戰(zhàn)略現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理模式探析.doc

精選資料戰(zhàn)略現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理模式探析現(xiàn)代企業(yè)制度的特點是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。成本管理是企業(yè)管理的一個重要方面，通過對成本管理模式的研究，一方面促進了成本管理的進一步發(fā)展；另一方面，也有利于企業(yè)各項改革措施協(xié)調(diào)配合，齊步前進，推動企業(yè)各項專業(yè)管理朝著科技化方向發(fā)展。 一、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理模式的設想 長期以來，我國企業(yè)實行的是一種以計劃價格為基礎，以事后核算為重點，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟體制不相適應。主要表現(xiàn)在：一是盈虧同企業(yè)無關，企業(yè)成本意識淡薄，損失浪費驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學的成本管理體系，缺乏適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段；三是成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，不利于企業(yè)成為市場競爭的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進行改革，并建立新的成本管理模式。 建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應新的形勢。其次，要學習西方國家應用市場經(jīng)濟規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗，借鑒其關于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗，為我所用。第三，要保持鮮明的中國特色，要認清社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟的異同，要從我國國情出發(fā)，創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式。 筆者認為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格為基礎，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務成本法規(guī)為引導，以合理利用和配置資源為目標，行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。 二、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系 成本微觀管理即企業(yè)成本管理。在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的基層單位，是國家經(jīng)濟建設資金的主要來源。國有企業(yè)管理水平的高低，對于增強我國經(jīng)濟實力，促進四化建設，具有重要意義。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要求產(chǎn)品有競爭力，技術有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場上有應變力，特別要從根本上改變我國企業(yè)素質(zhì)低、產(chǎn)品質(zhì)量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術和管理水平。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項專業(yè)管理現(xiàn)代化。主要表現(xiàn)為以下五個方面： 1、成本管理思想革新化。傳統(tǒng)的算帳報帳型成本管理模式只計算財務成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。 2、成本管理組織合理化。這是管理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現(xiàn)。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。 3、成本管理方法科學化。要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。 4、成本管理手段電子化。在成本管理中，應用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時作出正確決策。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件。 5、成本管理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊伍。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本現(xiàn)代化早日實現(xiàn)。 總之，管理思想是靈魂，管理人才是關鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。