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財政研究論文-后農業(yè)稅時代鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政問題個案調查摘要:我國取消農業(yè)稅使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入困難早已成為不爭的“事實”,但本文對江西某鎮(zhèn)政府收入情況進行調查分析卻得出相反的結論,從而引出現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政普遍存在的引稅、墊稅、空轉等社會現(xiàn)實問題,并提出解決此類問題的方案。關鍵詞:農業(yè)稅;引稅;財政收入一、取消農業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政問題個案調查取消農業(yè)稅是繼土地改革、實行家庭聯(lián)產承包責任制后我國農村基本政策的又一重大改革,是黨中央落實“執(zhí)政為民”理念,貫徹“科學發(fā)展觀”的一項創(chuàng)新舉措。然而,學術界和實踐部門普遍認為,對中西部的大多數(shù)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府特別是鄉(xiāng)級政府來講,農業(yè)稅的取消基本上使基層財政成了無源之水、無本之木而難以運轉。面對這個從理論到實踐都十分重大而緊迫的問題,對江西省某鎮(zhèn)的財政收入情況進行調查。2005年,江西省開始免征農業(yè)稅。據(jù)統(tǒng)計,取消農業(yè)稅使江西農民卸下了50億元的擔子,盡管中央和省財政將解決其中的30億元,但巨大的稅收缺口使江西許多財政困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構難以正常運轉。筆者對江西某縣M1鎮(zhèn)進行實地調查后得出的稅收收入情況如下:中央取消農業(yè)稅的政策在該縣得到了落實。2003年以來其農業(yè)稅的比重不斷下降,2005年停止征收。但另一個情況卻引起關注,M1鎮(zhèn)在農業(yè)稅比重不斷下降的同時,其它稅收收入卻在以驚人的速度迅猛增長。2005年比2003年,除農業(yè)稅外,其他稅收收入增加了20倍。這與我們最初的判斷及全國普遍的認識大相徑庭。二、對M1鎮(zhèn)稅收存在問題的實證分析(一)對該鎮(zhèn)稅收情況的分析根據(jù)拉弗曲線相關理論,稅收與經濟增長間應保持一定的比例,稅收超過經濟增長速率的過快增長將產生一系列不良后果,會給稅基帶來嚴重損害,最終進入稅收增長下降的“拉弗禁區(qū)”。最理想的狀態(tài)是稅收與GDP同步增長,且維持在稅收彈性系數(shù)范圍內,即稅收收入增長率與經濟增長率之間保持一個科學合理的比率。稅收彈性表達式為:et=(T/T)/(Y/Y)100。公式中,et為稅收彈性,T為稅收收入總量,T為稅收收入增長量,Y代表GDP,Y代表其增量。現(xiàn)在存在三種可能的情況:(1)按上式計算et=1表示稅收與經濟同步增長,說明農業(yè)稅取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收帶來的缺口全部由GDP的增加來彌補,政府仍能正常運行,長期財政預算收入數(shù)額不會出現(xiàn)大的波動。(2)當et1時,表明稅收增長快于經濟增長,且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升的趨勢,這意味著農業(yè)稅的取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入帶來巨大壓力,甚至無法維持其正常的運轉,即實際所需與實際收入失衡。情況(1)比較特殊,現(xiàn)實中不常見,在此暫不考慮。對于情況(2),只要經濟增長了,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政影響不大。著重分析情況(3),因為從全國的形勢看,農業(yè)稅取消給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成缺口,不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)陷入財政困境。但與此相反,調查中所反映的M1鎮(zhèn)稅收不僅沒有減少反而大幅上升。究其原因,不排除經濟發(fā)展的因素,但據(jù)上述分析,經濟要在短短兩年內增長如此之多,不得不令人懷疑。M1鎮(zhèn)稅收彈性高達23.8,而近年我國稅收彈性在1994年僅為0.62,1999年達到最高為3.03,兩者間的巨大差距更增加了我們對M1鎮(zhèn)稅收來源的置疑。該鎮(zhèn)財政稅收方面的確存在一些令人匪夷所思的現(xiàn)象:M1鎮(zhèn)2004年除農業(yè)稅外其它稅收收入為35萬元;2005年其它稅收收入為118萬元,其增幅達到了兩倍多,而2005年工農業(yè)總產值卻只比2004年增加7.9,兩者的巨大差距值得深入探究。除去由經濟增長帶來的稅收增加的那部分收入外,更應看到的另一種可能的情況,即鎮(zhèn)政府使用引稅、墊稅、空轉等手段,完成稅收征收指標。