采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)(new).ppt

1 且行且思 從這段話中 我們能夠悟出什么 郭靖 縱身離開(kāi)北斗星位 搶到 天璇 他此時(shí)武功已勝全真諸子 兼之精通陣法奧妙 一加推動(dòng) 陣勢(shì)威力大增 北斗陣本以 天權(quán) 為主 但他一入陣 樞紐移至 天璇 陣法立時(shí)變幻 2 工作的活動(dòng)半徑 更多地取決于你的能力 能力越高 活動(dòng)半徑相應(yīng)越大 未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 對(duì)個(gè)人能力的要求當(dāng)然也在不斷變化 如何才能 以不變應(yīng)萬(wàn)變 打通任督二脈 提高自身的武功 3 工作的邊界 關(guān)于知識(shí) 知識(shí)總是有用的 一旦打通 任 督 二脈 知識(shí)就是任意使用 工作的邊界 隨你的能力而變化 4 對(duì)我們的啟示 不管你是什么專(zhuān)業(yè) 在學(xué)習(xí)過(guò)程中都要抱著一個(gè)開(kāi)放的心態(tài)學(xué)習(xí) 學(xué)無(wú)止境的兩層解釋專(zhuān)業(yè)知識(shí)的深度是無(wú)止境的 相關(guān)知識(shí)的廣度同樣是無(wú)止境的 問(wèn)題的關(guān)鍵 我們是否真正學(xué)到 理解 掌握并能自如應(yīng)用 2020 1 24 羅黨論 5 2020 1 24 羅黨論 6 公開(kāi)資料顯示 東南融通是1996年成立于廈門(mén)的軟件企業(yè) 主要為銀行 保險(xiǎn) 基金 證券等金融行業(yè)以及大型企業(yè)財(cái)務(wù)公司提供整體解決方案和軟件產(chǎn)品 2006年6月獲老虎基金投資2300萬(wàn)美元 12月再獲老虎基金投資2500萬(wàn)美元 2007年10月24日在紐約證券交易所上市 高盛和德意志銀行為其主承銷(xiāo)商 德勤為其審計(jì)師 面對(duì)市場(chǎng)一浪高過(guò)一浪的質(zhì)疑聲 東南融通召開(kāi)電話會(huì)議回應(yīng)Citron的質(zhì)疑和相關(guān)謠言 同時(shí)宣布公司已經(jīng)將其股票回購(gòu)規(guī)模增加至1億美元 較之前所宣布的規(guī)模比增加了1倍 Palaschuk在會(huì)議上表示 我們希望強(qiáng)調(diào)指出的是 我們不會(huì)重編財(cái)報(bào) CitronResearch的會(huì)計(jì)欺詐和虛報(bào)收入指控是錯(cuò)誤的 這種指控絕對(duì)沒(méi)有事實(shí)依據(jù) 東南融通被指涉嫌財(cái)務(wù)造假 2020 1 24 羅黨論 7 在Citron的報(bào)告中 主要有三個(gè)疑點(diǎn) 疑點(diǎn)一 主要管理層背景存在污點(diǎn) 在成立東南融通公司前 公司董事長(zhǎng)賈曉工和首席執(zhí)行官連偉舟為一家叫做廈門(mén)東南電子計(jì)算機(jī)公司的企業(yè)工作過(guò) 他們?cè)谡泄烧f(shuō)明書(shū)中輕易地略去了自己的簡(jiǎn)歷 略去這段經(jīng)歷的原因可能是他們被此前工作的公司起訴不正當(dāng)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 兩人在官司中敗訴 對(duì)于上述質(zhì)疑 持有美國(guó) 紐約州 律師執(zhí)照及中國(guó)律師執(zhí)照的北京市德恒律師事務(wù)所合伙人李忠軒律師接受采訪時(shí)表示 這需要看原來(lái)的訴訟是什么訴訟 按照法律 有些訴訟沒(méi)必要在這個(gè)公司上市時(shí)披露 2020 1 24 羅黨論 8 疑點(diǎn)二 利潤(rùn)率涉嫌造假 Citron稱(chēng)東南融通60 65 的毛利率遠(yuǎn)高于文思信息 NYSE VIT 海輝軟件 NASDAQ HSFT 軟通動(dòng)力 NYSE ISS 和柯萊特 NYSE CIS 等海外上市的同行 其驚人的利潤(rùn)率水平值得懷疑 對(duì)此 民生證券分析師認(rèn)為 對(duì)于報(bào)告觀點(diǎn)要看全文 是如何證明觀點(diǎn)的 要深入研究 財(cái)務(wù)上要有靠譜的證據(jù) 不好直接下判斷 軟件毛利高也不奇怪 東南融通60 65 的毛利率也不一定有貓膩 2020 1 24 羅黨論 9 疑點(diǎn)三 員工聘用 東南融通被質(zhì)疑大部分員工都不是公司直接招聘來(lái)的 截止到2010年3月31日 東南融通有4258名員工 其中3413名員工 80 都是通過(guò)第三方人力資源企業(yè)招聘的 對(duì)此 李忠軒律師表示 用工方面 看是否是勞務(wù)派遣 在中國(guó)是允許的 在國(guó)外用工更靈活 不是違法行為 或者有人認(rèn)為是企業(yè)不同的做法 公司應(yīng)披露給投資者 而未披露 應(yīng)寫(xiě)在公司風(fēng)險(xiǎn)提示部分 李忠軒律師還指出 現(xiàn)在很多都是通過(guò)第三方人力資源企業(yè)委派員工 要看這些人對(duì)公司有多重要 如果這類(lèi)的員工隨時(shí)可以找到 另外的公司同樣可以輸送 事實(shí)上未披露也沒(méi)有影響 公司若是研發(fā)企業(yè) 這些員工對(duì)公司有重要影響 那如果通過(guò)三方委派就隱藏了一定風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)際投行力挺上調(diào)目標(biāo)價(jià) 2020 1 24 羅黨論 10 2011年春節(jié)前后 中國(guó)高速頻道公司多次被質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假遭遇數(shù)起集體訴訟 內(nèi)亂升級(jí) 股票交易被暫停 麥考林 NASDAQ MCOX 中國(guó)閥門(mén) NASDAQ CVVT 艾瑞泰克 NASDAQ CAGC 學(xué)而思 NYSE XRS 藍(lán)汛 NASDAQ CCIH 等很多中國(guó)概念股因信息披露不當(dāng)遭到多家美國(guó)研究機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所質(zhì)疑 并造成股價(jià)大幅下挫 東南融通陷入 造假門(mén) 后 高盛發(fā)布研究報(bào)告表示 高盛維持之前對(duì)東南融通的評(píng)級(jí)和目標(biāo)價(jià)不變 之前 高盛對(duì)東南融通是買(mǎi)入評(píng)級(jí) 目標(biāo)價(jià)45美元 受高盛報(bào)告影響 東南融通股價(jià)止跌反彈 加拿大蒙特利爾銀行發(fā)布最新研究報(bào)告表示 該行展開(kāi)的兩次獨(dú)立調(diào)查均顯示 東南融通擁有良好的信譽(yù) 故維持對(duì)于東南融通 超越大盤(pán) 評(píng)級(jí) 維持目標(biāo)價(jià)50美元不變 德勤辭任門(mén)曝東南融通涉財(cái)務(wù)造假 東南融通金融技術(shù)有限公司 NYSE LFT 下稱(chēng)東南融通 于美國(guó)時(shí)間5月23日在提交美國(guó)證券交易委員會(huì) SEC 的材料中宣布 該公司的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 下稱(chēng)德勤 已于2011年5月22日辭任該公司的審計(jì)師 德勤給出的辭職原因有三條 該公司與銀行存款和貸款余額相關(guān)的財(cái)務(wù)信息虛假 還有可能涉及銷(xiāo)售收入 東南融通管理層某些成員故意干擾德勤的審計(jì)工作 非法扣押德勤的審計(jì)文件 2020 1 24 羅黨論 11 2020 1 24 羅黨論 12 雖然德勤辭職及時(shí)抽身了 但它就沒(méi)有責(zé)任了嗎 四大 五大 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在歷次造假案中不光彩的角色還少嗎 或許誰(shuí)也不會(huì)忘記那震驚世界的美國(guó)安然公司丑聞 劉俊海指出 關(guān)鍵在于審計(jì)機(jī)構(gòu)是否勤勉盡職 德勤辭職是一種自我保護(hù)措施 如果以前有幫兇行為 就得承擔(dān)責(zé)任 不能因?yàn)檗o職就一了了之 對(duì)德勤來(lái)說(shuō) 這是近期中國(guó)概念股涉嫌造假危機(jī)以來(lái) 這家 四大 之一的審計(jì)公司第二次選擇辭職 納斯達(dá)克上市公司中國(guó)高速頻道今年3月份遭停牌后 德勤就曾經(jīng)上演了閃電辭職 5月19日 中國(guó)高速頻道就收到了納斯達(dá)克退市的通知 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) 羅黨論中山大學(xué)嶺南學(xué)院 2020 1 24 13 羅黨論 目標(biāo)5 1 了解采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證及記錄 學(xué)習(xí)目標(biāo) 目標(biāo)5 2 掌握采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 目標(biāo)5 3 