記賬實操-使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負債的賬務(wù)處理_第1頁
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會計實操文庫22/22記賬實操-使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負債的賬務(wù)處理主要涉及租賃開始日、租賃期間以及租賃結(jié)束等不同階段,以下是具體的賬務(wù)處理方法:租賃開始日確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量,其成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額)、承租人發(fā)生的初始直接費用以及承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時,承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。會計分錄為:借:使用權(quán)資產(chǎn)(按上述成本確定)租賃負債——未確認融資費用(尚未支付的租賃付款額與租賃付款額現(xiàn)值的差額)貸:租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)銀行存款等(在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額、初始直接費用等)租賃期間計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定,對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月起計提折舊,當(dāng)月計提確有困難的,也可以選擇自下月起計提折舊,且方法一旦確定,不得隨意變更。會計分錄為:借:管理費用、制造費用等(根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途計入相應(yīng)科目)貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊確認租賃負債的利息費用承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。該周期性利率是按照租賃負債初始計量時所采用的折現(xiàn)率,或者修訂后的折現(xiàn)率(如有)。會計分錄為:借:財務(wù)費用、在建工程等(根據(jù)利息費用的歸屬計入相應(yīng)科目)貸:租賃負債——未確認融資費用租賃結(jié)束時返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,通常會計分錄為:借:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊貸:使用權(quán)資產(chǎn)購買租賃資產(chǎn)(若行使購買選擇權(quán))若承租人在租賃期屆滿時行使購買選擇權(quán),支付購買價款時:借:固定資產(chǎn)等(按照購買價款及相關(guān)稅費等確定的資產(chǎn)入賬價值)貸:銀行存款等同時,轉(zhuǎn)銷使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債相關(guān)科目余額:借:租賃負債——租賃付款額貸:租賃負債——未確認融資費用使用權(quán)資產(chǎn)在融資直接租賃業(yè)務(wù)中,承租方對租入的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要涉及租賃開始日、租賃期間和租賃結(jié)束時三個階段,以下為你詳細介紹各階段的賬務(wù)處理方法及示例分錄:租賃開始日確定租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。使用權(quán)資產(chǎn)則按照成本進行初始計量,其成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額)、承租人發(fā)生的初始直接費用以及承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。計算租賃付款額現(xiàn)值通常需要使用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;若無法確定租賃內(nèi)含利率,則采用承租人增量借款利率。賬務(wù)處理分錄借:使用權(quán)資產(chǎn)(租賃負債現(xiàn)值+初始直接費用等)租賃負債——未確認融資費用(租賃付款額與現(xiàn)值的差額)貸:租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)銀行存款(初始直接費用等)示例:甲公司于2025年1月1日與乙租賃公司簽訂一項融資直接租賃合同,租入一臺設(shè)備。租賃期為5年,每年年末支付租金10萬元,甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款利率為6%。經(jīng)計算,租賃付款額現(xiàn)值約為42.12萬元(10×(P/A,6%,5)),租賃付款額為50萬元(10×5),初始直接費用為1萬元。借:使用權(quán)資產(chǎn)43.12租賃負債——未確認融資費用7.88貸:租賃負債——租賃付款額50銀行存款1租賃期間計提折舊承租方應(yīng)參照自有固定資產(chǎn)的折舊政策對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。通常自租賃期開始的當(dāng)月起計提折舊,若當(dāng)月計提有困難,也可自下月起計提,且折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。借:制造費用/管理費用等(根據(jù)資產(chǎn)用途)貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊示例:接上例,該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年,采用直線法計提折舊,無殘值。則每月折舊額為43.12÷5÷12≈0.72(萬元)。借:制造費用0.72貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊0.72確認利息費用按照固定的周期性利率(即計算租賃付款額現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率)計算租賃負債在各期間的利息費用,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借:財務(wù)費用/在建工程等(根據(jù)情況)貸:租賃負債——未確認融資費用示例:接上例,第一年年末確認利息費用為42.12×6%=2.53(萬元)。借:財務(wù)費用2.53貸:租賃負債——未確認融資費用2.53支付租金借:租賃負債——租賃付款額貸:銀行存款示例:接上例,第一年年末支付租金10萬元。借:租賃負債——租賃付款額10貸:銀行存款10租賃結(jié)束時返還租賃資產(chǎn)借:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊貸:使用權(quán)資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn)若租賃合同約定承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán),且承租人行使該權(quán)利,按支付的購買價款入賬。借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款同時,轉(zhuǎn)銷使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債相關(guān)科目余額。財務(wù)部會計工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性,包括核對金額、簽名、單位簽章等要素,確保符合入賬標準?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?,做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?,詳細記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?,試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據(jù)總賬和明細分類賬數(shù)據(jù),編制?