研發(fā)費加計扣除新政策解讀.ppt

研發(fā)費加計扣除新政策解讀,宋 濤 聯(lián)系電話：微信公眾號：zhongshuiny,財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）,01,研發(fā)活動的定義,研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。,02,允許加計扣除的研發(fā)費用,（1）人員人工費用 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。,（2）直接投入費用 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。,（3）折舊費用 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。,（4）無形資產(chǎn)攤銷 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。,（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,（6）其他相關(guān)費用 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。,（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,03,不適用稅前加計扣除,（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。 （2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。,（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。 （4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。,（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 （6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。 （7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,04,不適用稅前加計扣除政策的行業(yè),（1）煙草制造業(yè)。 （2）住宿和餐飲業(yè)。 （3）批發(fā)和零售業(yè)。 （4）房地產(chǎn)業(yè)。,（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 （6）娛樂業(yè)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）為準(zhǔn)，并隨之更新。,不適用加計扣除政策行業(yè)的判定 不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。,新政對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴大了研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。,05,研究開發(fā)人員范圍,企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。,企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。,新政策明確了研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。 上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。,06,會計核算要求,企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理； 同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。,企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。,07,研發(fā)費的會計處理,企業(yè)內(nèi)部研發(fā)涉及加計扣除、研發(fā)用設(shè)備及儀器加速 折舊并允許加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免、無形資產(chǎn)對外投資遞延納稅等企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,（1）初始計量 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則分為研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。,研究階段的支出全部費用化計入“研發(fā)支出費用化支出”，并于期末轉(zhuǎn)入“管理費用”，開發(fā)階段的支出在符合資本化條件之前也全部計入費用化支出。當(dāng)無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段時，相應(yīng)的支出全部費用化計入當(dāng)期損益。,當(dāng)研究開發(fā)項目符合資本化條件之后至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，相應(yīng)的支出計入“研發(fā)支出資本化支出”。研究開發(fā)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)時，將“研發(fā)支出資本化支出”科目余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。,增值稅一般納稅人企業(yè)用于研發(fā)活動的原材料，其進項稅額允許抵扣。 已計入研發(fā)費的原材料，若改變用途，如直接用于銷售或轉(zhuǎn)作生產(chǎn)，應(yīng)按原材料成本價先從研發(fā)支出科目轉(zhuǎn)出，然后按照原材料用途作相應(yīng)的賬務(wù)處理。,企業(yè)在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入直接沖減研發(fā)支出。 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用應(yīng)從“研發(fā)支出”科目轉(zhuǎn)出。,（2）后續(xù)計量 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量環(huán)節(jié)，主要涉及攤銷及減值準(zhǔn)備。,（3）處置 轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，無形資產(chǎn)處置損益計入營業(yè)外收支。 對符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，年度不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,08,特別事項的處理,（1）委托研發(fā) 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。,委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。,（2）合作研發(fā) 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。,（3）集團研發(fā) 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。,（4）創(chuàng)意設(shè)計活動 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。 創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。,09,研發(fā)費用歸集,（1）加速折舊費用的歸集 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。,例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（15050%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。,例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（20050%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。,（2）多用途對象費用的歸集 企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。,考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，新政策對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，進一步明確，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。,（3）其他相關(guān)費用的歸集與限額計算 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算： 其他相關(guān)費用限額通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。,當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。,例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。 該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）50%=98.89。,10,財政性資金的處理,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。 未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。 不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。,11,追溯扣除,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。,實際開始追溯加計扣除的起始時點應(yīng)為2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后。 如果企業(yè)在辦理完2016年度所得稅匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)存在未能及時加計扣除的研發(fā)費用，如果發(fā)現(xiàn)時間在2017年5月底以前，即匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)可以對2016年度的所得稅匯算清繳進行補充申報，如果發(fā)現(xiàn)時間在2017年5月底以后，則需辦理追溯扣除手續(xù)，但需辦理相關(guān)備案事項。 所以，2017年6月起，才是開始執(zhí)行追溯加計扣除的時點。,12,申報及備案管理,（1）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。 （2）研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。,（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；,3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同； 4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）； 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料；,3.經(jīng)科技行政