掌握采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試 目標(biāo)5 4 熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法 目標(biāo)5 5 熟練運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 目標(biāo)5 6 了解采購(gòu)與付款循環(huán)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)5 7 熟練編制采購(gòu)與付款循環(huán)中相關(guān)的審計(jì)工作底稿 2020 1 24 羅黨論 15 2020 1 24 羅黨論 16 2020 1 24 羅黨論 17 一些案例的思考 2010年7月18日電近日 關(guān)于 中石化大樓安裝1200萬(wàn)元天價(jià)吊燈 中石化2 4億元奢華裝修惹眾怒 的網(wǎng)貼受到網(wǎng)民熱議 中石化有關(guān)方面18日就此事作出回應(yīng) 中石化說(shuō) 位于中石化大樓中廳的吊燈高4米 直徑6 5米 主要材質(zhì)為水晶和鋼板鍍銅 從設(shè)計(jì) 制作到運(yùn)輸 安裝 全部造價(jià)156 16萬(wàn)元 中石化表示 2007年5月 中石化大樓項(xiàng)目部通過(guò)招標(biāo) 從8家公司中選擇了一家資質(zhì)優(yōu)良的裝飾公司作為大樓中廳裝修施工總承包單位 承包內(nèi)容包括大樓中廳吊燈的采購(gòu)安裝 地面和墻面 吊頂及幕墻等全部建筑材料的采購(gòu)安裝等 其中吊燈的采購(gòu)安裝按規(guī)定程序進(jìn)行單項(xiàng)招標(biāo) 共有5家公司參加了該單項(xiàng)競(jìng)標(biāo) 應(yīng)當(dāng)說(shuō) 吊燈的采購(gòu)安裝經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的招投標(biāo)程序和嚴(yán)密的監(jiān)管過(guò)程 中石化稱(chēng) 網(wǎng)上盛傳的中石化奢華裝修工程實(shí)際上是中石化小營(yíng)辦公區(qū)舊樓維修改造工程 中石化小營(yíng)辦公區(qū)始建于1986年 位于北京朝陽(yáng)區(qū)惠新東街 由4棟辦公樓組成 總建筑面積約6萬(wàn)平方米 經(jīng)過(guò)二十多年的時(shí)間 該辦公區(qū)在結(jié)構(gòu)上已不能滿足現(xiàn)行抗震規(guī)范的要求 需要加固 消防設(shè)施嚴(yán)重老化 必須更換 內(nèi)外裝修 機(jī)電等設(shè)施也已老化 需要維修 改造或更換 以消除安全隱患 中石化天價(jià)酒單 2020 1 24 羅黨論 18 2011年4月 有網(wǎng)民爆料稱(chēng)中石化廣東石油分公司購(gòu)買(mǎi)幾百萬(wàn)高檔酒供私人支配 中石化廣東分公司的新聞發(fā)言人證實(shí)2010年公司確實(shí)采購(gòu)了數(shù)批酒 但稱(chēng) 這批酒是公司正常的商品購(gòu)進(jìn) 屬于公司 非油品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 而相關(guān)知情人透露 沒(méi)聽(tīng)說(shuō)也沒(méi)見(jiàn)過(guò)公司出售這些高檔酒 網(wǎng)曝所購(gòu)酒部分是用于接待 曝光事件過(guò)后 中石化嚴(yán)密追查泄密人 2020 1 24 羅黨論 19 2020 1 24 羅黨論 20 2020 1 24 羅黨論 21 2020 1 24 羅黨論 22 2020 1 24 羅黨論 23 調(diào)查結(jié)果中國(guó)石化廣東石油總經(jīng)理魯廣余違規(guī)購(gòu)買(mǎi)高檔酒事件在媒體曝光后 中國(guó)石化集團(tuán)公司黨組高度重視 4月14日 緊急召開(kāi)黨組會(huì) 由紀(jì)檢組監(jiān)察局 人事部 辦公廳 油品銷(xiāo)售事業(yè)部組成聯(lián)合調(diào)查組 兩次赴廣東就魯廣余違規(guī)購(gòu)買(mǎi)高檔酒事件開(kāi)展調(diào)查 159萬(wàn)買(mǎi)了1176瓶高檔酒對(duì)于網(wǎng)上所說(shuō)魯廣余揮霍公款達(dá)259萬(wàn)元 調(diào)查組副組長(zhǎng) 中國(guó)石化銷(xiāo)售有限公司副書(shū)記何敏軍說(shuō) 根據(jù)調(diào)查組的調(diào)查 魯廣余本次違規(guī)購(gòu)買(mǎi)高檔酒涉及金額為159萬(wàn)元 調(diào)查組調(diào)查證實(shí) 2010年9月 魯廣余安排下屬?gòu)馁F州茅臺(tái)銷(xiāo)售有限公司購(gòu)進(jìn)茅臺(tái)酒480瓶 金額958 320元 從珠海某貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)紅酒696瓶 金額630 720元 兩項(xiàng)合計(jì)1 589 040元 其中 飛天茅臺(tái)360瓶 單價(jià)579元 15年茅臺(tái)60瓶 單價(jià)2999元 30年茅臺(tái)30瓶 單價(jià)6999元 50年茅臺(tái)30瓶 單價(jià)11999元 2002年瑪歌24瓶 單價(jià)3200元 1996年拉菲12瓶 單價(jià)13860元 2003年拉菲12瓶 單價(jià)11380元 2000年拉菲副牌48瓶 單價(jià)3880元 巴隆480瓶 單價(jià)38元 389奔富120瓶 單價(jià)388元 魯廣余購(gòu)買(mǎi)高檔酒是為 自己用 2020 1 24 羅黨論 24 人民網(wǎng)IPO招股書(shū)研究 下載了 人民網(wǎng)IPO招股書(shū) 仔細(xì)看了下人民網(wǎng)的招股書(shū) 該P(yáng)DF文件高達(dá)349頁(yè) 內(nèi)容很多 其中 基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè) 業(yè)務(wù)支撐平臺(tái)建設(shè)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的投資 316頁(yè) 總共高達(dá)合計(jì)8635萬(wàn)元 其中的 設(shè)備購(gòu)置明細(xì) 就讓人大開(kāi)眼界 看似很專(zhuān)業(yè)的設(shè)備價(jià)格基本都虛高標(biāo)價(jià) 起碼30 的水分 說(shuō)說(shuō)大家看得懂的 IPAD一萬(wàn)一臺(tái) 其實(shí)上面的硬件部分水份是小頭 下面的軟件部分才是大頭 應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用動(dòng)輒就是幾百萬(wàn)元 這樣的企業(yè)要在A股上市 對(duì)股民來(lái)說(shuō)估計(jì)不是一件好事 2020 1 24 羅黨論 25 2020 1 24 羅黨論 26 2020 1 24 羅黨論 27 揭秘 奢侈動(dòng)車(chē) 衛(wèi)生間紙巾盒采購(gòu)價(jià)過(guò)千 據(jù)最新一期 新世紀(jì) 周刊報(bào)道 一個(gè)自動(dòng)洗面器7 2395萬(wàn)元 一個(gè)色理石洗面臺(tái)2 6萬(wàn)元 一個(gè)感應(yīng)水閥1 28萬(wàn)元 一個(gè)衛(wèi)生間紙巾盒1125元 最后組合成總價(jià)高達(dá)三四十萬(wàn)元的整體衛(wèi)生間 上萬(wàn)元的15英寸液晶顯示器 2 2萬(wàn)元一張的單人坐椅 6 8萬(wàn)元的冷藏展示柜 這些令人咋舌的價(jià)格 不是來(lái)自某高檔別墅 而是我們乘坐的動(dòng)車(chē) 紙巾盒 CRH2采購(gòu)價(jià)1125元 市場(chǎng)價(jià)幾十元 國(guó)外品牌大多在500元以下洗手器干手器 CRH2采購(gòu)價(jià)6845元 市場(chǎng)價(jià)TOTO品牌用于鳥(niǎo)巢等高檔場(chǎng)所的型號(hào)折扣價(jià)1341元臺(tái)面按壓式皂液器 CRH2采購(gòu)價(jià)4259元 TOTO價(jià)格619元15寸液晶電視 CRH2采購(gòu)價(jià)13472 99元 市場(chǎng)價(jià)最貴產(chǎn)品7000元左右二等車(chē) CRH2采購(gòu)價(jià)雙人座椅10473元 三人座椅15449元 市場(chǎng)價(jià)可打折至采購(gòu)價(jià)的30 一等車(chē) CRH2采購(gòu)價(jià)單人座椅22013 99元 雙人座椅31014元 雜志袋148元 市場(chǎng)價(jià)可打折至采購(gòu)價(jià)的30 二人餐椅 CRH2采購(gòu)價(jià)14042元 市場(chǎng)價(jià)9000多元座便器組成 CRH2采購(gòu)價(jià)95047元 市場(chǎng)價(jià)TOTO品牌最貴產(chǎn)品3萬(wàn)多元 工程價(jià)可低至5 3折加溫便器蓋 CRH2采購(gòu)價(jià)8350元 市場(chǎng)價(jià)科勒品牌普通產(chǎn)品2300元或2700元 帶遙控功能的產(chǎn)品3200元便紙架 CRH2采購(gòu)價(jià)146元 