XXXX年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

133/133會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育專用資料二0一二年目錄《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》講解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法》2012-2013年頒發(fā)的有關(guān)稅務(wù)文件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表

第一章總則第一條為了標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。第三條合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。第二章根本要求第四條現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。第五條現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，以下各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短工程的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（三）金融企業(yè)的有關(guān)工程，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買(mǎi)入與賣(mài)出等。第六條自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。第七條外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。第三章經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。第九條有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過(guò)以下途徑之一取得：（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。（二）根據(jù)以下工程對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢(qián)以及其他工程進(jìn)行調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付工程的變動(dòng)；2.固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金工程；3.屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金工程。第十條經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：（一）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費(fèi)返還；（三）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（四）購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（七）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況，合理確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量工程的類別。第四章投資活動(dòng)現(xiàn)金流量第十二條投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。第十三條投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：（一）收回投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（五）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（六）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（七）投資支付的現(xiàn)金；（八）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（九）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第五章籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量第十四條籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第十五條籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；（二）取得借款收到的現(xiàn)金；（三）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（四）歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（六）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第六章披露第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的以下工程：（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（二）固定資產(chǎn)折舊；（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用；（七）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（八）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（九）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；（十三）存貨；（十四）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程；（十五）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的以下信息：（一）取得或處置價(jià)格；（二）取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的局部；（三）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金；（四）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的以下信息：（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。（二）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)置日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。二、現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的現(xiàn)金流量表格式。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量2表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。（一）一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表會(huì)企3表編制單位： 年月 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（二）商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表會(huì)商銀3表編制單位： 年月 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額向中央銀行借款凈增加額向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)客戶貸款及墊款凈增加額存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（三）保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表保3表編制單： 年月 位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額保戶儲(chǔ)金及投資款凈增加額收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金支付保單紅利的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資支付的現(xiàn)金質(zhì)押貸款凈增加額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（四）證券公司現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表會(huì)證3表編制單： 年月 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金拆入資金凈增加額回購(gòu)業(yè)務(wù)資金凈增加額收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)支付利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額三、現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類企業(yè)。（一）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。補(bǔ)充資料本期金額上期金額1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以－號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以－號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以－號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以－號(hào)填列）投資損失（收益以－號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以－號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以－號(hào)填列）存貨的減少（增加以－號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少（增加以－號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加（減少以－號(hào)填列）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下格式披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息：項(xiàng)目金額一、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息：．取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的價(jià)格．取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物減：子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物．取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額．取得子公司的凈資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債二、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息：．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的價(jià)格．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物減：子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額．處置子公司的凈資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露格式如下：項(xiàng)目本期金額上期金額一、現(xiàn)金其中：庫(kù)存現(xiàn)金可隨時(shí)用于支付的銀行存款可隨時(shí)用于支付的其他貨幣資金可用于支付的存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng)拆放同業(yè)款項(xiàng)二、現(xiàn)金等價(jià)物其中：三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額其中母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》講解第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和開(kāi)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)，及時(shí)支付工資、歸還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。現(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一現(xiàn)金流量表》(以下簡(jiǎn)稱〞現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則〞)標(biāo)準(zhǔn)了現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)。合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的作用主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括：1.庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目的核算內(nèi)容一致。