營改增對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究——以上海Alpha信息技術(shù)有限公司為例.doc

營改增對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究以上海Alpha信息技術(shù)有限公司為例 周明智劉巍 （湖北汽車工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院湖北十堰44xx） 摘要：“營改增”在我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域消除重復(fù)征稅，減輕服務(wù)業(yè)納稅重負(fù)，完善當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面具有舉足輕重的作用。文章通過對當(dāng)前營改增試點地區(qū)相關(guān)服務(wù)業(yè)調(diào)查比對研究及運行情況掌握，研究其對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。提出發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合理稅收政策建議。 關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響研究 ：F719：Adoi：103969jissn16652272xx05020 *基金項目：湖北省教育科學(xué)規(guī)劃課題“應(yīng)用型本科院校財務(wù)管理專業(yè)創(chuàng)新實踐教學(xué)體系構(gòu)建研究”（項目編號：xx076） ：xx11-28 1我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策內(nèi)容及一般影響 11現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策內(nèi)容 （1）經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)，明確將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入進(jìn)“營改增”試點范圍，且我國的試點地區(qū)將從上海市逐步擴(kuò)展到北京在內(nèi)的8個試點省市地區(qū)，并在xx年年內(nèi)分批啟動。待改革時機條件成熟，將擴(kuò)展至更多的其他行業(yè)，同時可在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點推廣。 （2）稅收幫扶政策主要體現(xiàn)在試點地區(qū)納稅人在稅改前依法享受的營業(yè)稅減免政策，在試點改革后增值稅可以繼續(xù)享有少征、免征或退稅的優(yōu)惠政策等六種情形其在很大程度上提高了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的積極性，減輕了相關(guān)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。 （3）我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策的落腳地點和突破口在于掃清加重企業(yè)稅負(fù)的路障，大力發(fā)揮稅制和市場調(diào)節(jié)機制，保證現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有序發(fā)展。 （4）改革主要集中于以信息技術(shù)、科技等為代表性的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。在稅率設(shè)置方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由先前課征5的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為改革后按6課征增值稅，且適用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 12現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的一般影響 （1）助力產(chǎn)業(yè)鏈布局發(fā)展融合?！盃I改增”試點主要作用于生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)。從產(chǎn)業(yè)鏈的角度出發(fā)，其屬于處于產(chǎn)業(yè)鏈條的中游位置，客觀上有助于上游行業(yè)如修理修配勞務(wù)產(chǎn)業(yè)及制造業(yè)的發(fā)展。同時中游企業(yè)可以向上游試點企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，從而有助于行業(yè)分工協(xié)作細(xì)化，也在一定程度上減輕下游企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，使其在市場中更具競爭力。 （2）實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，形成結(jié)構(gòu)性減稅。“營改增”加快了中小企業(yè)及服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展，對推進(jìn)我國民族產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)方式引導(dǎo)提供強有力支撐。 2現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點案例 21企業(yè)概況 上海信息技術(shù)有限公司于xx年12月成立，注冊資本達(dá)5000萬元，是一家主要從事計算機軟件專業(yè)技術(shù)研發(fā)設(shè)計、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)及商品貨物銷售與進(jìn)出口貿(mào)易為一體的國內(nèi)合資的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)。且該企業(yè)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)適用6的增值稅稅率且該企業(yè)稅制改革前享有的因技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策，稅制改革后征收的增值稅享有即征即退政策。 22“營改增”對企業(yè)的稅負(fù)影響 公司xx年全年營業(yè)收入約為50400萬元，本年度可抵扣的進(jìn)項稅額97107萬元。按稅改前后不同稅種稅率試算公司的企業(yè)凈營業(yè)收入： （1）稅制改革前，按照服務(wù)業(yè)企業(yè)適用的5來計算營業(yè)稅稅額，且不考慮其他因素。 營業(yè)稅稅額50400萬元52520萬元； 營業(yè)稅其他附加稅稅額2520萬元（733）3276萬元； 稅前可抵扣的企業(yè)應(yīng)納稅所得額2520萬元3276萬元28476萬元； 該公司的凈營業(yè)收入額50400萬元-28476萬元475524萬元。 （2）稅制改革后，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所適用的6計算增值稅稅額，且假定該企業(yè)不考慮其他因素。 稅制改革后的全年的營業(yè)收入50400萬元（16）475472萬元； 增值稅稅額475472萬元697107萬元18818萬元； 附加稅費允許在稅前扣除，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額18818萬元132446萬元； 該公司的凈營業(yè)收入額475472萬元-2446萬元473026萬元。 因此，該類型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅制改革后，稅率雖然有所上調(diào)，但不能片面的將稅制改革后增值稅適用的6稅率課征稅負(fù)減去稅制改革前服務(wù)業(yè)所適用的5的課征稅負(fù)，否則就會得到錯誤的稅負(fù)結(jié)論。 23“營改增”后對企業(yè)的財務(wù)管理啟示 “營改增”后，企業(yè)相關(guān)應(yīng)稅營業(yè)收入增長幅度較大，而應(yīng)繳增值稅稅額相比稅制改革前按營業(yè)稅計征的應(yīng)繳營業(yè)稅稅額卻下降?！盃I改增”在很大程度上降低企業(yè)相關(guān)稅負(fù)，而加之對上下游企業(yè)稅制抵扣鏈條的完善，能極大推動整個產(chǎn)業(yè)鏈行業(yè)健康發(fā)展。營改增后，企業(yè)報表上數(shù)據(jù)也會發(fā)生相應(yīng)改變。在企業(yè)的損益表主營業(yè)務(wù)收入一欄中，稅制改革之后該數(shù)據(jù)應(yīng)該不包含增值稅的稅后營業(yè)收入額，相較于之前主營業(yè)收入有所下降，但企業(yè)銷售利潤率反而增長。同時“營改增”后，試點企業(yè)提供的當(dāng)期損益表中并不反映增值稅大小變化，但這些數(shù)據(jù)改變會作用于財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，影響最終企業(yè)財務(wù)分析。由于增值稅屬于價外稅，在計算應(yīng)納增值稅稅額時，允許抵扣進(jìn)行稅額，所以公司在今后接受交易方提供商品或勞務(wù)時，如外購固定資產(chǎn)和物流運輸時應(yīng)盡可能獲取允許抵扣的增值稅發(fā)票。在分析計算公司銷售利潤率時，可以看該企業(yè)的凈利潤及主營業(yè)務(wù)收入是否增加，只有這樣才能綜合判斷該企業(yè)盈利能力大小。“營改增”后公司可獲得更多有利稅務(wù)籌劃的手段。同時，企業(yè)自身應(yīng)規(guī)范管理使用增值稅發(fā)票，嚴(yán)格發(fā)票出具管理與使用制度，完善財務(wù)管理制度，提高會計核算水平，并切實加強成本管理監(jiān)管。 3“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深層影響 （1）減輕了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，帶動其他行業(yè)發(fā)展，助推產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。截止到xx年上半年，在加入“營改增”試點范圍的一般納稅義務(wù)人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，724的文化、廣告設(shè)計創(chuàng)意服務(wù)其納稅義務(wù)人的稅負(fù)在一定程度上有所減輕；778的電子信息技術(shù)及咨詢鑒證類的服務(wù)業(yè)其納稅義務(wù)人的稅負(fù)有明顯減輕；863的科技創(chuàng)新研發(fā)及有形資產(chǎn)租賃類的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其納稅義務(wù)人的稅負(fù)在不同程度上有所減輕?！盃I改增”試點產(chǎn)業(yè)大部分集中于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的中游位置，而它對整個服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的深遠(yuǎn)影響主要表現(xiàn)在增加了上下游服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)量，加強了與上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)交流合作，拓寬了增值稅抵扣范圍，減輕了上下游企業(yè)的實際應(yīng)繳稅負(fù)，帶動了諸如加工制造產(chǎn)業(yè)、修理修配勞務(wù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 （2）基本上實現(xiàn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)公平稅負(fù)，稅制優(yōu)化促發(fā)展的宏偉目標(biāo)?！盃I改增”改變了增值稅和營業(yè)稅并存的局面，打通增值稅的抵扣鏈條，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，消除產(chǎn)品到服務(wù)，服務(wù)到服務(wù)之間的重復(fù)課征，從而為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展開辟了肥沃的稅制“土壤”，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這個“大樹”的茁壯成長提供了活力與養(yǎng)分。 （3）促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，增強了行業(yè)發(fā)展活力，提高了其市場競爭力；本次稅制改革大部分行業(yè)領(lǐng)域都減輕了企業(yè)稅負(fù)。至xx年7月，上海地區(qū)試點相關(guān)企業(yè)總計課征增值稅金額達(dá)1064億元（其中一般納稅義務(wù)人965億元，約占907，減稅金額達(dá)63億元，減稅幅度約為616。小規(guī)模納稅義務(wù)人99億元，約占93，減稅金額達(dá)61億元，減稅幅度約為404）。而試點地區(qū)服務(wù)業(yè)企業(yè)在與產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)的協(xié)作分工中累計減稅達(dá)847億元，整體減稅幅度達(dá)到721。 4結(jié)語 我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的稅制改革消除了絕大多數(shù)服務(wù)業(yè)重復(fù)課征的現(xiàn)象，減輕了納稅義務(wù)人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，做到了一定范圍內(nèi)的結(jié)構(gòu)性減稅，推動整個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，改變了經(jīng)濟(jì)增長方式，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，基本上達(dá)到了