市場(chǎng)價(jià)幾十元 高鐵列車(chē)整體衛(wèi)生間 南車(chē)采購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元 北車(chē)采購(gòu)價(jià)120萬(wàn)元 小小動(dòng)車(chē)衛(wèi)生間為何如此昂貴 僅僅抗震能否全部解釋價(jià)格上的巨額落差 財(cái)新 新世紀(jì) 記者在北京居然之家了解相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)零售價(jià) 和動(dòng)車(chē)采購(gòu)價(jià)相比 價(jià)差少則兩三倍 多則十幾倍 一家開(kāi)發(fā)商負(fù)責(zé)采購(gòu)的人士告訴財(cái)新 新世紀(jì) 記者 一般而言 如果集團(tuán)采購(gòu)的量比較大 價(jià)格還會(huì)有折扣 大約為市面報(bào)價(jià)的六折左右 在業(yè)內(nèi)人士看來(lái) 衛(wèi)生間是整個(gè)動(dòng)車(chē)中最奢華的部分之一 一個(gè)自動(dòng)洗面器要7萬(wàn)多元 市面上幾百上千塊錢(qián)就可以買(mǎi)到的自動(dòng)感應(yīng)水閥 動(dòng)車(chē)上花了1萬(wàn)元 其奢華程度堪與精裝別墅媲美 整體衛(wèi)生間也是動(dòng)車(chē)配件中利潤(rùn)率非常高的一塊 不僅集成商利潤(rùn)高于平均水平 那些指定采購(gòu)的洗面盆 集便器利潤(rùn)更高 流程 相比普通的招投標(biāo) 鐵路部門(mén)多了一道技術(shù)門(mén)檻的設(shè)置 按照鐵道部 關(guān)于執(zhí)行強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定等有關(guān)文件的通知 凡在鐵路客車(chē)上安裝使用的產(chǎn)品 一律要通過(guò)鐵道部門(mén)的強(qiáng)制認(rèn)證 強(qiáng)制認(rèn)證的初衷或許是為了確保質(zhì)量和安全 但這一認(rèn)證程序 很容易被異化為市場(chǎng)壁壘 那些有著 通天本領(lǐng) 的不知名公司 貿(mào)易中介 可以輕易獲得認(rèn)證 一些老牌的 技術(shù)實(shí)力雄厚的企業(yè) 反而被排除在認(rèn)證名單之外 只能依附于這些公司 中介之下 獲取可憐的利潤(rùn) 此外 鐵路部門(mén)對(duì)于鐵路列車(chē)產(chǎn)品的采購(gòu) 還存在繞過(guò)招投標(biāo)程序的 點(diǎn)裝 即指定某家企業(yè)為特定產(chǎn)品的供應(yīng)商 點(diǎn)裝 無(wú)疑給權(quán)錢(qián)交易大開(kāi)了方便之門(mén) 許多無(wú)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的企業(yè) 卻可壟斷列車(chē)多種產(chǎn)品的供應(yīng) 其中水之深 之渾 給人以想象的空間 2020 1 24 羅黨論 32 本章重點(diǎn) 采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制與測(cè)試 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和測(cè)試 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2020 1 24 羅黨論 33 了解內(nèi)部控制以確定內(nèi)部控制是否存在 在明確了對(duì)每個(gè)目標(biāo)存在的控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)后 初步評(píng)價(jià)每個(gè)目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn) 確定對(duì)那些控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試 以支持對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià) 確定對(duì)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的金額錯(cuò)報(bào)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) 雇員盜竊了部分存貨 導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值高估雇員虛構(gòu)供應(yīng)商 為公司從來(lái)沒(méi)有收到的商品付款 從而將資金轉(zhuǎn)移出去將費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn) 虛增利潤(rùn)少計(jì)折舊或不提不提存貨 資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 1 24 34 羅黨論 采購(gòu)與付款循環(huán)獨(dú)有的危險(xiǎn)信號(hào) 存貨的增長(zhǎng)率高于銷(xiāo)售增長(zhǎng)率費(fèi)用明顯或低于行業(yè)平均水平長(zhǎng)期資產(chǎn)增長(zhǎng)速度高于行業(yè)增長(zhǎng)水平 而且無(wú)戰(zhàn)略性的計(jì)劃費(fèi)用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄高級(jí)職業(yè)的差旅招待費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的憑證 2020 1 24 羅黨論 35 2020 1 24 羅黨論 36 第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特征 主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 2020 1 24 羅黨論 40 1 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 其他部門(mén)也可以對(duì)所需要購(gòu)買(mǎi)的未列入存貨的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單 大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買(mǎi)均作一般授權(quán) 但對(duì)資本支出和租賃合同 企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán) 只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu) 由于企業(yè)內(nèi)不少部門(mén)都可以填列請(qǐng)購(gòu)單 不便事先編號(hào) 為加強(qiáng)控制 每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn) 2020 1 24 羅黨論 41 2 編制訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后 只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單 對(duì)每張訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源 訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名 數(shù)量 價(jià)格 廠商名稱(chēng)和地址等 預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的 完整性 認(rèn)定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 42 3 驗(yàn)收商品 有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品 驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符 如商品的品名 說(shuō)明 數(shù)量 到貨時(shí)間等 然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞 驗(yàn)收后 驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián) 預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單 作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù) 驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的 存在或發(fā)生 認(rèn)定的重要憑證 隨后執(zhí)行的定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單 則與采購(gòu)交易的 完整性 認(rèn)定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 