2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款〞科目核算內(nèi)容根本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金〞科目核算內(nèi)容一致。(二)現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短〞一般是指從購(gòu)置日起3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)置短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即，①期限短；②流動(dòng)性強(qiáng)；③易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。(三)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范圍確實(shí)定和變更不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同，例如，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行可隨時(shí)支取的備付金、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)、同業(yè)間買(mǎi)入返售證券、短期國(guó)債投資等。根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理。三、現(xiàn)金流量的分類及列示(一)現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價(jià)物，下同)形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)置3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。（新增分段）根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)置商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理買(mǎi)賣(mài)證券等。2.投資活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資〞排除在投資活動(dòng)外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。3.籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及歸還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊工程，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。比方，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果特殊工程的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他〞工程，不單列工程。(二)現(xiàn)金流量的列示通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，以下各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：1.代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短工程的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例如，證券公司代收的客戶證券買(mǎi)賣(mài)交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。2.金融企業(yè)的有關(guān)工程，主要指期限較短、流動(dòng)性強(qiáng)的工程。對(duì)于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，主要包括再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額；對(duì)于證券公司而言，主要包括自營(yíng)證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。上述這些工程由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序(一)直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。(二)工作底稿法或Ｔ型賬戶法在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表工程為基礎(chǔ)從“營(yíng)業(yè)收入〞開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表工程逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞有關(guān)工程。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)局部。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。2.Ｔ型賬戶法采用Ｔ型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以Ｔ型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。Ｔ型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金工程(包括資產(chǎn)負(fù)債表工程和利潤(rùn)表工程)分別開(kāi)設(shè)Ｔ型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各相關(guān)賬戶。如果工程的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和工程余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞Ｔ型賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)局部，左邊記現(xiàn)金流人，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)人期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表工程為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金工程的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)人各Ｔ型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)人的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞Ｔ型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。本章著重講解了現(xiàn)金流量表的編制要求和方法。第二節(jié)現(xiàn)金流量表編制一、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的工程主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等工程。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)工程的編制1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)置者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。本工程可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的記錄分析填列?！纠?2－1】甲企業(yè)本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷(xiāo)的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000－60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000－400000－20000)580000減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002.收到的稅費(fèi)返還本工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列【例32－2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還595003.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“管理費(fèi)用〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞等科目的記錄分析填列。4.購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購(gòu)置材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化局部，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞等科日的記錄分析填列。【例32－3】甲公司本期購(gòu)置原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購(gòu)置工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)置原材料支付的價(jià)款150000加：本期購(gòu)置原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000本期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2755005.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的效勞，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在〞購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和效勞對(duì)象，分別在〞購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞和〞支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000。6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本工程反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目分析填列?！纠?2－5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000－120000)160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)32940007.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)工程的編制1.收回投資收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本工程反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)工程反映。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－6】甲企業(yè)出售某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額480000加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金(410000－60000)350000本期收回投資所收到的現(xiàn)金8300002.取得投資收益收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本工程中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本工程中反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞、“投資收益〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額2000000元，其中1500000萬(wàn)元投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用本錢(qián)法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(800000×25%)200000取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(200000×l0%)20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金2200003.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本工程中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。【例32－8】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30000元，該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用280本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297204.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的局部，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中。5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)置機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“工程物資〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－9】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬1800000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160000，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購(gòu)置房屋支付的現(xiàn)金1800000加：為在建工程購(gòu)置材料支付的現(xiàn)金160000本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19600007.