新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅差異對(duì)照分析版

新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析

目錄

第一章收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析

第一節(jié)收入確認(rèn)的原則

第二節(jié)銷(xiāo)售折扣、折讓

第三節(jié)視同銷(xiāo)售

第四節(jié)非貨幣性交易

第五節(jié)債務(wù)重組

第六節(jié)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入

第七節(jié)減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入

第八節(jié)在建工程試運(yùn)行收入

第九節(jié)接受捐贈(zèng)收入

第十節(jié)出售住房收入

第十一節(jié)其他收入

第十二節(jié)股權(quán)投資收益

第二章準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析

第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備

第二節(jié)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

第三節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

第四節(jié)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

第五節(jié)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第七節(jié)在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第八節(jié)委托貸款減值準(zhǔn)備

第九節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

第三章資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析

第一節(jié)固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析

一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

三、固定資產(chǎn)折舊

四、固定資產(chǎn)修理

五、固定資產(chǎn)改良

笫二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析

一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

第四章費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析

第一節(jié)借款費(fèi)用

第二節(jié)租賃費(fèi)

第三節(jié)待攤費(fèi)用

第四節(jié)籌建開(kāi)辦費(fèi)

第五節(jié)工資薪金及附加

第六節(jié)捐贈(zèng)、贊助支出

第七節(jié)罰款、違約金支出

第八節(jié)廣告費(fèi)

第九節(jié)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

第十節(jié)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

第十一節(jié)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

第十二節(jié)社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出

第十三節(jié)勞動(dòng)保護(hù)支出

第十四節(jié)住房補(bǔ)貼、住房公積金

第十五節(jié)傭金

第十六節(jié)管理費(fèi)

第五章其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)損失

第二節(jié)虧損彌補(bǔ)

第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易

一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)

二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露

第四節(jié)其他

資料:

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)

二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》國(guó)務(wù)院第137號(hào)令

三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字［1994］第003號(hào)

2003年元月

一、收入、收益的確認(rèn)

（一）收入確認(rèn)原則

制度對(duì)照:

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定

（一）銷(xiāo)售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四個(gè)條件：(-

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如存在商品質(zhì)量問(wèn)發(fā)生制為原貝

題等原因，未達(dá)成一致意見(jiàn)；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷(xiāo)售合同規(guī)定特定原入的確定與小

因買(mǎi)方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。入確定基本一

2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)為依據(jù)計(jì)算。

施控制。如仍然對(duì)商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控

制，則銷(xiāo)售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給B務(wù)的納稅義分

企業(yè)，但仍由A企業(yè)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)出讓后，利潤(rùn)由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了具體為：

該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。）1、

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，物是否發(fā)出，

就不能確認(rèn)收入。憑據(jù)，并將兼

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一-項(xiàng)2、

銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，售貨物，為為

相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。3、

上述任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。為按合同約為

（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：

4、

1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入.如勞務(wù)

發(fā)出的當(dāng)天；

的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)

5、

應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)

銷(xiāo)單位銷(xiāo)售白

的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

2、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：6、

⑴勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；銷(xiāo)售額或取徒

⑵與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)：(

⑶勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度⑻技下列方法確定：

期確定，并就

①已完工作的測(cè)量；

1、

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

合同約定的貝

③己經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

實(shí)現(xiàn)；

3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收

入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：

⑴如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)務(wù)，持續(xù)時(shí)隹

收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

的工作量確為

⑵如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本

3、

金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞

船舶等，持經(jīng)

務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；

者完成的工《

⑶如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為

當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。（四）納

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無(wú)形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確認(rèn)時(shí)，的租賃費(fèi)，任

應(yīng)遵循以下原則：收入，承租丈

1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，費(fèi)實(shí)際上也表

就不能確認(rèn)收入。

(

2、收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用工福利等方作

費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入為收入處理;

的金額能夠可靠地計(jì)量M,，能確認(rèn)收入。省的材料，女

為收入處理。

差異分析:

在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度

規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的

自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的

經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在

所得稅、增值稅、消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確

認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差

異。主要包括以下四方面；

1、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確定必須同

時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和成本的計(jì)

量問(wèn)題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和

成本的金額；

2、勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對(duì)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)

定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定

不考慮會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)