43 4 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離 可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn) 存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立 限制無(wú)關(guān)人員接近 這些控制與商品的 存在或發(fā)生 認(rèn)定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 44 5 編制付款憑單 記錄采購(gòu)交易之前 應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單 這項(xiàng)功能的控制包括 確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單 訂購(gòu)單的一致性 確定供應(yīng)商 發(fā)票計(jì)算的正確性 編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單 并附上支持性憑證 獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性 2020 1 24 羅黨論 45 5 編制付款憑單 在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱(chēng) 由被授權(quán)人員在憑單上簽字 以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款 所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中 以待日后付款 經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù) 因此 這些控制與 存在或發(fā)生 完整性 和 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 46 6 確認(rèn)與記錄負(fù)債 正確地確認(rèn)已驗(yàn)收貨物的債務(wù)要求準(zhǔn)確 迅速地記錄負(fù)債 按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實(shí)發(fā)生了的購(gòu)貨事項(xiàng) 應(yīng)付賬款部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn) 并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄 應(yīng)付賬款部門(mén)的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金 有價(jià)證券和其他資產(chǎn) 恰當(dāng)?shù)膽{證 記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù) 對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制 2020 1 24 羅黨論 47 7 支付負(fù)債 這通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款 該控制促成了現(xiàn)金支出交易的 存在或發(fā)生 完整性 以及 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定 2020 1 24 羅黨論 48 8 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出的有關(guān)控制包括 會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性 以及與支票匯總記錄的一致性 通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期 獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性 獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2020 1 24 羅黨論 49 第二節(jié)控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序 內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的交易的實(shí)質(zhì)性程序 采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制 職責(zé)分工 資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé) 由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé) 核對(duì) 請(qǐng)購(gòu)單 訂貨單 驗(yàn)收單 賣(mài)方發(fā)票核對(duì)無(wú)誤 授權(quán) 請(qǐng)購(gòu)單 連續(xù)編號(hào) 訂貨單 驗(yàn)收單 賣(mài)方發(fā)票 付款憑單 關(guān)鍵內(nèi)部控制 采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制 職責(zé)分工 資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé) 由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé) 核對(duì) 請(qǐng)購(gòu)單 訂貨單 驗(yàn)收單 賣(mài)方發(fā)票核對(duì)無(wú)誤 授權(quán) 請(qǐng)購(gòu)單 連續(xù)編號(hào) 訂貨單 驗(yàn)收單 賣(mài)方發(fā)票 付款憑單 關(guān)鍵內(nèi)部控制 預(yù)算制度 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度 授權(quán)批準(zhǔn)制度 賬簿記錄制度 資本性支出和收益性支出區(qū)分的制度 固定資產(chǎn)處置制度 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 2020 1 24 羅黨論 52 一 采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制測(cè)試和交易測(cè)試 1 2020 1 24 羅黨論 53 一 采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制測(cè)試和交易測(cè)試 2 2020 1 24 羅黨論 54 一 采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制測(cè)試和交易測(cè)試 3 2020 1 24 羅黨論 55 一 采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制測(cè)試和交易測(cè)試 在六項(xiàng)與業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中有四項(xiàng)應(yīng)特別注意 1 記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)都已收到商品和勞務(wù) 并符合客戶的需要 真實(shí)性 2 發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄 完整性 3 采購(gòu)業(yè)務(wù)的金額記錄正確 準(zhǔn)確性 4 采購(gòu)業(yè)務(wù)已適當(dāng)?shù)姆诸?lèi) 分類(lèi) 2020 1 24 羅黨論 56 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 采購(gòu)和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán) 聯(lián)系緊密 對(duì)付款交易的部分測(cè)試可與采購(gòu)交易一并實(shí)施 對(duì)于每個(gè)企業(yè) 由于性質(zhì) 所處行業(yè) 規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同 而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同 但財(cái)政部發(fā)布的 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 采購(gòu)與付款 試行 中規(guī)定內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵守的 2020 1 24 羅黨論 57 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 1 單位應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理?xiàng)l例 