(二)關于“引稅”等問題的討論1、界定及分類?!耙悺笔窃黾拥胤截斦杖?,完成上級規(guī)定的稅收指標的一種公開的“秘密”手段。“引稅”將本不屬于自己區(qū)域內的稅收通過各種非正規(guī)途徑“引”到自己轄區(qū),目的在于獲得超過實際的地方財政收入或政績回報。集中反映為所謂的利用發(fā)票“招商引稅”,即地方出臺稅收返還政策,使一些企業(yè)在不具備生產經營條件的情況下注冊掛名,將別處的生產經營成果轉移到掛名企業(yè)開票銷售。鄉(xiāng)鎮(zhèn)引稅主要有四種類型:一是拉稅,鄉(xiāng)鎮(zhèn)采用給納稅人回扣的辦法吸引本鎮(zhèn)以外的納稅人來本鎮(zhèn)交稅;二是借稅,由于客觀原因,稅收有贏余的鄉(xiāng)鎮(zhèn)暗中鼓勵當?shù)仄髽I(yè)向難以完成稅收指標的鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅,并從中獲得一定比例的手續(xù)費;三是買稅,由于稅源不足,鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成稅收任務,讓稅務所去外地與對口部門商談,將別人的稅收“買”回來;四是混稅,故意混淆稅收級次,原為省、市收取的稅收,由鄉(xiāng)鎮(zhèn)收取入縣庫,以取得縣財政對超任務稅款的全額返還?!翱辙D”也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府用來虛增稅收的手段之一,是指由財政部門開具入庫單,由地方金庫假入庫或財政部門先作支出,將財政資金撥給某單位,然后再直接轉回作收入,即將一筆資金數(shù)次入庫,人為做大財政收入規(guī)模,這是一種明目張膽的弄虛作假。此外,在完不成稅收任務的情況下,鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員也想盡辦法墊稅,墊稅的資金通常由個人或村組籌措。2、虛假稅收現(xiàn)象的原因及危害。造成引稅等問題的主要原因是體制的缺陷,由于上級下達的任務偏高,脫離本地實際,許多地方盲目追求財政收入的高速增長,把完成財政收入指標納入政績考核體系,迫于壓力而搞短期行為。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為彌補稅收缺口,為不影響干部晉級,為改善政績而采取“引稅”等非常規(guī)辦法。企業(yè)出于利益驅動,通過減少實際稅費支出,追求利潤最大化。開票地管理部門出于自身利益考慮,采取默許或積極引進的態(tài)度,縱容企業(yè)前來開票。由于上述原因,“引稅”現(xiàn)象屢禁不止,呈滋長蔓延之勢。此類行為的危害主要表現(xiàn)在:首先,是一種嚴重違法行為。引稅等行為強行使轄區(qū)外的企業(yè)向本轄區(qū)稅務機關繳稅,違反了稅收征管法的屬地管轄原則和發(fā)票管理的有關規(guī)定,造成稅收征管的混亂。其次,不符合社會主義市場經濟的公平競爭原則。由于稅費負擔的差異,破壞了市場的公平環(huán)境,迫使企業(yè)非法“尋租”行為代替了正常的“尋利”行為,助長了不正當競爭甚至惡性競爭行為的發(fā)生。最后,諸如稅收空轉的行為,通過弄虛作假掩蓋了官員的實際工作成果,造成虛報政績、欺上瞞下的浮夸風,助長了“數(shù)字出干部、干部出數(shù)字”的歪風邪氣。三、后農業(yè)稅時代鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政問題解決方案(一)對我國現(xiàn)有的行政管理制度進行適當調整,使其適應現(xiàn)代經濟發(fā)展的要求。一是在制度上倡導正確的政績觀,上級部門不應給下屬單位規(guī)定具體的稅收任務,從而遏制弄虛作假、“數(shù)字出官”的不正當行為。二是創(chuàng)新縣、鄉(xiāng)財政管理方式,目前實行的五級政府財政,省以下地方財政分為區(qū)行署或地級市、縣或縣級市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)或市轄區(qū)三個層次,這是導致財力分散、行政人員多、管理成本高、政企難以分開等弊端的重要原因。因此,減少地方財政層級是地方財政體制改革的首要任務。應取消地區(qū)行署和鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級財政,強化縣(市)級財政,變地方三級財政為縣一級地方財政。(二)加強法制建設。市場經濟是法制經濟,財政體制的改革和建設要通過立法加以確認和保障。應修改預算法,確立全國三級財政體制;著手制定累進稅率利息所得稅法;加強個人所得稅征管,對偷漏稅者實行嚴厲制裁;清理整頓預算外收入,絕大多數(shù)預算外資金劃歸預算內管理,企業(yè)自有資金改稱企業(yè)資金,由企業(yè)自主安排使用;制定社會保障法案,開征社會保障稅。(三)進一步完善轉移支付制度,改革農村公共產品和公益事業(yè)投資體制。第一,制定稅收優(yōu)惠政策??筛鶕?jù)個體和私營企業(yè)對公共品生產投入的規(guī)模和重要程度,

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