2023年財會金融-注冊會計師-審計（官方）考試歷年真題甄選版帶答案

2023年財會金融-注冊會計師-審計（官方）考試歷年真題甄選版帶答案（圖片大小可自由調整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.6.下列有關了解內部控制與控制測試的說法中,錯誤的是()。

A、注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行有效性

B、了解內部控制包括評價控制的設計和確定控制是否有效運行

C、在了解內部控制是否得到執(zhí)行時,注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點

D、如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制,注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性

答案：B

解析：解析:了解內部控制包括評價控制的設計,并確定其是否得到執(zhí)行;控制測試的目的是評價控制是否有效運行,選項B錯誤。2.2.針對其他信息存在重大錯報,以下注冊會計師的應對措施中,錯誤的是()。

A、針對其他信息存在重大錯報,注冊會計師應當要求管理層更正其他信息

B、針對其他信息存在重大錯報但管理層已經更正,注冊會計師應當確定管理層的更正已經完成

C、針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正,如果注冊會計師在審計報告日后發(fā)現(xiàn),則不應當承接下一個年度財務報表審計業(yè)務

D、針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正,如果注冊會計師在審計報告日前發(fā)現(xiàn)且與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,則應當考慮對審計報告的影響,甚至在相關法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務約定

答案：C

解析：解析:審計報告日后,針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正,注冊會計師應當考慮其法律權利和義務,并采取恰當?shù)拇胧?采取的措施包括:(1)向管理層提供一份新的或修改后的審計報告,其中指出其他信息的重大錯報;(2)提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報;(3)與監(jiān)管機構或相關職業(yè)團體溝通未更正的重大錯報;(4)考慮對持續(xù)承接業(yè)務的影響。3.4.下列關于識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中,不正確的是()。

A、在內部控制審計中,注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素,與財務報表審計中考慮的因素不相同

B、在確定某賬戶、列報是否重要和某認定是否相關時,注冊會計師應當將所有可獲得的信息加以綜合考慮

C、注冊會計師不僅應當在重要賬戶或列報層面考慮風險,而且應當深入賬戶或列報的成份

D、如果某賬戶或列報金額不重大,但受舞弊風險的影響,注冊會計師可能將其確定為重要賬戶或列報

答案：A

解析：解析:在內部控制審計中,注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素,與財務報表審計中考慮的因素相同。4.1.以下審計程序中,不屬于分析程序的是()。

A、根據增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入

B、分析樣本誤差后,根據抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差

C、將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較

D、將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比,判斷關聯(lián)方交易的總體合理性

答案：B

解析：解析:選項B屬于抽樣結果評價內容,而非分析程序。5.6.下列有關作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中,錯誤的是()。

A、如果使用有別于管理層的假設或方法,注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法

B、注冊會計師不可能將區(qū)間估計的區(qū)間縮小直至審計證據指向點估計

C、注冊會計師的點估計或區(qū)間估計,是指從審計證據中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間

D、對于某些特定行業(yè),可能難以將區(qū)間縮小至低于某一金額,可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

答案：B

解析：解析:在極其特殊的情況下,注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據指向點估計6.7.【單項選擇題】關于函證方式的選擇和判斷,以下說法中,不恰當?shù)氖?)。

A、對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函,被詢證者可能對所列示信息不加核實就回函確認

B、如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函,則說明所函證信息存在錯誤

C、對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息的積極式詢證函,可能由于被詢證者需要作出更多的努力而導致回函率降低

D、未收到消極式詢證函回函提供的審計證據,遠不如積極式詢證函的回函提件的審計證據有說服力

答案：B

解析：解析:選項B不恰當。注冊會計師在采用積極的函證方式時,沒有收到回函,可能是由于被詢證者根本不存在,或是由于被詢證者沒有收到詢證函,也可能是由于被詢證者沒有理會詢證函,因此,無法證明所函證信息是否正確。7.1.D注冊會計師實施的下列程序中,屬于控制測試程序的是()。

A、取得銀行存款余額調節(jié)表并檢查未達賬項的真實性

B、檢查銀行存款收支的正確截止

C、檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表

D、了解被審計單位供應商付款審批流程的相關內部控制

答案：C

解析：解析:選項AB屬于實質性程序,選項D為了解被審計單位內部控制而執(zhí)行的穿行測試,不屬于控制測試。8.25.【單項選擇題】下列有關前任注冊會計師和后任注冊會計師的說法中,錯誤的是()。