支付結(jié)算辦法 和 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 貨幣資金 試行 等規(guī)定辦理付款業(yè)務(wù) 2 單位財(cái)會(huì)部門(mén)辦理付款業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票 結(jié)算憑證 驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性 完整性 合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核 3 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理 2020 1 24 羅黨論 58 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 4 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理 由專(zhuān)人按照約定的付款日期 折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng) 已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與付款 5 單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度 對(duì)退貨條件 退貨手續(xù) 貨物出庫(kù) 退貨貨款回收等做出明確規(guī)定 及時(shí)收回退貨款 6 單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付款相等往來(lái)款項(xiàng) 如有不符 應(yīng)查明原因 及時(shí)處理 2020 1 24 羅黨論 59 三 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 財(cái)政部2003年10月發(fā)布了 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 工程項(xiàng)目 試行 2020 1 24 羅黨論 60 第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì) 一 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括 確定期末應(yīng)付賬款是否存在 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整 確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確 確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng) 資產(chǎn)與負(fù)債審計(jì)的區(qū)別驗(yàn)證資產(chǎn)時(shí) 重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)賬戶是否高估 通過(guò)函證 實(shí)物檢查 憑證檢查來(lái)驗(yàn)證已記錄的資產(chǎn)是否真實(shí)存在 驗(yàn)證負(fù)債時(shí) 審計(jì)師主要關(guān)注負(fù)債是否被低估 2020 1 24 羅黨論 61 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 2 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況 選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序 對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較 分析其波動(dòng)原因 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 要求被審計(jì)單位作出解釋 判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn) 是否是無(wú)須支付 會(huì)計(jì)處理是否正確 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率 應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率 并與以前期間對(duì)比分析 評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性 利用存貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度 判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性 2020 1 24 羅黨論 62 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 3 函證應(yīng)付賬款一般情況下 應(yīng)付賬款不需要函證 這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額 但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高 某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證 函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人 以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大 甚至為零 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 函證方式最好采用肯定形式 比較應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證有何異同 必要性不同 函證對(duì)象選擇標(biāo)準(zhǔn)不同 函證方式不同 2020 1 24 羅黨論 63 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 4 查找未入賬的應(yīng)付賬款 追查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告至相應(yīng)的采購(gòu)發(fā)票 檢查期后收到的購(gòu)貨發(fā)票 檢查期后現(xiàn)金付款的憑證 追查反映應(yīng)付賬款的月對(duì)賬單至應(yīng)付賬款試算表 向與客戶有供貨往來(lái)的供貨人發(fā)函確認(rèn)負(fù)債 2020 1 24 羅黨論 64 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 5 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 如有 應(yīng)查明原因 必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整 應(yīng)付賬款發(fā)生借差的原因 付款后退貨 超額付款 重復(fù)付款 預(yù)付款 錯(cuò)誤記錄等 2020 1 24 羅黨論 65 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 6 檢查帶有現(xiàn)金折扣的的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬 在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理是否正確 8 結(jié)合其他應(yīng)付款 預(yù)付賬款等項(xiàng)目的審計(jì) 查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩邊同時(shí)掛賬的項(xiàng)目 查明有無(wú)屬于其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款的款項(xiàng) 如有 應(yīng)作出記錄 必要時(shí) 建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整 2020 1 24 羅黨論 66 二 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 9 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因 作出記錄 注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 10 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款 檢查其采用的折算匯率是否正確 11 驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例 公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料 功能材料生產(chǎn)加工 銷(xiāo)售 高科技產(chǎn)業(yè)投資 高科技產(chǎn)品的研制 