《MBA長期資產(chǎn)》PPT課件.ppt

長期資產(chǎn)包括哪些項目？,長期投資在資產(chǎn)負債表的列示,可供出售金融資產(chǎn),定義：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。,可供出售金融資產(chǎn)取得的核算,借：可供出售金融資產(chǎn)成本（包括交易費用） 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）,資產(chǎn)負債表日公允價值變動,公允價值高于帳面價值 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于帳面價值 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,可供出售金融資產(chǎn)的出售,借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 應計利息 利息調(diào)整 公允價值變動 資本公積其他資本公積 投資收益,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 以后價值又回升且與減值有關 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失（資本公積其他資本公積）,持有到期投資,定義：到期日固定、回收金額固定或可確 定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產(chǎn)。,長期投資在資產(chǎn)負債表的列示,持有至到期投資取得時的核算,借：持有至到期投資成本 應收利息 （持有至到期投資利息調(diào)整） 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）,資產(chǎn)負債表日確定應計利息,分期付息，一次還本債券 借：應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 一次還本付息債券 借：持有至到期投資應計利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）,持有至到期投資出售的核算,借：銀行存款 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資成本 投資收益,持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產(chǎn),借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資成本 資本公積 其他資本公積 （應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備）,實例,2006年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅，減值等因素。甲公司對此業(yè)務如何處理？,實際利率的計算,1000= 59（1+R）-1 +59（1+R）-2 +59（1+R）-3 +59（1+R）-4 +(59+1250)（1+R）-5 R=10%,參考答案,06年購入債券 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 250 06年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,07年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,08年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,09年年末確認實際利息收入、收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59,2010年年末確認實際利息收入、收到票面利息和本金 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250,長期股權(quán)投資,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即子公司投資 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即合營企業(yè)投資 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。,企業(yè)合并概念,以合并方式為基礎對企業(yè) 合并的分類,控股合并 吸收合并 新設合并,以是否在同一控制下進行合并為基礎 對企業(yè)合并的分類,同一控制下的企業(yè)合并 母公司將其持有的對某一子公司的控股權(quán)出售給另一子公司 母公司將其持有的對某一子公司的股權(quán)用于交換非全資子公司增加發(fā)生的股份 集團內(nèi)某子公司自另一孫公司處取得對某一子公司的控制權(quán) 非同一控制下的企業(yè)合并 注：形成投資單位對被投資單位長期股權(quán)投資的企業(yè)合并屬于控股合并。,企業(yè)合并外方式形成的 長期股權(quán)投資核算,以支付現(xiàn)金方式取得 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得 投資者投入的 以非貨幣性資產(chǎn)交換取得 以債務重組方式取得,以支付現(xiàn)金方式取得,借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款,實例,甲公司于06年2月10日,自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款8000萬元.另外,在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關費用200萬元.甲公司如何進行相關業(yè)務處理?,參考答案,借:長期股權(quán)投資 82 000 000 貸:銀行存款 82 000 000,長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,成本法 權(quán)益法,成本法的基本概念,投資成本按初始投資成本計價的方法,成本法的適用范圍,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制; 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資;,控制,投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。,具有實質(zhì)控制權(quán)的判斷,通過與其他投資者的協(xié)議,投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán) 根據(jù)章程或協(xié)議,投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似機構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán),具有重大影響的判斷,投資企業(yè)對被投資單位直接擁有20%-50%的表決權(quán)資本 直接擁有被投資單位20%以下表決權(quán),但有以下特征: 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表 參與被投資單位的政策制定過程 向被投資單位派出管理人員 依賴被投資企業(yè)的技術資料 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形,成本法的核算,初始投資時：借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 分得股利時，借：應收股利（現(xiàn)金） 貸：投資收益 僅限于投資后產(chǎn)生的，投資前產(chǎn)生的沖減投資成本。,成本法評價,成本法的優(yōu)點： 核算簡便，符合歷史成本與會計主體假設； 能實際反映企業(yè)獲得利潤或現(xiàn)金股利的情況,與其流入的現(xiàn)金在時間上基本吻合； 與法律上企業(yè)法人的概念相符，符合法律規(guī)范； 所確認的投資收益與稅法上確認的應稅所得是一致的。 成本法的缺點： 不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益； 當投資企業(yè)能控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響情況下，可以操縱被控制單位的利潤或股利分配，其投資收益不能真正反映應當獲得的投資利益。