一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

3、資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需

要遵循二個(gè)原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)：稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對(duì)納稅人超過(guò)

一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入（資產(chǎn)使用

費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）。

4、利息收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合二個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)

定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（二）銷(xiāo)售折扣、折讓

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)十

銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的，

或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的暫

現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣

款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷(xiāo)售額

用；納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨

銷(xiāo)售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所彳

在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓，按扣

除折讓后的實(shí)際價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，則在實(shí)

際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。

差異分析：

1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；

稅收規(guī)定，對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣視為歸1扣，支出不得在所得稅

前扣除。

2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā).生的銷(xiāo)售折讓可以沖減收入；

稅收規(guī)定，對(duì)允許沖減俏售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷(xiāo)售額在

同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓

額。

（三）視同銷(xiāo)售

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

企業(yè)將商品分配納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)

給股東或投資者時(shí)，應(yīng)視同職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或

銷(xiāo)售計(jì)算收入（這是會(huì)計(jì)實(shí)下列行為視同銷(xiāo)售貨物：

務(wù)的處理方法，會(huì)訐制度未（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

明確規(guī)定。）；其他情況，如（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)

部門(mén)領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

品，將商品無(wú)償贈(zèng)送他人，（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

以及以商品對(duì)外投資等，應(yīng)（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位

視同銷(xiāo)售，但不計(jì)算收入，（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

而按成本轉(zhuǎn)賬。（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

納稅人發(fā)生上述第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，紅

委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

差異分析：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)?企業(yè)視同銷(xiāo)售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或

投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且

視同銷(xiāo)售范圍比稅收規(guī)定要小。

稅收對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)不兌、

營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷(xiāo)售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷(xiāo)售行為的

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷(xiāo)售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)

定征稅。

（四）非貨幣性交易

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定

（-）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)納

稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資方式交易1tl

（二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理.：值的差額確力

1、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換納

入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資方式交易白

2、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：債、以物投它

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)發(fā)票和運(yùn)輸方

賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)務(wù)征收機(jī)關(guān)北

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)一（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及其他不得在

3.在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入格作銷(xiāo)售，i-

資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以規(guī)定繳納營(yíng)工

確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

差異分析:

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；

稅法規(guī)定.對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷(xiāo)售處理,按市場(chǎng)價(jià)

格作銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差

額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

（五）債務(wù)重組

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

（-）定義：債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)（一）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企V

議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

（二）債務(wù)重組方式包括：（-）債務(wù)重組包括以下方式：

1以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金邪

2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有不

4修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還4、修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)怎

期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并

等；5、以上述兩種或者兩種以上方式

5以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡(jiǎn)稱“混合重組方（三）債務(wù)重組的損益處理

式1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)

（三）債務(wù)重組損益的處理規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓羋

1、無(wú)論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詡

2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；

務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包并

本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣

額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。

3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行

現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重

額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確

4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的賬

的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差成本。

額，確認(rèn)為資本公積。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)

5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的：的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)

如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)使

組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入0

公積；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金

重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖洞

期損失。4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)

如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，或重組稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金

債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)體

作賬務(wù)處理。債務(wù)重組損失。

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非

出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)出時(shí)，應(yīng)沖減重組后認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如

債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí),或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5

支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，的應(yīng)納稅所得額。

債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí),6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向

作為當(dāng)期收益處理。組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條

以分別按照上述第1至第5項(xiàng)的規(guī)定外

（1）經(jīng)法院裁決同意的；

（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議;

（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之

組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，

贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，

股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào):

（四）上述規(guī)定所稱公允價(jià)值是

價(jià)值。

（五）上述規(guī)定自2003年3J

差異分析：

在對(duì)債務(wù)重組的處理上，會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對(duì)債務(wù)重組收益

（或損失）的確認(rèn)不同。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益,

但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債

務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公

允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組

損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。

在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所

得或（損失），并對(duì)各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。

對(duì)債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難

的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，在不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。

（/'、）國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

作為投資收益，（一）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得

計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。（對(duì)試行國(guó)債凈價(jià)交易的，自2001年7月1日起，納稅人在付1

利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息口或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息i

利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管才

交割單。）

（二）金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)債未到兌付期而銷(xiāo)售

得稅。購(gòu)買(mǎi)（包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債;

相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

差異分析：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額:

稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息

收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

（七）減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)

企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

企業(yè)利潤(rùn)總額，（-）對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除E

包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接）

益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅：對(duì)先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅I

凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、i

的增值稅，或按銷(xiāo)量或工作一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收他

定額計(jì)算并按期給予的定1、企業(yè)自營(yíng)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)】

額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，免征消費(fèi)稅）

扶持的領(lǐng)域而給予的其他2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消

形式的補(bǔ)貼。因此，減免、字第83號(hào)），在計(jì)尊消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)秋退

返回稅款和補(bǔ)貼收入屬于潤(rùn)征收企業(yè)所得稅.