投資支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；收回購(gòu)置股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－10】甲企業(yè)以銀行存款2000000元投資于A企業(yè)的股票。此外，購(gòu)置某銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為204000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于某銀行金融債券的現(xiàn)金總額204000本期投資所支付的現(xiàn)金22040008.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的局部，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購(gòu)置一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)置方全部以現(xiàn)金支付或一局部以現(xiàn)金支付而另一局部以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的局部減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映?！纠?2－11】甲企業(yè)購(gòu)置丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：表32一1資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150000300000150000060000050000短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400000500000200000200000100000資產(chǎn)總額負(fù)債及所有者權(quán)益總額該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)置子公司出價(jià)1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000購(gòu)置子公司支付的現(xiàn)金凈額13500009.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)工程的編制1.吸收投資收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；工程可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)〞、“資本公積〞、“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－12】甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份1000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15000元。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1085000其中：發(fā)行總額（1000000×1.1）1100000減：發(fā)行費(fèi)用15000本期吸收投資收到的現(xiàn)金10850002.借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長(zhǎng)期借款〞、“交易性金融負(fù)債〞、“應(yīng)付債券〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4.歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長(zhǎng)期借款〞、“交易性金融負(fù)債〞、“應(yīng)付債券〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本工程中反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“利潤(rùn)分配〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、〞在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠?2－13】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12000元。本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21000－12000)9000本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金590006.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！纠?2－14】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10000美元，款項(xiàng)已收到，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5000美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金10000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.90)×0.03匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額300(元)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金5000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.92)×0.01匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額50(元)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額250(元)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金79000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金39600經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~39400匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39650現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000×7.93)39650銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞工程數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〞三項(xiàng)之和比較，其差額即為〞匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額〞。二、商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制，除以下工程外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額本工程反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)以及非同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款的凈增加額。本工程可以根據(jù)“吸收存款〞、“同業(yè)存放〞等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加工程，例如，本工程可以分解成“吸收活期存款凈增加額〞、“吸收活期存款以外的其他存款〞、“支付活期存款以外的其他存款〞、“同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額〞等工程。(二)向中央銀行借款凈增加額本工程反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。本工程可以根據(jù)“向中央銀行借款〞科目的記錄分析填列。(三)向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額本工程反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)而支付的現(xiàn)金后的凈額。本工程可以根據(jù)“拆入資金〞和“拆出資金〞等科目的記錄分析填列。本工程如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出類中單獨(dú)列示。(四)收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金本工程反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額。本工程可以根據(jù)“利息收入〞、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞、“應(yīng)收利息〞等科目的記錄分析填列。(五)客戶貸款及墊款凈增加額本工程反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額。本工程可以根據(jù)“貸款〞、“貼現(xiàn)資產(chǎn)〞、“貼現(xiàn)負(fù)債〞等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加工程，例如，本工程可以分解成“收回中長(zhǎng)期貸款〞、“發(fā)放中長(zhǎng)期貸款〞、“發(fā)放短期貸款凈增加額〞、“墊款凈增加額〞等工程。(六)存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額本工程反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)的凈增加額。本工程可以根據(jù)“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“存放同業(yè)〞等科目的記錄分析填列。(七)支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金本工程反映商業(yè)銀行本期支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金。本工程可以根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出〞等科目的記錄分析填列。(八)發(fā)行債券收到的現(xiàn)金本工程反映商業(yè)銀行發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額，本工程可以根據(jù)“應(yīng)付債券〞等科目的記錄分析填列。三、保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表的編制保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表的編制，除以下工程外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金本工程反映保險(xiǎn)公司本期收到的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金凈額。包括本期收到的原保險(xiǎn)保費(fèi)收入、本期收到的前期應(yīng)收原保險(xiǎn)保費(fèi)、本期預(yù)收的原保險(xiǎn)保費(fèi)和本期代其他企業(yè)收取的原保險(xiǎn)保費(fèi)，扣除本期保險(xiǎn)合同提前解除以現(xiàn)金支付的退保費(fèi)。本工程應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“保費(fèi)收入〞“退保金〞等科目的記錄分析填列。(二)收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額本工程反映保險(xiǎn)公司本期從事再保業(yè)務(wù)實(shí)際收支的現(xiàn)金凈額。本工程可以根據(jù)“銀行存款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“應(yīng)付分保賬款〞等科目的記錄分析填列。（三）保戶儲(chǔ)金及投資款凈增加額本工程反映保險(xiǎn)公司向投保人收取的以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收人的儲(chǔ)金，以及以投資收益作為保費(fèi)收人的投資保障型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資本金，減去保險(xiǎn)公司向投保人返還的儲(chǔ)金和投資本金后的凈額。本工程可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“保戶儲(chǔ)金〞等科目的記錄分析填列。（四）支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金本工程反映保險(xiǎn)公司本期實(shí)際支付原保險(xiǎn)合同賠付的現(xiàn)金。本工程應(yīng)根據(jù)“賠付支出〞等科目的記錄分析填列。(五)支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金本工程反映保險(xiǎn)公司本期實(shí)際支付手續(xù)費(fèi)及傭金等現(xiàn)金。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出〞等科目的記錄分析填列。(六)質(zhì)押貸款凈增加額本工程反映保險(xiǎn)公司本期發(fā)放保戶質(zhì)押貸款的現(xiàn)金凈額。本工程可以根據(jù)“貸款〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。保險(xiǎn)公司可以單獨(dú)設(shè)置“處置損余物資收到的現(xiàn)金凈額〞和“代位追償款收到的現(xiàn)金〞等工程，或者在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。