資產(chǎn)負債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報:核對銷項發(fā)票與進項發(fā)票,計算應(yīng)納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費用憑證?、?成本憑證?,完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計提折舊、攤銷費用(如水電費、工資等),并進行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?:將收入、成本、費用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?:確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符,修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊及稅費(如城建稅、所得稅等)?。攤銷長期待攤費用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計算企業(yè)所得稅,完成稅務(wù)申報憑證制作?。核對稅務(wù)申報數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊,便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項?分工協(xié)作?:大型企業(yè)需劃分會計、資金、成本費用等崗位,明確職責(zé)邊界?。財務(wù)分析?:定期開展預(yù)算控制、財務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價,支持管理決策?。軟件應(yīng)用?:熟練使用財務(wù)軟件進行賬務(wù)處理及報表生成,提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務(wù)報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?:根據(jù)會計開具的收據(jù)/發(fā)票收款,核對金額、簽名后蓋章(如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章),登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會計崗?。付款?:審核付款憑證(如費用報銷單、借款單)的真實性,確認審批簽字后付款,在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?:按日計劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金,下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行,并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?:簽發(fā)支票、匯票時需填寫付款申請書,核對賬戶信息并蓋章(財務(wù)章+法人章),登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金,確保賬實相符,編制《現(xiàn)金結(jié)報單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批,優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù),登錄使用情況,防止丟失或濫用?。收到銀行結(jié)算憑證(如進賬單)時需核查信息,補填缺失內(nèi)容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單:檢查發(fā)票真?zhèn)巍⒔痤~一致性、審批簽字,確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章,登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批,出納核對無誤后付款,加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時需核對原借款單,沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬,編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù),提交至?xí)媿徤韶攧?wù)報表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù),按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風(fēng)險防控要點?現(xiàn)金安全?:嚴禁“坐支”現(xiàn)金,每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?:財務(wù)章與法人章由不同人員保管,避免舞弊風(fēng)險?。假幣處理?:收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?財務(wù)會計核算制度一、總則目的:為加強公司財務(wù)管理,規(guī)范財務(wù)會計核算工作,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合本公司實際情況,制定本制度。適用范圍:本制度適用于公司及所屬各部門、分支機構(gòu)的財務(wù)會計核算活動。基本原則:公司財務(wù)會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。二、會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)設(shè)置:公司設(shè)立獨立的財務(wù)部門,負責(zé)公司的財務(wù)會計核算工作。財務(wù)部門配備必要的會計人員,明確崗位職責(zé),確保會計工作的順利進行。會計人員任職資格:會計人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識和技能,持有會計從業(yè)資格證書。財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。會計人員職業(yè)道德:會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,誠實守信、廉潔奉公、堅持準則、客觀公正、保守秘密,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。三、會計核算基礎(chǔ)工作會計憑證原始憑證:經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,必須取得或填制原始憑證。原始憑證應(yīng)當(dāng)真實、合法、準確、完整,內(nèi)容包括憑證名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。對不真實、不合法的原始憑證,會計人員有權(quán)不予接受,并向單位負責(zé)人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證,予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。記賬憑證:會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、分類正確、摘要簡明、數(shù)字準確、編號連續(xù)。記賬憑證的內(nèi)容包括填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名或蓋章等。會計賬簿設(shè)置要求:公司按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。總賬、日記賬采用訂本式賬簿,明細賬可采用活頁式或卡片式賬簿。登記規(guī)則:會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿。登記賬簿時,應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi),做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。