這五個方面的內(nèi)容應該配套，并同步進行，才能共同推動成本管理向著現(xiàn)代化方向邁進。 三、成本宏觀管理要建立間接調(diào)控體系 成本宏觀管理即成本的國民經(jīng)濟管理。在社會主義市場經(jīng)濟體制上，對于成本管理仍然需要從宏觀上加強調(diào)控。 1、要建立成本法規(guī)體系，促進成本管理工作規(guī)范化。為了適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，1992年，財政部發(fā)布了企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則和行業(yè)財務制度與會計制度，對原來的成本核算和管理方法進行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會計準則，其中不少涉及成本管理的內(nèi)容?，F(xiàn)在應該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化。 2、要通過社會審計，糾正成本計算不實和弄虛作假行為。當前成本管理上存在不少問題，成本計算不實，財經(jīng)法紀松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。為了解決這個問題，國家要逐步建立財稅監(jiān)督、國家審計監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟監(jiān)督體系。注冊會計師審計要重點對成本法規(guī)制度的執(zhí)行情況進行檢查，糾正企業(yè)中成本計算不實和亂攤、亂擠成本等違法亂紀現(xiàn)象。 3、要有合理的經(jīng)濟布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟發(fā)展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動力資源，減少不合理的運輸費用，努力節(jié)約社會勞動。同時，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結(jié)合。 4、要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不夠合理，主要是農(nóng)業(yè)基礎比較薄弱，基礎工業(yè)和基礎設施發(fā)展滯后，加工工業(yè)規(guī)模偏大技術水平和專業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。有些行業(yè)盲目發(fā)展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規(guī)模效益。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導向，使社會生產(chǎn)適應國內(nèi)外市場需求的變化。要重視生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化，以促使生產(chǎn)力的迅速發(fā)展和降低產(chǎn)品成本。 5、要培育市場體系，鼓勵公平競爭，不斷降低物質(zhì)消耗水平。建立社會主義市場經(jīng)濟體系，要大力發(fā)展各類市場，并著重發(fā)展資本、勞動力、技術等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。鼓勵公平競爭，優(yōu)勝劣汰，及時各種經(jīng)濟信號傳遞出去，引導資源配置更加合理，降低物質(zhì)消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。 6、要深化經(jīng)濟體制改革，為企業(yè)加強成本管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)有了較多的自主權(quán)，有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。分配制度的改革，大大調(diào)動了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。但是國家金融、價格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本管理工作增加了困難。同業(yè)競爭激烈，風險與機遇并存。當前應進一步深化改革，落實相應的政策措施，例如降低利率、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等，為部分企業(yè)解脫財務困境，逐步走上正常的經(jīng)營軌道，可起到有益的作用。目標成本確認達成，產(chǎn)品方能進入量產(chǎn) 5.生產(chǎn)準備及進入量產(chǎn)： 進入生產(chǎn)準備階段，除檢查確認生產(chǎn)設備及組裝線的準備狀況、決定具體的制造程序、決定產(chǎn)品售價及采購部門開始進行外購零件的價格交涉外，并根據(jù)正式圖進行最終試作，成本企劃課執(zhí)行最后成本估計以確認已達目標成本(若因產(chǎn)品問題或生產(chǎn)問題而未達成，則再實施VE活動)。通常，唯有當目標成本確認已達成，此新車型方能進入量產(chǎn)(因若是允許未達目標成本的新車型量產(chǎn)，則即使該產(chǎn)品得以銷售，亦無法獲得預期的目標利益，甚至可能導致虧損)。約進入生產(chǎn)階段3個月后(因若有異常，較可能于最初3個月發(fā)生)，檢視目標成本的實際達成狀況，進行成本企劃實績的評估，確認責任歸屬，以評量成本企劃活動的成果；至此，新車型的成本企劃活動正式告一段落。