再版 單獨(dú)算一次 同一作品先在報(bào)刊上連載 然后再出版 或先出版 再在報(bào)刊上連載的 連載作為一次 出版作為另一次 單獨(dú)算一次 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的 以連載完成后取得的所有收入合并為一次 計(jì)征個(gè)人所得稅 合并算一次 同一作品在出版和發(fā)表時(shí) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 應(yīng)合并計(jì)算為一次 合并算一次 同一作品出版 發(fā)表后 因添加印數(shù)而追加稿酬的 應(yīng)與以前出版 發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次 計(jì)征個(gè)稅 合并算一次 案例17 李教授編著教材一本 2004年2月出版獲稿酬8000元 因市場(chǎng)需要 2004年12月再版該教材又獲稿酬3000元 計(jì)算李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅 分析 稿酬算兩次8000 1 20 14 896 元 3000 800 14 308 元 案例18 李教授編著教材一本 2004年3月出版獲稿酬8500元 該年10月份因教材加印又獲稿酬700元 計(jì)算李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅 分析 兩次稿酬算一次 8500 700 1 20 14 1030 4 元 7 3稿酬所得的籌劃 任職 受雇于報(bào)紙 雜志等單位的記者 編輯等專業(yè)人員 因在本單位的報(bào)紙 雜志上發(fā)表作品取得的所得 屬于因任職 受雇而取得的所得 應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并 按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 其他人員在本單位的報(bào)紙 雜志上發(fā)表作品取得的所得 應(yīng)按稿酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 出版社的專業(yè)作者撰寫 編寫或翻譯的作品 由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入 應(yīng)按稿酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 案例19 王敏達(dá)生活在北方某市 是該市大名鼎鼎的文化人 他的文章貼近生活 寫作風(fēng)格生動(dòng)活潑 最近被一家省級(jí)晚報(bào)聘為特約撰稿人 該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn) 增加了發(fā)行量 所以給他的稿酬也特別高 他每隔兩天在該報(bào)發(fā)一篇文章 大約3000字左右 在 名家手稿 欄目中發(fā)表 稿酬每篇2000元 一個(gè)月發(fā)稿10篇 月收入可達(dá)20000元 案例19 續(xù) 三個(gè)月后 該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量 想請(qǐng)他加盟 作為該報(bào)社的正式記者 或者請(qǐng)他作為該報(bào)的專欄作家 將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表 這個(gè)提議對(duì)王敏達(dá)的吸引力是很大的 但是他又聽說(shuō)正式記者與專欄作家 自由撰稿人 在稅收待遇上不同 作品的發(fā)表方式不同 稅收負(fù)擔(dān)也不一樣 他究竟應(yīng)該怎樣操作更劃算 案例19 續(xù) 作為該報(bào)記者 工資薪金所得 20000 3500 25 1005 3120 元 作為專欄作家 自由撰稿人 稿酬所得 2000 800 20 1 30 10 1680 元 如果王敏達(dá)與報(bào)社簽署寫作合同 每月定期按報(bào)社的要求提供10篇文章 每篇字?jǐn)?shù)在3000字左右的稿件 報(bào)社以每月20000元作為勞務(wù)報(bào)酬 則該活動(dòng)有勞務(wù)服務(wù)性質(zhì) 20000 1 20 20 3200 元 從稅收籌劃角度 王敏達(dá)以自由撰稿人的身份向報(bào)社投稿最劃算 7 4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性 經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得 不是以工商登記為準(zhǔn) 以企業(yè)的投資者及企業(yè)的所得歸自然人為標(biāo)志 個(gè)體工商戶生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得稅率 最新 128 7 4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃 征收方式查賬征收應(yīng)納稅所得額 收入總額 成本 費(fèi)用 損失 準(zhǔn)予扣除的稅金 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 3500 12 適用稅率 速算扣除數(shù)注 2011 9 1可扣每月3500元 業(yè)主的工資支出不得列支 核定征收核定所得率征收應(yīng)納稅所得額 收入總額 應(yīng)稅所得率或 成本費(fèi)用支出額 1 應(yīng)稅所得率 應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率核定定額征收 7 4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃 1 收入的籌劃遞延收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間收入分散加大投資人的數(shù)量區(qū)分收入的性質(zhì) 不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目 案例20 2009年3月18日 某市地稅局 稽查局對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)A食品公司進(jìn)行納稅檢查時(shí) 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度存在如下情況 2008年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元 發(fā)生投資性虧損30000元 該企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí) 將該投資性虧損作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額為 100000 30000 35 6750 17750 元 案例20 續(xù) 稽查人員認(rèn)為 稅法明確規(guī)定 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息 股息紅利 不并入企業(yè)的收入 而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息 股息 紅利所得 來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 既然與投資有關(guān)的利息股息紅利所得不并入收入 與投資有關(guān)的損失也不能并入企業(yè)的收入 該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅10500元 30000 35 同時(shí)給予A食品罰款1倍的行政處罰 7 4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃 2 成本費(fèi)用的籌劃固定資產(chǎn)存貨計(jì)價(jià)方法向家庭成員支付工資個(gè)人的消費(fèi)支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用 如水電費(fèi) 交通費(fèi) 利用自己的房屋辦公司 可考慮收租金 7 4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃 3 投資方式的籌劃案例21 假如個(gè)體工商戶李先生年?duì)I業(yè)收入60萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)成本 稅金等40萬(wàn)元 個(gè)人生活費(fèi)用42000元 3500 12 如果該個(gè)體工商戶把投資方式改變 改為5人合伙 則納稅會(huì)有不同 案例21 個(gè)體工商戶應(yīng)納個(gè)人所得稅 600000 400000