企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。3、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷(xiāo)售成

稅。

4、自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一般納稅人t

品，自行生產(chǎn)的集成目路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%或6%的部分實(shí)行即彳

究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,

差異分析：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作

“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分；

稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）、國(guó)家財(cái)政性

補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際

收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,

不征收企業(yè)所得稅的減供或返還稅款、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。加：企

業(yè)自營(yíng)出口貨物所獲得的增值稅退稅款:生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)

稅退稅款；自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%

或6%的部分即征即退稅款等。

（八）在建工程試運(yùn)行收入

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)歷

企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,

運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入接沖減在建工程成本。

在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)

計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

差異分析：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，直接沖減

工程成本；

稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。

（九）接受捐贈(zèng)

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

企業(yè)接受的捐納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售i:

贈(zèng),增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅目

固定資產(chǎn)等）和資本公積，用）；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清手

不作為收益。算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

差異分析：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。

稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出售

該資產(chǎn)或清算時(shí)，按規(guī)定計(jì)算后計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)納稅人接受貨幣捐贈(zèng)的處理，稅法

沒(méi)有作明確的規(guī)定。

（十）出售住房收入

制度對(duì)照：

新會(huì)計(jì)制度規(guī)

企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

按照企業(yè)固定（一）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1

資產(chǎn)出售處理。住房基

金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在科

取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額跳

數(shù)，年終經(jīng)過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可彳

公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。

如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大,

公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工1

前已出售的職工住房損失可經(jīng)市、縣國(guó)稅局審核后上報(bào)省局，由省局上報(bào)總1

（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住反

減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有亍

所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)4

差異分析：

會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理:

稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處

理.。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不

得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)

金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納

稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。

（十一）其他收入

制度對(duì)照:

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企4

企業(yè)應(yīng)將由于債權(quán)單位撤消或其他原因而無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付

直接轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積”，不作為企業(yè)收益?？钍杖耄镔Y及現(xiàn)金的溢余收入,

入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)￡

業(yè)所得校。

差異分析:

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公枳--其他資本公

積”，不作為企業(yè)收益；

稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入,

罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均

應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

（十二）股權(quán)投資收益

制度對(duì)照:

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政:

企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：

的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額，作（"）國(guó)內(nèi)股權(quán)投資所得的處理

為企業(yè)利潤(rùn)。1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)才

（一）短期股權(quán)投資配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資4

1、短期投資購(gòu)入時(shí)，如果買(mǎi)價(jià)中包括率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收汾

已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入主

領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從取得的成本中扣除，作為企業(yè)所得稅。

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)入賬：2、被投資企業(yè)分配給投資方企處的全部貨幣

2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用）

利或利息，除已記入“應(yīng)收股利〃或“應(yīng)收利息"科業(yè)的分配支付額。

目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實(shí)際收到時(shí)，沖減貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定

投資的賬面價(jià)值；括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)

3、短期投資持有期間所獲得的股票股資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，不作被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在F

賬務(wù)處理，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)拿

4、短期投資處置時(shí)，將短期投資的賬3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中,

面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積不

益。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

（-）長(zhǎng)期股權(quán)投資4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性9

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況.分別采公允價(jià)值確定投資所得.企皿取得的股熱,按股票票作

用成本法或權(quán)益法核算。

5、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資

采用成本法時(shí)，除追加或收回投資

產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的音

外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。票，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時(shí)，將其分解》

被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為

和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算價(jià)

當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于

上述對(duì)外投資時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一

所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈

稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，

利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的

個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始

6、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按

投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資

后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資n

凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超丈

規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按（二）境外投資所得的處理

被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分

1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算：

得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。

應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納彳

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除

投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額X

供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為