,權(quán)益法的概念,投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)亨有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法,權(quán)益法的適用范圍,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法。,股權(quán)投資差額的確認,概念:初始投資成本與應享有取得被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 種類及其處理: 初始投資成本高于應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應份額，無需進行調(diào)整,而是構(gòu)成長期股權(quán)投資成本 初始投資成本低于應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應份額，確認為當期收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資成本,實例一,A公司于05年1月取得B公司30%的股權(quán),實際支付價款3000萬元.取得投資時被投資單位帳面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下：實收資本3000萬元；資本公積2400萬元；盈余公積600萬元；未分配利潤1500萬元；所有者權(quán)益總額7500萬元。(假定該時點被投資單位各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與帳面價值相同。）假定在B公司董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。A企業(yè)如何進行帳務處理？,參考答案,借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000,實例二,假定上例中被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，A企業(yè)應如何進行業(yè)務處理？,參考答案,借：長期股權(quán)投資 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000,權(quán)益法的核算,初始投資，借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資后，應亨有或分擔的被投資單位當年的凈利潤或凈虧損 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 或 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資,被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,借:長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸:資本公積其他資本公積,長期股權(quán)投資減值,借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 注： 長期股權(quán)投資減值一經(jīng)確認在以后期間不得轉(zhuǎn)回,權(quán)益法評價,權(quán)益法的優(yōu)點： 投資帳戶能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益； 投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資收益，不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。 權(quán)益法的缺點： 與法律上企業(yè)法人概念相悖。 投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入時間不相吻合。 會計核算比較復雜。,長期股權(quán)投資的處置,借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 (投資收益) 貸：長期股權(quán)投資 應收股利 投資收益,實例,2006年1月1日企業(yè)從證券市場上以每股34元的價格購入某種股票10000股，并支付有關手續(xù)費2000元。擁有股票發(fā)行企業(yè)的表決權(quán)資本份額30%。2006年末股票發(fā)行企業(yè)當年盈利增加500萬元，2007年該企業(yè)因市場原因虧損200萬元，2008年該企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.15元，設2006年以前企業(yè)從未盈利。此時投資企業(yè)的投資成本為多少，在其投資的二年內(nèi)應確認的投資收益是多少？,2006年初 借：長期股權(quán)投資 342000 貸：銀行存款 342000 2006年末 借：長期股權(quán)投資 1500000 貸：投資收益 1500000 2007年末 借：投資收益 600000 貸：長期股權(quán)投資 600000 2008年末 借：應收股利 1500 貸：長期股權(quán)投資 1500 此時投資成本34200015000006000001500 1240500元 投資收益1500000600000900000元,金融資產(chǎn)減值,企業(yè)應在資產(chǎn)負債日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的帳面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當確認減值損失,計提減值準備.,金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù),發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難 債務人違反合同條款 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易 無法辯認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等 債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),金融資產(chǎn)減值損失的計量,持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，將該金融資產(chǎn)的帳面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明價值已恢復的，原確認的減值損失應當預以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。確認減值損失的債務可供出售債務工具，價值已上升，原確認的損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益；可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。,固定資產(chǎn)概述,定義： 同時具有以下特征的有形資產(chǎn): 生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度,固定資產(chǎn)的確認條件,符合定義 包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能可靠計量,固定資產(chǎn)的計價方式,原始成本 重置成本 凈值,允許已入帳固定資產(chǎn)價值 變動的情況,根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值進行重估 增加補充設備或改良設備 將固定資產(chǎn)一部分拆除 根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值 發(fā)現(xiàn)原計價值有錯誤,長期投資在資產(chǎn)負債表的列示,固定資產(chǎn)取得的核算,購置的 自行建造的 投資者投入的 融資租入的 在原有固定資產(chǎn)基礎上改擴建的 以債務重組方式換入 以非貨幣性交易換入的,外購固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成,按取得成本入帳: 買價、相關稅費、運輸保險費用、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費 購入需安裝的 購入無需安裝的,投資者投入的固定資產(chǎn),按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,固定資產(chǎn)折舊,折舊的概念：固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的 方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 折舊的性質(zhì)：隨同資產(chǎn)磨損轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中構(gòu)成產(chǎn) 品成本費用，并隨同產(chǎn)品銷售得以 補償。 