賬簿記錄發(fā)生錯誤時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法進行更正,不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不得重新抄寫。會計報表編制要求:公司按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,定期編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等財務(wù)報表。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時。審核與報送:財務(wù)報表編制完成后,由財務(wù)部門負責(zé)人審核簽字,并加蓋公司公章。財務(wù)報表按照規(guī)定的期限報送公司管理層、股東、稅務(wù)機關(guān)、審計機構(gòu)等相關(guān)部門和單位。四、會計科目設(shè)置和使用科目設(shè)置原則:公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》和本公司的實際業(yè)務(wù)情況,設(shè)置會計科目。會計科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合合法性、相關(guān)性、實用性原則,能夠全面、準確地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。常用會計科目:公司設(shè)置資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等會計科目。具體科目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等??颇渴褂靡?guī)范:會計人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計科目進行賬務(wù)處理,不得隨意變更會計科目的名稱、編號和核算內(nèi)容。在使用會計科目時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點,正確選擇會計科目,確保賬務(wù)處理的準確性。五、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算貨幣資金核算現(xiàn)金管理:公司嚴格遵守現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定,規(guī)范現(xiàn)金收支行為?,F(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行,不得坐支現(xiàn)金。現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)符合現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定,嚴格履行審批手續(xù)。定期對現(xiàn)金進行盤點,確?,F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。銀行存款管理:公司加強銀行存款賬戶的管理,嚴格按照規(guī)定開立和使用銀行存款賬戶。定期與銀行對賬,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,及時查明未達賬項的原因,并進行相應(yīng)的處理。存貨核算存貨計價:存貨按照成本進行初始計量,成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發(fā)出時,采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定其實際成本。存貨盤點:定期對存貨進行盤點,每年至少進行一次全面盤點。盤盈、盤虧的存貨,應(yīng)當(dāng)及時查明原因,按照規(guī)定進行處理。盤盈的存貨,沖減當(dāng)期管理費用;盤虧的存貨,屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的,計入營業(yè)外支出,屬于其他原因造成的,計入管理費用。固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)計價:固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量,成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。折舊方法:固定資產(chǎn)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。后續(xù)支出:固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件的,計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認條件的,在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。收入核算收入確認原則:公司在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。收入確認的金額應(yīng)當(dāng)按照從客戶處收到或應(yīng)收的合同價款確定,但已收或應(yīng)收的合同價款不公允的除外。不同業(yè)務(wù)收入核算:銷售商品收入在同時滿足相關(guān)條件時予以確認,如商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方、公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制、收入的金額能夠可靠地計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量等。提供勞務(wù)收入根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認收入,建造合同收入根據(jù)完工百分比法或按照合同約定的結(jié)算方式確認收入。成本費用核算成本核算對象和方法:公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,確定成本核算對象和成本核算方法。成本核算對象可以是產(chǎn)品品種、批次、步驟、訂單等,成本核算方法可以采用品種法、分批法、分步法等。費用核算:費用按照其性質(zhì)和用途進行分類核算,包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。銷售費用是指公司在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,如包裝費、展覽費、廣告費、裝卸費、運輸費等;管理費用是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用,如職工薪酬、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、折舊費等;財務(wù)費用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,如利息支出、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費等。六、財務(wù)會計報告報告構(gòu)成:公司的財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等;會計報表附注是對會計報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等;財務(wù)情況說明書是對公司生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)等情況的總結(jié)和說明。編制與審核:財務(wù)部門負責(zé)編制公司的財務(wù)會計報告,編制過程中應(yīng)當(dāng)嚴格遵循國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,確保報告內(nèi)容真實、準確、完整。財務(wù)會計報告編制完成后,由財務(wù)部門負責(zé)人審核簽字,并經(jīng)公司管理層審批后對外報送。披露要求:公司按照相關(guān)法律法規(guī)和

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