第六章銷售與收款循環(huán)審計(jì).ppt

第六章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié)銷售與收款循環(huán)及審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第一節(jié)銷售與收款循環(huán)及審計(jì)目標(biāo) 一 業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)循環(huán)是內(nèi)部控制的產(chǎn)物 1 業(yè)務(wù)循環(huán)的含義2 劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的目的3 業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系 籌資與投資循環(huán) 貨幣資金 購(gòu)貨與付款循環(huán) 銷售與付款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 接受客戶訂單 批準(zhǔn)賒銷 供貨 給客戶開發(fā)票 記錄銷售業(yè)務(wù) 記錄收款業(yè)務(wù) 銷售退回 折扣 折讓 壞賬處理 裝運(yùn)貨物 二 銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 銷售通知單 信用部 倉(cāng)庫(kù) 財(cái)會(huì)部 運(yùn)輸部 1 接受顧客訂單 2 批準(zhǔn)賒銷信用 3 按銷售單供貨目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨 因此 已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù) 作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù) 4 按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離 有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品 5 向顧客開具賬單包括編制賬單和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票 是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單 即 完整性 認(rèn)定問(wèn)題 是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開賬單 有無(wú)重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生 即 存在或發(fā)生 認(rèn)定問(wèn)題 是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià) 即 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定問(wèn)題 開單 為了降低開單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏 重復(fù) 錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)設(shè)立以下的控制程序 開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前 應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票 獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較 6 記錄銷售 7 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入 8 辦理和記錄銷貨退回 銷貨折扣與折讓 9 注銷壞賬 10 提取壞賬準(zhǔn)備 三 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬銷售單折扣與折讓明細(xì)賬發(fā)運(yùn)憑證現(xiàn)金和銀行存款日記帳銷售發(fā)票壞賬審批表商品價(jià)目表顧客月末對(duì)帳單貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款明細(xì)帳 三 審計(jì)目標(biāo) 收集與銷售與收款循環(huán)交易和余額相關(guān)的每一項(xiàng)重要認(rèn)定的證據(jù) 1 存在或發(fā)生已記錄的銷售交易代表被審期間內(nèi)已運(yùn)出的商品 已記錄的現(xiàn)金收入交易代表該期間內(nèi) 收到現(xiàn)銷和賒銷的現(xiàn)金 已記錄的銷售調(diào)整交易代表該期內(nèi)已經(jīng)過(guò)授權(quán)的折扣 退回和折讓 以及壞帳 已記錄的應(yīng)收帳款余額代表資產(chǎn)負(fù)債表日顧客所欠的金額 2 完整性 本期發(fā)生的賒銷 現(xiàn)金收入和銷售調(diào)整交易均已入帳 應(yīng)收帳款包括了在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)顧客的所有求償權(quán) 3 權(quán)利和義務(wù) 應(yīng)收帳款代表要求客戶付款的法定權(quán)利 4 估價(jià)或分?jǐn)?1 所有銷售 現(xiàn)金收入和銷售調(diào)整交易均已正確入帳 2 應(yīng)收帳款余額代表對(duì)顧客帳款的求償權(quán)總數(shù) 并與應(yīng)收帳款明細(xì)帳合計(jì)一致 3 壞帳備抵帳戶代表對(duì)應(yīng)收帳款總額與其凈變現(xiàn)價(jià)值之間差異的合理估計(jì)數(shù) 5 表達(dá)與披露 1 應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類 2 已作抵押的應(yīng)收帳款已作了適當(dāng)披露 3 銷售 銷售折扣 銷售退回和折讓以及壞帳費(fèi)用 在損益表上已作正確確認(rèn)和歸類 第二節(jié)銷售與收款的內(nèi)部控制測(cè)試 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 1 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤 2 正確的授權(quán)審批第一 在銷貨發(fā)生之前 賒銷已經(jīng)正確審批 非經(jīng)正當(dāng)審批 不得發(fā)出貨物 這項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失 第二 銷售價(jià)格 銷售條件 運(yùn)費(fèi) 折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 價(jià)格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款 通過(guò)對(duì)這兩個(gè)的審查 可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果 3 充分的憑證和記錄 4 憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬 也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬 5 按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單 能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明 因而這是一項(xiàng)有用的控制 為了使這項(xiàng)控制更有成效 最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng) 指定一位不掌管貨幣資金 也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案 對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單 是十分有用的控制測(cè)試程序 6 內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄 是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來(lái)實(shí)施控制測(cè)試 一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)1 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 2 確定對(duì)銷貨退回 銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 3 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確 4 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng) 二 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序1 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 方法 注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件 前后期是否一致 特別要注意視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) 第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 采用預(yù)收賬款銷售貨物委托其他單位代銷商品采用分期收款發(fā)出商品長(zhǎng)期工程合同收入 3 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法 作比較分析 1 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 2 比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況 3 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率 4 