但值得注意的是，成本企劃中的目標成本尚有其他功能，即為訂定制造階段的標準成本(豐田稱此為基準成本)的基礎，且可延續(xù)至下一代新車型，成為估計下一代新車型成本的起點。 成本企劃實施架構(gòu)的特征探討 透過對豐田的成本企劃實施程序的探討，可歸納出其具有下列幾項特征： 1.車種別管理： 每車種設一產(chǎn)品經(jīng)理，負責新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品的成本、投資、制造、銷售等各方面。從責任會計的觀點來看，設置專司達成目標成本的產(chǎn)品經(jīng)理是有其必要性，有助于確實有效地達成目標。 以目標成本為基礎，具市場導向優(yōu)點 2.具市場導向(marketdriven)且與利益計劃結(jié)合： 目標成本的計算是透過目標售價減去目標利益而得。出發(fā)點的目標售價為考量市場狀況后所訂定出具有市場競爭力的售價，目標利益則是參考公司長期利益計劃所決定出欲獲得的利益；故透過目標售價及目標利益計算出目標成本且以此目標成本為基礎來管理控制開發(fā)、設計活動的成本企劃，并非只有針對成本，而可謂是整合產(chǎn)品概念、品質(zhì)、公司的利益計劃等具有市場導向(市場導向與技術導向的詳細說明，請參照Hiromoto)的成本(利益)管理手法。 3.采用差額估計與差額管理： 為決定成本企劃目標(目標成本與估計成本的差額)而對成本加以估計時，并非是將所有的成本、費用都從最初開始累計，而是將焦點放在與現(xiàn)有車型的差異上，將現(xiàn)有車型的成本加減上因變更設計所導致成本的增減差額來計算而得。成為設計部的目標者，并不是目標成本總額，而是透過設計活動所須降低的成本目標值(成本企劃目標)；對設計人員及相關人員而言，要達成目標成本100萬與要降低成本15萬的感受是不同的。像這樣的差額估計與差額管理方式，不僅可節(jié)省時間與許多繁雜的手續(xù)，并可較有效率地估計成本，提高精確度。 橄欖球式的開發(fā)過程，產(chǎn)品經(jīng)理主導跨職能參與 4.分配成本降低目標： 將成本企劃目標予以細分分配給各設計部，能使降低成本的重點處明確，且各單位需負責達成的成本目標及責任也隨之明確。新車型較現(xiàn)有車型總共要降低成本15萬與A設計部要負責降低成本5萬，如同采用責任中心、責任會計制度會產(chǎn)生激勵效果一樣，對A設計部而言，采取將目標予以細分分配的方式，會感受較大的責任與壓力，同時達成目標的效果也較可期待。 5.不同職能領域的人共同參與配合(crossfunctional)： 以往新產(chǎn)品開發(fā)的程序幾乎都是采用接力式(step by step)，也就是先有產(chǎn)品的基本構(gòu)想企劃，再經(jīng)開發(fā)、設計、試作、生產(chǎn)準備階段。在這樣的開發(fā)方式之下，可能會產(chǎn)生開發(fā)設計出的產(chǎn)品不符合市場需求，或于試作、生產(chǎn)階段時發(fā)生開發(fā)設計時預想不到的問題等。成本企劃并非是采用接力式，而是以產(chǎn)品經(jīng)理為主導，組成一橫跨職能別組織的團隊，由團隊的各成員像打橄欖球似的，適時地提供必要資訊，互相協(xié)調(diào)合作(例如：設計部執(zhí)行圖面設計及VE活動；生產(chǎn)技術部預估生產(chǎn)條件、提供生產(chǎn)技術方面可能遭遇的問題，并藉著溝通獲知須作哪些準備或檢討工作；采購部估計外購零件的價格、提前從設計部門獲知各零組件的設計構(gòu)想及其目標成本，并把那目標提示給供應商知道、廣泛募集改善提案、與協(xié)力供應商接觸及探討達成目標成本的方法；業(yè)務部提供有關市場銷售價格與式樣等資訊，并對售價與式樣的關系作調(diào)整：生管部檢討生產(chǎn)地點及內(nèi)外制；會計部門根據(jù)業(yè)務、技術部門等所提供的資訊，提示目標成本、估計內(nèi)制零件的價格，并隨時掌控成本變化的情形等)，共同努力去達成目標。由于成本企劃的重要特色之一即為此橄欖球式的開發(fā)過程(Takeuchi Nonaka)，期可避免上述問題，且因各階段作業(yè)重疊，可縮短前置時間，制造開發(fā)出較符合顧客需求的產(chǎn)品。 但需注意的是，若欲順利統(tǒng)合此種橫向組織，則賦予產(chǎn)品經(jīng)理很大的權(quán)力與責任范圍，使其占有重量級地位及角色是必要的(有關重量級與輕量級的說明及重量級的重要性，請參閱Clark Fujimoto)。 6.協(xié)力供應商的參與： 將成本目標進一步按零件別分類，采購部門把各零組件的設計構(gòu)想及其目標成本(目標采購價格)提示給供應商知道，要求協(xié)力供應商降低成本，并廣泛募集改善提案、與供應商共同探討達成目標的方法。即從企劃設計階段，與協(xié)力供應廠商成為一體，協(xié)力合作降低成本以達成本目標。 7.會計人員的參與及角色： 在成本企劃的實施過程中，會計人員所扮演的角色是不容忽視的。例如：編制中長期利益計劃、設定目標利益、計算目標成本與成本企劃目標、估計成本、評估成本企劃活動的實際達成狀況與成果等，都需要會計人員的共同參與。 成本企劃并非完美無缺，導入時應予配合修正 透過以上的探討，得知成本企劃的實施上具有多樣特色。雖然在成本企劃中扮演重要角色之一的“協(xié)力供應商的參與”，被視為是日本企業(yè)獨具的特色，且實施成本企劃也并非完全沒有副作用，如：實施過度可能導致供應商疲憊、設計人員壓力過大及組織內(nèi)沖突等(加登)；但成本企劃所擁有的其他幾項特色：具市場導向且與利益計劃結(jié)合、在企劃設計階段就對成本加以管理、分配成本降低目標、不同職能領域的人共同參與配合的橄攬球式開發(fā)方式等，卻是有其不容忽視的意義存在。尤其在現(xiàn)今的顧客嗜好漸趨多樣化、競爭日益激烈、自動化日趨