生產(chǎn) 經(jīng)銷(xiāo)及相關(guān)技術(shù)服務(wù) 2009年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo) 按新會(huì)計(jì)制度 是凈利潤(rùn)54142000元 每股收益0 2073元 凈資產(chǎn)報(bào)酬率8 37 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0 2894元 總資產(chǎn)906653000元 股東權(quán)益 不含少數(shù)股東權(quán)益 646538000元 資產(chǎn)負(fù)債率28 08 每股凈資產(chǎn)2 48元 該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì) 在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部 審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助 2020 1 24 羅黨論 67 審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2010年2月15至3月6日對(duì)該公司2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì) 本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì) 審計(jì)方法與過(guò)程 1 通過(guò)了解 調(diào)查 描述 測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試 2 通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款 審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2020 1 24 羅黨論 68 1 明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中 一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表 本案例中 是應(yīng)付賬款明細(xì)表 其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 應(yīng)收賬款明細(xì)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等 明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì) 比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括 通過(guò)明細(xì)表 審計(jì)人員可以較概括 又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況 便于下一步審計(jì)工作的開(kāi)展 本案例中 審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表 表1是其最后一頁(yè)的內(nèi)容 2020 1 24 羅黨論 69 2020 1 24 羅黨論 70 通過(guò)這一明細(xì)表 審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬 客戶 以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額 本期發(fā)生額 期末余額情況 以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì) 確定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等 2 明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取 也可以審計(jì)人員自己編制 一般是獲取 3 明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表 審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核 即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算 并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì) 2020 1 24 羅黨論 71 審計(jì)人員劉華雨對(duì)表1中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額 本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核 準(zhǔn)確無(wú)誤 將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì) 證明相符 將各明細(xì)賬期初余額 本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì) 發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小 總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大 審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄 發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232 記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是 借 應(yīng)付賬款234000貸 銀行存款234000記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到 應(yīng)收賬款 總賬中 而明細(xì)賬沒(méi)有串記 造成 應(yīng)付賬款 總賬借方少記 同時(shí) 應(yīng)收賬款 總賬借方多記 故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況 由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度 所以 在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表 2020 1 24 羅黨論 72 2020 1 24 羅黨論 73 第四節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì) 一 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1 確定固定資產(chǎn)是否存在 2 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有 3 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整 4 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng) 5 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確 6 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 2020 1 24 羅黨論 74 二 固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍是廣義的 一切與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及所涉及到的憑證 賬簿都屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍 2020 1 24 羅黨論 75 三 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 1 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2 授權(quán)審批制度3 固定資產(chǎn)賬簿記錄制度4 職責(zé)分離制度5 合理劃分資本性支出和收益性支出6 固定資產(chǎn)的處置制度7 定期盤(pán)查制度8 固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度 2020 1 24 羅黨論 76 1 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分 大企業(yè)應(yīng)以年度預(yù)算控制固定資產(chǎn)的增減和合理運(yùn)用資金 小企業(yè)沒(méi)有預(yù)算 也應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)行事前計(jì)劃 如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加 減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量 2020 