會計實務出口退稅財務會計流程及成本核算方法合理避稅.doc

一、核銷和退稅申報所需資料 收匯核銷所需資料: 1、核銷單 2、 報關單(出口收匯專用聯(lián)) 3、 銀行結匯水單 4、 出口收匯核銷表(一式兩份) 退稅申報所需資料: 1、 核銷單(退稅專用聯(lián)) 2、 報關單(退稅專用聯(lián)),前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單 3、 進項發(fā)票(已認證) 4、 出口合同 以上四種資料按報關單順序,外加封皮封底裝訂 另外所需三表一盤: 1、 出口退稅匯總表(一份) 2、 出口退稅出口明細表(三份) 3、 出口退稅進貨明細表(三份) 4、 轉為正式申報后生成的資料導入U盤 二、出口的大概流程 1、 申領核銷單 2、 核銷單網上進行口岸備案,做報關資料(箱單,發(fā)票,報關委托書,一般貿易的報關單,核銷單等給貨代,以便報關) 3、拖箱,工廠裝柜(在這里要特提一點,大多數的是FOB成交價,客戶指定貨代,一般情況允許時,盡量不要用指定貨代來拖柜,他們的費用高的嚇死人,你可以自行拖柜) 4、 起運 5、 在中間的這一段時間內,為了退稅能及時進行,可以讓工廠及時開票,認證,催匯,催單等操作 6、 單證退回后,先進行核銷單和報關單電子口岸交單工作(也可以不等退回,先行操作,企業(yè)可自行選擇) 7、 核銷 8、 退稅 三、出口退稅的時間和單證之間的聯(lián)系 一般正常的操作流程是認證發(fā)票銀行結匯(出具水單)核銷退稅,但是在現實過程中總是由于這樣那樣的原因,造成不能按這個步驟走,比如說:不能及時收匯。這里面有多種操作方法,大概說一下:一個是沒有及時收匯可以從別的水單進行拆借,二個是大多數地方在沒有核銷的情況下,是可以在90天內先行進行退稅申報,以免超期,這叫單證不全申報,等以后核銷單核過之后再補上,也是可行的。要注意一點:核銷的期限是報關出口后180天內,如果180天沒有及時收匯,就算你前期進行退稅申報,也是于事無補,也要視同內銷征稅,所以及時收匯,催匯也是比較重要的 時間關系: 1、退稅申報期:90天 2、核銷期:180天 3、發(fā)票認證期:90天,但是外貿企業(yè)有個不成文的規(guī)定,是開票后30天內要進行發(fā)票認證 四、單證備案 退稅申報后,在15天內要及時進行單證備案,所需單證如下: 1、單證備案明細表 2、提單 3、托單 4、場站收據 5、購貨合同 有些地方特別要求外加兩樣東西:一個是報關單復印件,出口明細表,然后外加封皮裝訂,以便備查。銷售收入：借：銀行存款、應收賬款或預收賬款-XXX 貸：主營業(yè)務收入-出口銷售結轉成本：借：主營業(yè)務成本-出口銷售 貸：庫存商品-XXX不可退稅部分轉成本：借：主營業(yè)務成本-出口銷售 貸： 應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出） 出口退稅：借：其他應收款-出口退稅或應收出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）出口退稅涉稅帳務處理 1.不予免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額） 貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出 2.應退稅額： 借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額） 3.免抵稅額： 借：應交稅金應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額） 4.收到退稅款 借：銀行存款 貨：應收補貼款-出口退稅 生產企業(yè)出口退稅典型例題： 例1：某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下： （1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 850000 貨：銀行存款 5850000 （2）產品外銷時，分錄為： 借：應收外匯賬款 24000000 貨：主營業(yè)務收入 24000000 （3）內銷產品，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貨：主營業(yè)務收入 3000000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 510000 （4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率-退稅率）2400 （17%-15%）=48（萬元） 借：產品銷售成本 480000 貨：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 480000 （5）計算應納稅額 本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元） 結轉后，月末“應交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 （6）實際繳納時 借：應交稅金未交增值稅 90000 貨：銀行存款 90000 （7）計算應免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元） 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 3600000 貨：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 3600000 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）（6）分錄同上。其余賬務處理如下： （8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額 本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（萬元） 由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。 （9）計算應退稅額和應免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元） 當期期末留抵稅額46萬元當期免抵退稅額360萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=360-46=314（萬元） 借：應收出口退稅 460000 應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 3140000 貨：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 3600000 （10）收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貨：應收出口退稅 4600001、購進原材料 借：原材料 810 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 137.7 貸：應付賬款等 947.7 2、實現內銷借：應收賬款等 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 513、實現外銷時 借：應收賬款等 600 貸：主營業(yè)務收入 600 4、結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品等 5、計算本月免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理本月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額 =600*（17%-13%）-0=24借：主營業(yè)務成本 24 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 24 6、計算本月出口退稅上期留稅額15.3萬元 （1）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-本月免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 =51-（137.7-24）-15.3=-78（即為本月末留抵稅額 ）（2）本月免抵退稅額 =600*13%=78 （3）當期應退稅額和免抵稅額的計算 按規(guī)定，當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額=78當期免抵稅額=0 借：其他應收款-應收補貼款 78貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 78本月末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為4.7萬元(82.7-78).非首次領購一般納稅人專用、普通發(fā)票資料：復印件蓋公章稅務登記證副本原件；發(fā)票領購驗銷登記簿；填寫發(fā)票驗舊供新表（需加蓋公章）（表C6）；稅控IC卡；購票員身份證明原件。成本會計的基本工作內容：1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會計或保管員/倉庫記賬員對接，做好協(xié)調工作。 2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，后進先出，加權平均等。 3、建立材料明細賬，確定產品分類。 4、月底根據發(fā)出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。 5、根據計算方法 確定單位成本，及結存成本。 6、期間末做材料預算，成本對比，進銷差價分析?？刂粕a成本。不同類型的企業(yè)成本會計工作差別很大；在同一類型的企業(yè)里，若分工不同，工作流程也會有所不同。 一般來說，成本會計工作包括成本核算和成本分析。 成本核算： 1.整理各項費用并進行歸集和分配； 2.做記賬憑證并登賬； 3.月末對費用進行核算； 4.統(tǒng)計各項費用的指標考核結果并上報經理。 成本分析： 1.根據成本構成和歷史發(fā)生情況以及計劃指標進行比較； 2.成本分析報告。 除非是新設立的企業(yè)，沒有自己的成本會計業(yè)務流程。一般，每家企業(yè)都有自己的成本報表，以確保管理者需要的數據和會計信息的一貫性。 如果是采用財務軟件的話，一般可以根據基礎數據自動生成報表，只要注意基礎數據錄入正確就可以了。從生產費用發(fā)生開始，到算出完工產品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟。成本核算程序一般分為以下幾個步驟： （1）生產費用支出的審核。對發(fā)生的各項生產費用支出，應根據國家、上級主管部門和本企業(yè)的有關制度、規(guī)定進行嚴格審核，以便對不符合制度和規(guī)定的費用，以及各種浪費，損失等加以制止或追究經濟責任。 （2）確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬。企業(yè)的生產類型不同，對成本管理的要求不同，成本計算對象和成本項目也就有所不同，應根據企業(yè)生產類型的特點和對成本管理的要求，確定成本計算對象和成本項目，并根據確定的成本計算對象開設產品成本明細賬。 （3）進行要素費用的分配。對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關的生產成本明細賬。對能確認某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、直接工資，應直接記入“生產成本-基本生產成本”賬戶及其有關的產品成本明細賬；對于不能確認某一費用，則應按其發(fā)生的地噗或用途進行歸集分配，分別記入“制造費用”、“生產戰(zhàn)本-輔助生產成本”和“廢品損失”等綜合費用賬戶。 （4）進行綜合費用的分配。對記入“制造費用”、“生產成本-輔助生產成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費用，月終采用一定的分配方法進行分配，并記入“生產成本-基本生產成本”以及有關的產品成本明細賬。 （5）進行完工產品成本與在產品成本的劃分。通過要素費用和綜合費用的分配，所發(fā)生的各項生產費用的分配，所發(fā)生的各項生產費用均已歸集在“生產成本- -基本生產成本”賬戶及有關的產品本明細賬中。在沒有在產品的情況下，產品成本明細賬所歸集的生產費用即為完工產品總成本；在有在產品的情況下，就需將產品成本明細賬所歸集的生產費用按一定的劃分方法在完工產品和月末在產品之間進行劃分，從而計算出完工產品成本和月末在產品成本。 （6）計算產品的總成本和單位成本。在品種法、分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本；分步法下，則需根據各生產步驟成本明細賬進行順序逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。以產品的總成本除以產品的數量，就可以計算出產品的單位成本。