國際避稅方法及其防范

信用證付款方式下買方風(fēng)險及其防范信用證是指應(yīng)開證申請人的申請、要求和指示，開證銀行以自己的名義向受益人開立在一定條件下支付一定數(shù)額款項的書面憑證，是銀行以其本身的信譽(yù)向賣方提供付款信用與擔(dān)保的一種方式。因信用證具有擔(dān)保付款、融資和便利交易等功能，而在國際貿(mào)易中被廣泛使用。一般而言，在信用證支付中，買方承擔(dān)較大的交易風(fēng)險。常見的有三類：一，賣方欺詐；首先，因為付款銀行僅負(fù)有審查賣方提交其在發(fā)貨后獲得的貨物裝船的相關(guān)單據(jù)，而不負(fù)有對貨物的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行實質(zhì)審查的義務(wù)，所以賣方所裝船的貨物的數(shù)量和質(zhì)量對買方而言是難以保證的，這也是賣方欺詐的一種常見方式；其次，賣方也可以偽造貨物裝船的相關(guān)單據(jù)（甚至在航運(yùn)公司的參與幫助下獲得真正的單據(jù)），直接交予付款行審查，付款銀行在單單相符、單證相符的情況下向信用證的受利益人付款，這對在開證行已交納信用證訂金或已設(shè)有擔(dān)保的買方是極為不利的。二，承運(yùn)方欺詐；承運(yùn)方可以直接把貨物運(yùn)走，倒賣,之后逃逸，甚至人為鑿沉船只以逃脫責(zé)任、騙取保險，這種情況承運(yùn)方一般是規(guī)模較小且信譽(yù)較差的航運(yùn)公司。三，賣方欺詐和承運(yùn)方欺詐聯(lián)合欺詐。首先，如前所述，在承運(yùn)方可以為賣方提供真實的票據(jù)以供付款行審查，在這種情況下，僅付有審單義務(wù)的付款行更難以發(fā)覺虛假的單據(jù)。其次，承運(yùn)方可以裝船后不發(fā)貨或攜貨與賣方共同逃逸。信用證付款方式下買方面臨的風(fēng)險的防范措施不外可以分為兩大類：一，事前防范措施，這也是風(fēng)險防范措施中最為安全和行之有效的方式之一。首先，買方應(yīng)該尋找有信譽(yù)的賣家和承運(yùn)人，這是保障交易安全的最根本措施。但常常處于不同地域的買賣雙方很難了解對方的信用和支付能力，這也是此舉的不足之處。其次，買方可以親自或委托他人進(jìn)行驗貨、監(jiān)督貨物裝船甚至跟船，這也可以從源頭上降低風(fēng)險，但無疑極大地增加了交易成本。其三，買方也可以自行為標(biāo)的物投保，可確保在風(fēng)險發(fā)生后得到合理的補(bǔ)償，但這也會增加交易成本。再次，銀行可以加強(qiáng)與買家的信息溝通，如提前通過傳真等方式將賣家單據(jù)發(fā)予買家，以進(jìn)一步保證單據(jù)的準(zhǔn)確性。最后，可以考慮建立完善的行業(yè)監(jiān)督機(jī)制，通過行業(yè)協(xié)會等一些中介機(jī)構(gòu)來對單據(jù)及貨物進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量上的實質(zhì)性審查。二，事后防范措施。加強(qiáng)國際合作和信息共享（如對船的方位和動向進(jìn)行衛(wèi)星追蹤）以及早發(fā)現(xiàn)不法行為，便于搜集有利證據(jù)和采取行政或司法措施（如法院的禁付令）進(jìn)行救濟(jì)。 國際避稅方法及其防范一、有關(guān)概念辨析1、 偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅（征管法52條，細(xì)則56條）2、 稅收籌劃、節(jié)稅、避稅 合理合法性分析3、 避稅定義：納稅人采取某種利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。做法未犯法，可能被認(rèn)為不道德，方式合法，行為不具有欺詐性。（聯(lián)合國雙邊稅收條約手冊）P1404、 國際避稅定義：納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人，利用各國稅法的差異和漏洞及濫用稅收協(xié)定，在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，采取種種合法手段（隱匿和轉(zhuǎn)移納稅主體或客體），以規(guī)避、減輕或延遲在一國或多國納稅義務(wù)的行為。二、國際避稅的主要方法（一）主體的規(guī)避、轉(zhuǎn)移和設(shè)定1、 自然人主要通過住所或居所的避免或住所的國際遷移避稅（公民變更國籍）2、 法人可能通過選擇或改變稅收居所的方式避稅，如：在低稅或免稅的避稅港注冊登記，變更董事會開會地點(diǎn)、轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地址或改變決策中心。3、 選擇經(jīng)營方式：a分公司、子公司b合伙企業(yè)、公司c不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)4、 新設(shè)基地公司P148（與CFC受控外國公司P176的差別）5、 新設(shè)導(dǎo)管公司P144以濫用稅收協(xié)定（4、5要有客體轉(zhuǎn)移相配合）（二）客體的隱匿和轉(zhuǎn)移1、 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價或人為地分配成本費(fèi)用。