1 24 羅黨論 77 2 授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括 企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善 還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行 2020 1 24 羅黨論 78 3 賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總賬外 被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡 按固定資產(chǎn)類(lèi)別 使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證 2020 1 24 羅黨論 79 4 職責(zé)分工制度 對(duì)固定資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等 均應(yīng)明確劃分責(zé)任 由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé) 明確的職責(zé)分工制度 有利于防止舞弊 降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2020 1 24 羅黨論 80 5 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn) 2020 1 24 羅黨論 81 6 固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置 包括投資轉(zhuǎn)出 報(bào)廢 出售等 均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序 2020 1 24 羅黨論 82 7 固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn) 是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在和了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度 并應(yīng)注意查詢(xún)盤(pán)盈 盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況 2020 1 24 羅黨論 83 8 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度 以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失 并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度 以延長(zhǎng)其使用壽命 2020 1 24 羅黨論 84 四 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 對(duì)于固定資產(chǎn)的期初余額 應(yīng)分三種情況 第一 連續(xù)審計(jì)時(shí) 應(yīng)注意與上期工作底稿中的期末數(shù)核對(duì) 第二 在被審計(jì)單位變更事務(wù)所時(shí) 后任會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)閱前任會(huì)計(jì)師有關(guān)的工作底稿 對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核 第三 如果是初次審計(jì) 特別是固定資產(chǎn)所占比重較高時(shí) 應(yīng)對(duì)其進(jìn)行徹底審計(jì) 2020 1 24 羅黨論 85 2 實(shí)施分析性復(fù)核 第一 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并與以前期間比較 可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題 第二 本期計(jì)提折舊額 固定資產(chǎn)總成本 將此比率同上期比較 旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤 2020 1 24 羅黨論 86 第三 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)總成本 將此比率同上期比較 旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤 第四 比較本期各月之間 本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用 旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤 第五 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異 并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理 第六 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況 與在建工程 現(xiàn)金流量表 生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核 檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性 2020 1 24 羅黨論 87 3 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加 是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容 固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)人 自制自建 投資者投入 更新改造增加 債務(wù)人抵債增加等多種方式 審計(jì)中應(yīng)注意以下幾點(diǎn) 第一 對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn) 通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同 發(fā)票 保險(xiǎn)單 發(fā)運(yùn)憑證等文件 抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備 會(huì)計(jì)處理是否正確 第二 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查其竣工決算 驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符 資本化利息金額是否恰當(dāng) 對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 檢查其是否已經(jīng)暫估入賬 并按規(guī)定計(jì)提折舊 竣工決算完成后 是否及時(shí)調(diào)整 2020 1 24 羅黨論 88 第三 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致 須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 第四 對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn) 應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí) 重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng) 第五 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 第六 對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證 核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 2020 1 24 羅黨論 89 4 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的主要在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 主要審查 第一 審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件 第二 審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定 驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性 第三 審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)凈收益的真實(shí)性與準(zhǔn)確性 第四 審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 2020 1 24 羅黨論 90 5 驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) 