發(fā)出時，編制會計分錄如下：借：生產成本-產品A 320借：生產成本-產品B 430借：生產成本=產品C 210貸：原材料 960借：制造費用160貸：原材料-輔助材料160分配時分配率=160（320+430+210）*100%16.67%產品A負擔=320*16.67%=53.33產品B負擔=430*16.67%=71.67產品C負擔=210*16.67%=35借：生產成本-產品A 53.33借：生產成本-產品B 71.67借：生產成本=產品C 35貸：制造費用16081、接受投資借：銀行存款（固定資產、無形資產） 貸：實收資本2、接受投資而又涉及超過法定份額資本的業(yè)務借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積資本溢價3、所有者權益內部轉化借：資本公積 貸：實收資本4、盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本5、向銀行借款借：銀行存款 貸：短期借款（1年）6、取得銀行存款利息借：銀行存款貸：財務費用7、計算短期借款利息借：財務費用 貸：銀行存款（預提費用）8、預提利息借：預提費用（財務費用） 貸：銀行存款9、歸還借款借：短期借款（長期借款） 貸：銀行存款10、計算長期借款利息借：在建工程（財務費用） 貸：長期借款11、購入不需要安裝的設備借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款應付賬款（款暫欠）12、購入一臺需要安裝的設備借：在建工程應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款（款暫欠）13、設備安裝過程中發(fā)生的安裝費借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬工資14、工程安裝完畢，交付使用借：固定資產 貸：在建工程15、購入材料借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（款支付）應付賬款（款暫欠）應付票據（開出商業(yè)匯票）預付賬款（款項已預付）庫存現金16、預付款借：預付賬款 貸：銀行存款17、付購入的運雜費借：材料采購貸：庫存現金銀行存款18、材料驗收入庫（結轉采購成本）借：原材料 貸：在途物資19、購入材料并已經入庫借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（款支付）應付賬款（款暫欠）應付票據（開出商業(yè)匯票）預付賬款（款項已預付）庫存現金20、生產等領用材料借：生產成本（產品領用材料）制造費用（車間一般耗用）管理費用（廠部耗用）貸：原材料21、從銀行提取現金借：庫存現金貸：銀行存款22、將現金存入銀行借：銀行存款貸：庫存現金23、用現金發(fā)放工資借：應付職工薪酬工資 貸：庫存現金24、分配工資借：生產成本（生產工人的工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理人員工資）貸：應付職工薪酬工資25、列支福利費借：生產成本（生產工人的工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理人員工資）貸：應付職工薪酬職工福利26、支付福利費借：應付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款27、職工預借差旅費借：其他應收款 貸：庫存現金28、直接報銷差旅費（沒預借）借：管理費用 貸：庫存現金（銀行存款）29、差旅費報銷借：管理費用（實際發(fā)生的費用） 庫存現金（多余款項）貸：其他應收款（預借款）30、待攤費用處理（本期支付下期攤銷）借：待攤費用 貸：銀行存款借：制造費用 貸：待攤費用31、計提折舊費借：制造費用（車間的）管理費用（廠部的） 貸：累計折舊32、制造費用的分配借：生產成本 貸：制造費用33、產品完工，驗收入庫借：庫存商品貸：生產成本34、銷售產品代墊運費借：應收賬款 貸：銀行存款（庫存現金）35、銷售產品支付運費借：銷售費用 貸：銀行存款（庫存現金）36、產品銷售收入實現借：銀行存款應收賬款（賒銷）應收票據（商業(yè)匯票支付）預收賬款（預付款）貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）37、結轉銷售成本借：主營業(yè)務收入 貸：庫存商品38、計算銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交教育費附加應交消費稅應交城建稅39、用商業(yè)匯票支付欠款借：應收票據 貸：應收賬款40、收到前欠貨款借：銀行存款貸：應收賬款41、支付前欠貨款借：應付賬款貸：銀行存款42、材料銷售或租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）43、結轉銷售材料成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料44、支付廣告費、銷售運雜費、保險費、包裝費、銷售機構的職工薪酬、商品維修費等借：銷售費用貸：銀行存款45、支付退休金、交際應酬費、董事會費、咨詢費、業(yè)務招待費等借：管理費用貸：庫存現金46、支付辦公用品、水電費借：管理費用（廠部）制造費用（車間）貸：銀行存款47、支付機器設備維修費借：制造費用貸：銀行存款48、支付車船稅、房產稅借：管理費用貸：應交稅費應交車船稅 應交房產稅49、取得罰款收入借：庫存現金貸：營業(yè)外收入50、支付罰款借：營業(yè)外支出貸：庫存現金51、企業(yè)計算應交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅52、交納所得稅借：應交稅費應交所得稅貸：銀行存款53、結轉所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用54、收入、收益轉入本年利潤借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤55、成本、費用轉入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用56、提取法定盈余公積金借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積（凈利潤*提取比例）57、企業(yè)決定分配給股東現金股利借：利潤分配應付現金股利貸：應付股利58、企業(yè)用盈余公積彌補以前年度虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積彌補59、企業(yè)期末結清“利潤分配”明細賬戶借：利潤分配末分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積利潤分配應付現金股利60、期末結轉本期實現的凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配末分配利潤61、支付股利時借：應付股利貸：庫存現金（銀行存款）高新技術企業(yè)自開辦之日起三年內免征企業(yè)所得稅，三年后減半征收企業(yè)所得稅。