2、 將利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的基地公司3、 通過導(dǎo)管公司將利潤轉(zhuǎn)移至基地公司或母公司4、 資本弱化5、 重組、收購、兼并或清理中的避稅6、 利用稅收優(yōu)惠：a減免期b外匯折算三、國際避稅的防范（一）防止主體的規(guī)避、轉(zhuǎn)移和設(shè)定1、 自然人：真移居：德、美P163164 臨時移居：利用時間標(biāo)準(zhǔn)來解決，臨時離境不扣減天數(shù)2、 法人：實行多重標(biāo)準(zhǔn)、繳清稅款、資本利得提前征稅（英P163）、限制外移3、 限制經(jīng)營方式的選擇：a分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜南拗疲阂郧氨粡浹a(bǔ)虧損重新征稅（美）b合伙企業(yè)、公司：稅制完善 c不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)：雙方談判（二）防止客體的隱匿和轉(zhuǎn)移1、 對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。2、 對避稅港的基地公司征稅CFC規(guī)則（英1970阻止基地公司設(shè)立、比1973禁止非正常利潤轉(zhuǎn)移、美1962CFC規(guī)則）CFC的認(rèn)定a股權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)P177：是否有表決權(quán)？股權(quán)集中或單個股東比重？直接或間接？控股時點(diǎn)？ b地域標(biāo)準(zhǔn)P178CFC的征稅客體及征稅辦法P1791803、 防止設(shè)立導(dǎo)管公司濫用稅收協(xié)定國內(nèi)單方面的規(guī)定：瑞士、美雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定：P164166主觀上：真實法bona fide approachP167（中美協(xié)定中有）客觀上：a透視法（中美協(xié)定中有）b排除法c征稅法d途徑（渠道）法（中美協(xié)定中有）f回避（禁止）法the abstinence approach4、防止資本弱化資本弱化的認(rèn)定與安全港P170172（大股東模式P169）征稅規(guī)則a.對為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除，加、法、日、美、澳b.將超額利息視為利潤分配或股息，德、韓、南非、西班牙5、防止利用稅收優(yōu)惠：檢查、完善稅制改進(jìn)我國企業(yè)境外投資的對策建議一、是對將要投資的國家和地區(qū)對外商的投資政策和各種相關(guān)的法律、法規(guī)、風(fēng)俗習(xí)慣、市場狀況、消費(fèi)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)競爭力等進(jìn)行深入的了解。特別是對法律法規(guī)的了解，一般國家對大規(guī)模的并購都有警惕的心理，主要是利用反壟斷方面的立法對并購加以限制;而對外資投資建廠則采取歡迎的態(tài)度，甚至有優(yōu)惠的政策。例如美國對境外投資建立中小企業(yè)就有鼓勵政策。美國對少數(shù)族裔商業(yè)也有扶植，美國少數(shù)族裔有西裔、非裔、亞裔等，因此華商小企業(yè)就有雙重優(yōu)惠，若為婦女企業(yè)則能有三重優(yōu)惠。二、是要選準(zhǔn)投資的產(chǎn)業(yè)定位。不同的國家和地區(qū)對境外不同產(chǎn)業(yè)應(yīng)選取我國有優(yōu)勢而對方相對薄弱或地方歡迎投資的產(chǎn)業(yè)。如東盟和一些非洲、拉丁美洲國家、前蘇聯(lián)和東歐的部分國家在需要投資量較大的石油天然氣、金屬礦產(chǎn)、森林和漁業(yè)等領(lǐng)域的開始力量比較薄弱，我國企業(yè)容易進(jìn)入，如果對該國(地區(qū))能給予合理的回報，他們對我國企業(yè)去投資與他們共同開發(fā)資源一般是持歡迎態(tài)度的。目前，我國在家電、機(jī)械、紡織、輕工、電子通信等行業(yè)在上述國家和地區(qū)都具有比較優(yōu)勢，支持和推動有條件的企業(yè)到這些國家投資辦廠，開展境外加工裝配，一般會取得較好的效果。發(fā)達(dá)國家在信息、電子、生物工程等朝陽產(chǎn)業(yè)方面具有優(yōu)勢，我國企業(yè)在這些國家投資或合資建立和收購產(chǎn)研結(jié)合的企業(yè)，利用當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)和專業(yè)人員共同開發(fā)和制造高科技產(chǎn)品，對提高我國企業(yè)的技術(shù)水平，增強(qiáng)競爭力，擴(kuò)大市場都具有重要的意義，這些國家對這些行業(yè)的外國投資一般沒有限制，關(guān)鍵是我國企業(yè)要有資金實力。發(fā)達(dá)國家對容納就業(yè)較多的中小企業(yè)一般是鼓勵發(fā)展的，我國企業(yè)到這些國家投資建立生產(chǎn)當(dāng)?shù)剡M(jìn)口較多的輕工、服裝、玩具、家用電器等產(chǎn)品的中小企業(yè)，遇到的阻力也較小。三、是要確定首先進(jìn)入的主導(dǎo)產(chǎn)品。到境外投資