A、前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發(fā)生變更時的情況而言的,也就是說,在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下,同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

B、前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起,但需征得被審計單位的同意,接受委托前的溝通應當采用書面方式

C、前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密,即使未接受委托,后任注冊會計師仍應履行保密義務

D、如果接受委托前,后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通中發(fā)現(xiàn)被審計單位過分考慮將會計師事務所的審計收費維持在盡可能低的水平,且對審計范圍進行不適當限制,后任注冊會計師可能需要考慮決定不接受委托

答案：B

解析：解析:選項B錯誤。前后任注冊會計師溝通可以采用書面或口頭的方式。9.12.下列程序中,通常不用于評估舞弊風險的是()。

A、詢問治理層、管理層和內部審計人員

B、考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

C、實施實質性分析程序

D、組織項目組內部討論

答案：C

解析：解析:注冊會計師應當評價在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時,所識別出的異?；蚱x預期的關系,是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在此階段,主要體現(xiàn)為分析程序運用于風險評估,而非實質性程序。10.1.【單項選擇題】下列關于職業(yè)道德基本原則的保密原則的說法中,錯誤的是()。

A、會員應當對所在會計師事務所、工作單位內部的涉密信息保密

B、在法律法規(guī)或職業(yè)準則允許時,會員可以不經客戶授權,向會計師事務所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息

C、會員接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查時,應在征得客戶的同意后,才能答復協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調查

D、法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益時,會員可以披露涉密信息

答案：C

解析：解析:會員在接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查時,可以披露涉密信息,答復其詢問和調查。11.4.【單項選擇題】下列關于審計工作底稿的記錄要求的說法中,錯誤的是()。

A、注冊會計師必須在審計工作底稿中記錄測試的具體項目或事項的識別特征

B、審計工作底稿中應當注明項目質量復核人員

C、如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質的具體審計程序或事項,并且編制在同一個索引號中,可僅在審計工作底稿的第一頁上記錄執(zhí)行人員和復核人員并注明日期

D、審計工作的復核人員、復核的日期和范圍均必須記錄在審計工作底稿中

答案：B

解析：解析:選項B錯誤,在需要項目質量復核的情況下,需要注明項目質量復核人員及復核的日期,如果不需要項目質量復核,則不需要注明。12.2.接受審計委托后,后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,前任注冊會計師在決定向后任注冊會計師提供工作底稿時,一般可考慮進一步從被審計單位獲取一份確認函,以便()。

A、就審計工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見

B、防止后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行業(yè)審計收費水平的事實

C、降低后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

D、降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性

答案：D

解析：解析:選項D正確,如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿,一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函,以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。13.1.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息,以下說法中,錯誤的是()。

A、注冊會計師應當閱讀并考慮其他信息

B、如果部分文件在審計報告日后才能取得,要求管理層提供書面聲明,聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C、通過與管理層討論,確定哪些文件組成年度報告,以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D、其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

答案：B

解析：解析:選項B錯誤,管理層應當聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師。14.1.下列有關集團項目組評價審計證據的充分性和適當性的說法中,錯誤的是()。

A、集團項目組應當評價,通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作,是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據,作為形成集團審計意見的基礎

B、如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據作為形成集團審計意見的基礎,集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

C、如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據作為形成集團審計意見的基礎,應當直接由集團項目組對組成部分財務信息實施程序

D、集團項目合伙人應當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據的情況下對集團審計意見的影響,從而確定集團財務報表整體是否存在重大錯報

答案：C

解析：解析:如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據作為形成集團審計意見的基礎,集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行,集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序,選項C錯誤。15.5.【單項選擇題】當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時,下列各項審計程序中,通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是()。

A、獲取被審計單位管理層的書面聲明

B、與被審計單位治理層討論

C、向被審計單位內部法律顧問咨詢

D、向會計師事務所的法律顧問咨詢

答案：A

解析：解析:選項A,書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據。16.6.下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的重大錯報風險的說法中,錯誤的是()。

A、注冊會計師可以將超出被審計單位正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險

B、超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易,特別是臨近會計期末發(fā)生的、在作出“實質重于形式”判斷方面存在困難的重大關聯(lián)方交易,為被審計單位編制虛假財務報告提供了機會

C、如果被審計單位開展超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易,并且關聯(lián)方作為配合被審計單位管理層特定目的開展該交易,很可能表明存在舞弊風險因素