中關村科技園區(qū)內的企業(yè)，經有關部門認定為高新技術的，在免三年減三年后一律按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)出口產品產值達當年總產值40%以上的，經稅務部門核定按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對軟件產業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是：對我國境內新辦的軟件生產企業(yè)經認定后，自盈利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)合理避稅大全財務賬目上60種合理避稅的方法在日常稅務處理中，納稅人在會計處理上利用多種手法，減少上繳稅收；合理規(guī)避偷逃國家稅收的嫌疑。其手段隨經營方式、結算方式的不同，使會計處理方法各異，現擇在工作實踐中發(fā)現的各類手段、手法錄于此文，僅供參考。 一、銷售收入方面（銷項稅額） （一）發(fā)出商品，不按“權責發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的 依據。其表現為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。 （二）原材料轉讓、磨帳不記“其它業(yè)務收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應付帳款”，不計提“銷項稅額”。 （三）以“預收帳款”方式銷售貨物，產品（商品）發(fā)出時不按時轉記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。 （四）制造大型設備的工業(yè)企業(yè)則把質保金長期掛帳不轉記銷售收入。 （五）價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。 （六）三包收入”不記銷售收入。產品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家掛帳不記收入，配件相當一部分都 記入“代保管商品”。 （七）廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現金收入，是個體經營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數應用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。 （八）返利銷售。市場經濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領市場，對商家經營本廠產品低于市場價格的利益補償, 是新產品占領市場的有效手段, 是市場營銷策略的組成部分. 其形式主要有兩種:一是商家銷售廠家一定數量的產品, 并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現金。二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物后，現金不入帳也不作價外收入，更不作“進項稅額轉出”，形成帳外經營。 （九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數額的，按實際收款記收入，另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。 （十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉記銷售收入。 （十一）從事生產經營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。 （十二）銷售使用過的固定資產，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。 （十三）為調節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調整收入。，將已實現的收入延期記帳。 （十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產成品等長期投資，產品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。 （十五）母公司，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。 （十六）小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到標準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。 （十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。 二、進項稅額方面 （十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。 （十九）購進貨物時，工業(yè)沒有驗收人庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現金收據，先增加“現金”后，以坐支現金的方式讓對方 開一張現金收據回來辦理抵扣，這些業(yè)務沒有大量的外調取證很難查清楚。 （二十）用背書的匯票作預付帳款，利用現代技術涂改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。 （二十一）應稅勞務沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。 （二十二）在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉出。 （二十三）取得進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。 （二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報稅務機關批準，擅自抵扣稅款。 （二十五）用預付款憑證（大額支票）多次復印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。 （二十六）運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。 （二十七）為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。 （二十八）鐵路客運發(fā)票（行李票）當作運輸發(fā)票進行申報抵扣。 （二十九）最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。 （三十）進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。 三、應繳稅金方面 （三十一）代扣代繳稅金長期掛帳不繳。 （三十二）稽核評