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率 分析比較本期與上期有無(wú)異常變化 4 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄 抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策 并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理 有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象 5 抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票 審查開票 記賬 發(fā)貨日期是否相符 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證 銷售合同等一致 編制測(cè)試表 6 實(shí)施銷售的截止期測(cè)試 截止期測(cè)試是實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù) 其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期 防止利潤(rùn)操縱行為 7 結(jié)合對(duì)決算回應(yīng)收賬款的函詢程序 觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售 8 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況 記錄其交易價(jià)格 數(shù)量和金額 并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷 9 驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款審計(jì) 一 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1 確定應(yīng)收賬款是否存在 2 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 3 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整 4 確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng) 5 確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確 6 確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2 分析應(yīng)收賬款賬齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡 以便了解應(yīng)收賬款的可收回性 3 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 4 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額 對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查 如核對(duì)收款憑證 銀行對(duì)賬單 銷售發(fā)票等 并注意憑證發(fā)生日期的合理性 5 審查未函證應(yīng)收賬款 6 審查壞賬的確認(rèn)和處理 7 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí) 如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額 就應(yīng)查明原因 必要時(shí)建議作重分類調(diào)整 1 函證 1 含義 審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確 而直接向債務(wù)人發(fā)函詢證的一種審計(jì)方法 2 目的 是為了確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性 所有權(quán)和估價(jià)的正確性 3 函證方式 肯定式函證和否定式函證 肯定式函證 適用于欠款金額較大的客戶 可能存在差錯(cuò) 爭(zhēng)議等問(wèn)題的帳戶 否定式函證 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都比較低 預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率比較低 欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量多 應(yīng)收賬款的函證 4 確定樣本規(guī)模函證數(shù)量的大小 范圍是由諸多因素決定的 主要有 1 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 2 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 3 以前期間的函證結(jié)果 4 函證方式的選擇 若采用肯定式函證 則可以相應(yīng)減少函證量 若采用否定式函證 則要相應(yīng)增加函證量 2 函證的時(shí)間選擇應(yīng)選擇在與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的日期進(jìn)行 3 函證的發(fā)出和回函控制 1 都應(yīng)由審計(jì)人員直接進(jìn)行 不能經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位 2 對(duì)未收到回函的肯定式詢證函 應(yīng)繼續(xù)發(fā)函 如不回函 采取替代程序 a 審查客戶訂單 銷售合同 提貨單 銷售發(fā)票副本等憑證 b 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記帳 確定是否有收回客戶欠款的記錄 3 根據(jù)函證結(jié)果 編制函證結(jié)果匯總表 4 函證差異的原因 1 記帳時(shí)間不同和拒付1 款未收到 發(fā)函時(shí) 債務(wù)人已付款 被審計(jì)單位還未收到 2 貨物未收到 發(fā)函時(shí) 被審單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已確認(rèn)未銷售收入 但債務(wù)人尚未收到 3 退貨 債務(wù)人由于某種原因退貨 但被審計(jì)單位尚未收到 4 拒付 因債務(wù)人對(duì)貨物的數(shù)量 質(zhì)量 價(jià)格有異議 全部或部分拒付貨款 2 記帳錯(cuò)誤 3 虛列應(yīng)收賬款 5 結(jié)果的處理 1 函證結(jié)果沒(méi)有差異 據(jù)此推論全部應(yīng)收賬款的余額是正確的 2 函證結(jié)果存在差異 估計(jì)總體的累計(jì)差錯(cuò) 如超過(guò)重要性水平 就需調(diào)整 6 函證風(fēng)險(xiǎn) 1 錯(cuò)誤的金額可能沒(méi)包括在函證的樣本中 2 沒(méi)有收到存在問(wèn)題的應(yīng)收賬款的客戶的回函 3 客戶不認(rèn)真核對(duì)詢證函 關(guān)注 其他應(yīng)收款 和 其他應(yīng)付款 審計(jì)人員在工作中應(yīng)特別注意對(duì)這兩個(gè)賬戶的審計(jì) 以下是幾種比較有效的審計(jì)程序 1 特別關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的 其他應(yīng)收款 明細(xì)科目長(zhǎng)期掛賬的 其他應(yīng)收款 往往是收不回來(lái)的壞賬或投資 或早已發(fā)生的費(fèi)用 因此審計(jì)人員在審計(jì)時(shí) 對(duì)于賬齡比較長(zhǎng)的應(yīng)收款 要追根刨底 徹底弄清它的內(nèi)容和性質(zhì) 2 眾所周知 審查應(yīng)收款時(shí)最常用的審計(jì)程序就是函證 但是對(duì)于特殊的其他應(yīng)收款 審計(jì)人員不能輕信被函證單位的確認(rèn)結(jié)果 這是因?yàn)榕c客戶發(fā)生往來(lái)款的單位往往是與公司有或多或少聯(lián)系的 關(guān)聯(lián)方 他們很自然地會(huì)幫助客戶提交虛假的證明 所以審計(jì)人員不能只憑一張確認(rèn)函就相信了大額應(yīng)收款的存在 如果有條件 最好行為 親自到被函證的單位了解情況 并向其索取承認(rèn)此筆債務(wù)的聲明書 3 將 其他應(yīng)付款 與 應(yīng)收賬款 的明細(xì)科目相核對(duì) 因?yàn)?其他應(yīng)付款 常常會(huì)隱藏收入 所以審計(jì)人員應(yīng)將 其他應(yīng)付款 明細(xì)科目與 應(yīng)收賬款 明細(xì)科目互相核對(duì) 如果發(fā)現(xiàn) 其他應(yīng)付款 中的債權(quán)人實(shí)際上是購(gòu)買公司產(chǎn)品的購(gòu)貨方 則應(yīng)進(jìn)一步審查這是否意味著公司有隱瞞收入的 三 壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分 2 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整 3 確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 4 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 二 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1 核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù) 明細(xì)賬數(shù)是否相符 2 審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定 計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)處理是否正確 前后期是否一致 3 審查壞賬損失 重點(diǎn)查明壞賬損失的原因是否清楚 是否符合有關(guān)規(guī)定 有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn) 有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng) 相應(yīng)的會(huì)計(jì)