個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法 (就是個(gè)小企業(yè)所得稅，注意與企業(yè)所得稅的不同之處，以下凡紅字標(biāo)注部分，均為個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅不同于企業(yè)之處。 ) (一 )應(yīng)納稅所得額 對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -(成本 +費(fèi)用 +損失 +準(zhǔn)予扣除的稅金 ) 1.收入總額 個(gè)體工商戶(hù)的收入總額，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品 (產(chǎn)品 )銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。 以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。 (1)成本、費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo) 售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 o 直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用 ，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi) (不包括融資租賃費(fèi) )、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資費(fèi)用，從 2008 年 3 月 1 日起扣除標(biāo)準(zhǔn)每月 2000 元，全年為 24000 元。 銷(xiāo)售費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)，以及其他銷(xiāo)售費(fèi)用 o 管理費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)法收回的賬款 (壞賬損失 )、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以及其他管理費(fèi)用 o 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (2)損失，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。 (3)稅金，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加。 納稅人不能提供有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他 項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn) (1)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 (2)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 (3)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。 (4)個(gè)體工商戶(hù)按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng) 目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 (5)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中租人固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式 (即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有 )租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除 ;如果是以經(jīng)營(yíng)租賃方式 (即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租人固定資產(chǎn)，租賃期滿(mǎn)后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人 )租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 (6)個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在 5 萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 (7)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧，即毀損凈損失，由個(gè)體工商戶(hù)提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。 (8)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 (9)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收 回的賬款 (包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過(guò) 3 年仍然不能收回的應(yīng)收賬款 )，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 (10)個(gè)體工商戶(hù)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 (11)個(gè)體工商戶(hù)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額 2%、 14%、 2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 (12)個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超 過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入 15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除 ;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (13)個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入的千分之五。 (14)個(gè)體工商戶(hù)將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 (15)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 (16)個(gè)體工商戶(hù)的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。 (17)個(gè)體工商戶(hù)購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷(xiāo)，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷(xiāo)。分期攤銷(xiāo)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 (二 )資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個(gè)體工商戶(hù) 購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租人的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以列支。 1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個(gè)體工商戶(hù)的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過(guò) 1 年且單位價(jià)值在 1000 元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。 (1)固定資產(chǎn)的折舊范圍 (2)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn) ;以經(jīng)營(yíng)方式租人和以融資租賃方式租出的固定 資產(chǎn) ;已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值 (按固定資產(chǎn)原價(jià)的 5%確定 )，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。 (3)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) (4)固定資產(chǎn)的折舊年限 (5)固定資產(chǎn)的折舊方法 2.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。 (1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) (2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 3.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個(gè)體工商戶(hù)自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于 5 年的期限內(nèi)分期均額扣除。 4.流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià) (三 )應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率一速算扣除數(shù) 由于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為： 本月應(yīng)預(yù)繳稅額 =本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 適用稅率 -速算扣除數(shù) -上月累計(jì)已預(yù)繳稅額 公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率，該稅率從五級(jí)超額累進(jìn)所得稅稅率表 (年換算月 )中查找確定。 全年應(yīng)納稅額 =全年應(yīng)納稅所得額 適用稅 率 -速算扣除數(shù)匯算清繳稅額 =全年應(yīng)納稅額一全年累計(jì)已預(yù)繳稅額 個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按 利息、股息、紅利所得 稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。 09 年考題：下列有關(guān)個(gè)體工戶(hù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有 (ACD) A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50%扣除 C