有形損耗 無形損耗,固定資產(chǎn)折舊的影響因素,原始價值：以月初可提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。 預計凈殘值：預計殘值減清理費用。 1殘值 2清理費用 3凈殘值率 固定資產(chǎn)使用年限：考慮有形、無形損耗， 和有關制度規(guī)定、法律或類似規(guī)定對該資產(chǎn)的限制 固定資產(chǎn)減值準備,除以下情況外,企業(yè)應對 所有固定資產(chǎn)計提折舊,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨計價入帳的土地,提取折舊的時間規(guī)定：,提取折舊以月初可提折舊固定資產(chǎn)帳面原值作為依據(jù) 當月增加的當月不提折舊 當月減少的當月仍提,固定資產(chǎn)折舊的會計處理,借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,當月固定資產(chǎn)應計提折舊額 上月固定資產(chǎn)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)折舊上月減少固定資產(chǎn)計提折舊,固定資產(chǎn)后續(xù)支出,規(guī)則： 符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資 產(chǎn)成本； 不符合固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入 當期損益。,固定資產(chǎn)修理的分類及特點,中小修理：為維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的 經(jīng)常性修理工作。 特點：修理范圍小，間隔時間短， 費用支出少，修理次數(shù)多。 處理方法：計入當期損益 大修理：對企業(yè)固定資產(chǎn)進行局部更新。 特點：修理范圍大，間隔時間長， 修理次數(shù)少，費用大 處理方法：計入當期損益、予以資本化,固定資產(chǎn)改良的分類及其處理,自有固定資產(chǎn)的改良 增加原值 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良 計入長期待攤費用,固定資產(chǎn)處置與期末計價,固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容： 報廢、轉(zhuǎn)讓、毀損和出售 對外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組,固定資產(chǎn)清理程序,減少固定資產(chǎn)進入清理狀態(tài),減少固定資產(chǎn) 進入清理狀態(tài),清理過程,清理費用,設備變 價收入,清理結(jié)果,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,固定資產(chǎn)處置的核算,結(jié)轉(zhuǎn)帳面凈值 借：累計折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 核算清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬 核算清理資產(chǎn)的變價收入 借：庫存現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收入或凈損失 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 或 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,實 例,清理中的固定資產(chǎn)占用的資金 A 設備凈值10萬元 B 支付人工工資0.5萬元 C 支付稅金0.2萬元 D 支付材料等費用支出0.6萬元 清理中的固定資產(chǎn)拆卸部件的變賣收入0.9萬元 清理固定資產(chǎn)的結(jié)果？,固定資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)則,固定資產(chǎn)減值準備，按單項資產(chǎn)計提 （可收回金額低于帳面價值的部分） 固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計 期間不得轉(zhuǎn)回 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備,企業(yè)固定資產(chǎn)占用資金,在用固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊25萬元；現(xiàn)有資產(chǎn)按市值計算已出現(xiàn)貶值10萬元。 工程專用物資，購價100萬元，進項稅17萬元 在建工程占用資金100萬元，但部分在建設施按市值已出現(xiàn)貶值5萬元。 擬報廢正在處置中的設備，原值80萬元，已提折舊75萬元，清理中已發(fā)生各項清理費用0.6萬元 企業(yè)會計報表中列示的固定資產(chǎn)占用的資金應是多少？,投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的概念及內(nèi)容,定義:為賺取租金或資本增值，或兩者兼有 而持有的房地產(chǎn)。包括: 出租的土地使用權(quán) 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物,不屬于投資性房地產(chǎn)的項目,自用房地產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式,投資性房地產(chǎn)開始自用 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租 自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值,無形資產(chǎn),概念： 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。,長期投資在資產(chǎn)負債表的列示,無形資產(chǎn)的可辨認標準 滿足下列條件之一,能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。,無形資產(chǎn)的確認條件,符合定義 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,無形資產(chǎn)的特征,不具有實物形態(tài) 必須是有償取得的 較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，使企業(yè)獲得高于一般的收益 所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大不確定性 持有的目的是使用而非出售,無形資產(chǎn)的內(nèi)容,專利權(quán) 非專利技術 商標權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán),無形資產(chǎn)的取得及成本的確認,購入的 投資者投入的 以債務重組形式取得的 以非貨幣性交易換入的 自行研發(fā)的,外購的無形資產(chǎn)核算,借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款,無形資產(chǎn)的內(nèi)部研究開發(fā)支出,研究階段的支出_計入當期損益 開發(fā)階段的支出_滿足一定條件的確認為無形資產(chǎn),開發(fā)階段支出作為無形資產(chǎn)的 判斷標準,完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市