四、證券公司現(xiàn)金流量表的編制證券公司現(xiàn)金流量表的編制，除以下工程外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額本工程反映證券公司本期自行買(mǎi)賣(mài)交易性金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈增加額。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞等科目的記錄分析填列。本工程如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出類工程中單獨(dú)列示。(二)拆入資金凈增加額本工程反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)而支付的現(xiàn)金后的凈額。本工程可以根據(jù)“拆人資金〞、“拆出資金〞等科目的記錄分析填列。本工程如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出類工程中列示。(三)回購(gòu)業(yè)務(wù)資金凈增加額本工程反映證券公司本期按回購(gòu)協(xié)議賣(mài)出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售給賣(mài)出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的現(xiàn)金后的現(xiàn)金增加額。本工程可以根據(jù)“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)〞、“賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款〞等科目的記錄分析填列。本工程如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出類工程中單獨(dú)列示。證券公司可以根據(jù)需要將本工程分為“買(mǎi)入返售證券收到的現(xiàn)金凈額〞、“賣(mài)出回購(gòu)證券支付的現(xiàn)金凈額〞等工程列示。此外，證券公司還可以根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“代理買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈額〞、“代理兌付債券的現(xiàn)金凈額〞等工程，以反映證券公司從事代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第三節(jié)現(xiàn)金流量表附注一、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。。（取消分段）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等工程。(一)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除工程，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本工程可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的局部，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的局部，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售本錢(qián)予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的局部，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本工程可根據(jù)“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)折耗〞、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊〞科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷(xiāo)時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的巳變現(xiàn)的局部，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的局部，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。這個(gè)工程可根據(jù)〞累計(jì)攤銷(xiāo)〞、〞長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目的貸方發(fā)生額分析填列。4、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本工程可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“－〞號(hào)填列?！纠?2－15】20×7年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－(180000－110000)］。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。5.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本工程可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列?！纠?2－16】20×7年度，甲企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130000元，已提折舊120000元；報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢損失為80000元［(130000－120000)＋(180000－110000)］。固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢損失80000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。6.公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本工程可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?！纠?2－17】20×6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，20×7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，20×7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬(wàn)元。這5萬(wàn)元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局部，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本工程可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－〞號(hào)填列?！纠?2－18】20×7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350000元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為50000元，屬于籌資活動(dòng)的為300000元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用300000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。8.投資損失(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本工程可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益〞工程的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－〞號(hào)填列。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)〞工程期初、期末余額分析填列?！纠?2－19】20×7年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；20×7年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為125000元，增加了7500元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的7500元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減。10.遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表〞遞延所得稅負(fù)債〞工程期初、期末余額分析填列。11.存貨的減少(減：增加)期末存貨比期初存貨減少，說(shuō)明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程耗用的存貨有一局部是期初的存貨，耗用這局部存貨并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還剩余了一局部，這局部存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過(guò)程還涉及應(yīng)付工程，這一因素在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加(減：減少)〞中考慮。本工程可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨〞工程的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一〞號(hào)填列。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。【例32－20】20×7年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；20×7年12月31日，存貨余額為360000元；20×7年度，存貨增加了160000元(360000－200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。12.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少(減：增加)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的局部，以及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程期初余額，說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程期初余額，說(shuō)明本期銷(xiāo)售收入中有一局部沒(méi)有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這局部銷(xiāo)售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－〞號(hào)填列?！纠?2－21】20X7年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；20×7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；20×7年度內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程年末比年初增加了170000元［(950000－750000)＋(200000－230000)］。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程增加金額170000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加(減：減少)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的局部，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程期初余額，說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一局部沒(méi)有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷(xiāo)售本錢(qián)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程期初余額，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售本錢(qián)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－〞號(hào)填列。【例32－22】20×7年1月1日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為600000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付職工薪酬為10000元，應(yīng)交稅費(fèi)為60000元；20×7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為850000元，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付職工薪酬為15000元，應(yīng)交稅費(fèi)為40000元；20×7年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程年末比年初增加了145000元[（850000－600000）＋(300000－390000)＋(15000－10000)＋(40000－60000)]。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程增加金額145000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)的披露不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入〞長(zhǎng)期應(yīng)付款〞賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。二、影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露（一）企業(yè)