對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取 匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有 2020 1 24 羅黨論 91 6 實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn) 實(shí)地觀察時(shí) 可以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn) 進(jìn)行實(shí)地追查 以證明所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在 也可以實(shí)地為起點(diǎn) 追查至明細(xì)賬 以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù) 2020 1 24 羅黨論 92 7 確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理8 審查固定資產(chǎn)的租賃 9 復(fù)核固定資產(chǎn)的保險(xiǎn) 注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng) 保險(xiǎn)數(shù)額是否足夠 10 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 11 對(duì)于因清產(chǎn)核資 資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的 應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的確認(rèn)文件 檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 2020 1 24 羅黨論 93 12 結(jié)合銀行借款等的檢查 了解固定資產(chǎn)是否存在抵押 擔(dān)保情況 如存在 應(yīng)取證 記錄 并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露 13 檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 必要時(shí) 應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露 14 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng) 15 確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況 以及用作抵押 擔(dān)保的固定資產(chǎn)數(shù)和本期從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù) 本期出售固定資產(chǎn)數(shù) 本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況 2020 1 24 羅黨論 94 五 累計(jì)折舊審計(jì) 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致 2020 1 24 羅黨論 95 3 根據(jù)情況 選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核 第一 對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核 是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法 計(jì)算 復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率 如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近 且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí) 就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量 第二 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率 并與上期比較 分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性 第三 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率 評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率 并估計(jì)因閑置 報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失 2020 1 24 羅黨論 96 4 審查折舊的計(jì)提和分配 5 將 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用 6 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì) 確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤 并追查至固定資產(chǎn)登記卡 特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況 7 對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的 取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確認(rèn)文件 檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 8 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況 2020 1 24 羅黨論 97 六 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) 1 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬核對(duì)是否相符 2 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和批準(zhǔn)程序 取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等文件 3 運(yùn)用分析性復(fù)核方法 分析本期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率 并與期初數(shù)比較 如有異常 查明其波動(dòng)原因 2020 1 24 羅黨論 98 4 檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí) 相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)處理是否正確 5 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)又得以恢復(fù)時(shí) 是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額 有無(wú)超過(guò)原賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分 會(huì)計(jì)處理是否正確 6 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 是否在報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題 一 固定資產(chǎn)1 為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力的修理和改造支出 應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化 2 尚未辦理竣工決算但已啟用的廠房應(yīng)當(dāng)暫估入賬 并按規(guī)定計(jì)提折舊 當(dāng)該廠房的竣工決算完成時(shí) 其固定資產(chǎn)原值及其折舊應(yīng)按決算金額進(jìn)行調(diào)整 3 當(dāng)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品時(shí) 應(yīng)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 4 對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大幅下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 但應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備 而非按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題 5 固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的條件 資本化6