企業(yè)研究論文-企業(yè)理財中投資活動的納稅籌劃.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)理財中投資活動的納稅籌劃摘要納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊豁梼?nèi)容，它貫穿于企業(yè)投資活動、融資活動和利潤分配幾個環(huán)節(jié)。文章對投資活動中的納稅籌劃進行了論述。關(guān)鍵詞企業(yè)理財投資活動融資活動納稅籌劃納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務(wù)活動的安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標的一種理財活動。納稅籌劃應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。進行納稅籌劃應(yīng)當分為兩個層次：一是減少納稅失誤，實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負擔，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時間價值。稅務(wù)部門為了充分實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國家稅制，也應(yīng)當有一種籌劃思想，即立法部門要加強立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個整體的納稅籌劃體系。投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進行納稅籌劃的起點，在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。1企業(yè)類型的選擇1.1公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預(yù)計每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項投資年稅后凈收益為7萬元（10-1030%），設(shè)個人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-1020%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個人所得稅2.4萬元（830%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬元。1.2分公司與子公司的選擇在國外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達到當?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨立承擔納稅義務(wù)。但是子公司作為獨立法人主體，可以享受當?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平抑自身經(jīng)濟活動，部分地承擔納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無需接受層層盤查，財務(wù)資料可以保密。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構(gòu)稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復(fù)雜；分支機構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高。跨國公司為到達最優(yōu)納稅籌劃效果,可以并用兩種公司組織形式某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司,某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對待。2投資行業(yè)的選擇2.1生產(chǎn)性行業(yè)的選擇內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等。2.2非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。3投資地區(qū)的選擇企業(yè)在直接投資決策時，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動等一般因素外，投資地區(qū)的稅負也是考慮的重點。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊地點籌劃考慮的對象。4投資合作伙伴的選擇企業(yè)在成立之初，由于單個投資者的資金有限，承擔風(fēng)險的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經(jīng)濟實力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術(shù)，對于外商投資企業(yè)所得稅實行稅負適當從輕原則，如果企業(yè)能引進外商投資者且其股權(quán)比例超過25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標準，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標準扣除，外資企業(yè)可按實際發(fā)放數(shù)扣除，對壞賬準備的計提，內(nèi)資企業(yè)不能超過年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對公益性捐贈，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，外資企業(yè)可作為成本費用全部扣除等?？梢?，對于投資者而言，積極引進外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責任公司和股份有限公司，科研機構(gòu)的股權(quán)比例達到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對于一些高科技企業(yè)來說，與科研機構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。5投資規(guī)模的選擇投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇。一般而言，集團企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。集團企業(yè)由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整