D、注冊會計師應當將超出被審計單位正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險

答案：A

解析：解析:選項A錯誤,注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。17.3.下列關于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制的說法中,錯誤的是()。

A、管理層和治理層凌駕于控制之上的風險普遍存在且不同企業(yè)的風險水平相同

B、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制,對所有企業(yè)保持有效的財務報告相關的內部控制都有重要的影響

C、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制屬于企業(yè)層面的內部控制

D、內部舉報投訴制度屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制

答案：A

解析：解析:在不同的企業(yè),管理層和治理層凌駕于內部控制之上的風險水平不同。18.2.A注冊會計師作為項目合伙人審計甲上市公司2015年、2016年、2017年的財務報表,則一般情況下,A注冊會計師最多還可以審計甲公司財務報表的年數(shù)是()。

A、2018年

B、2018年和2019年

C、2018年、2019年和2020年

D、無限年

答案：B

解析：解析:如果審計客戶屬于公眾利益實體,執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年選項A,截止2018年任職時間僅為4年,題干中問最多還可以審計的時間;選項B,截止2019年任職時間剛好為5年,符合題意;選項C,截止2020年任職時間為6年,超出準則規(guī)定選項D,該說法與準則不符。綜上,本題應選B。19.4.注冊會計師在評價一項控制缺陷是否可能導致錯報時,下列說法中,正確的是()。

A、注冊會計師需要將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間

B、控制缺陷之間的相互作用不影響對控制缺陷的評價

C、如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報,錯報發(fā)生的概率會增加

D、在存在多項控制缺陷時,這些缺陷從單項看不重要,組合起來可能構成重大缺陷,也可能相互抵消

答案：C

解析：解析:評價控制缺陷是否可能導致錯報時,注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間,選項A錯誤;注冊會計師在評價一項控制缺陷是否可能導致錯報時,需要考慮控制缺陷之間的相互作用,選項B錯誤;在存在多項控制缺陷時,即使這些缺陷從單項看不重要,但組合起來也可能構成重大缺陷,通常不會相互抵消,選項D錯誤。20.4.下列有關總體應對措施的說法中,錯誤的是()。

A、薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響,應當采取總體應對措施

B、總體應對措施,對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響

C、存在與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關的重大錯報風險,應當采取總體應對措施

D、對擬實施的進一步審計程序增加不可預見性的程度無需量化

答案：C

解析：解析:選項C錯誤,存在財務報表層次重大錯報風險,應當采取總體應對措施。21.1.【單項選擇題】被審計單位A公司屬于生產制造業(yè)，甲注冊會計師在進行風險評估時發(fā)現(xiàn)存在控制利潤以達到少交稅金的風險，下列控制測試可以發(fā)現(xiàn)虛構生產成本的是（）。

A、檢查領料單、生產通知單、工時記錄表等原始憑證的順序編號

B、觀察存貨盤點現(xiàn)場

C、檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發(fā)料表等原始憑證

D、重新計算各項費用的歸集和分配

答案：C

解析：解析:選項A屬于檢查完整性的控制測試；選項B屬于檢查存貨的存在、完整性認定，而非生產成本；選項D屬于細節(jié)測試而非控制測試。22.6.【單項選擇題】注冊會計師對被審計單位2018年1月1日至2018年9月30日財務報表進行審計,并于2018年11月17日出具審計報告。下列各項中,管理層在編制2018年1月1日至2018年9月30日財務報表時,評估其持續(xù)經營能力應當涵蓋的最短期間是()。

A、2018年11月18日至2019年11月17日期間

B、2018年11月18日至2021年11月17日期間

C、2018年10月1日至2019年9月30日期間

D、2018年10月1日至2021年9月30日期間

答案：C

解析：解析:管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間。23.17.【單項選擇題】下列關于注冊會計師對審計證據的評價的說法中,錯誤的是()。

A、用作審計證據的信息與相關認定之間的關系不影響審計證據的可靠性

B、審計工作涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?/p>

C、注冊會計師應當考慮生成和維護用作審計證據的信息的相關控制的有效性

D、如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證,與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力

答案：B

解析：解析:選項B錯誤,審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜摇?4.1.【單項選擇題】在存貨審計中，以下做法中正確的是（）。

A、對于所有權不屬于被審計單位的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍

B、如果觀察程序表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計師可以據此減少所需檢查的存貨項目

C、為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與被審計單位相關人員進行溝通，確定將抽取檢查的項目

D、檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的準確性

答案：B

解析：解析:對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍，選項A錯誤；注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應有的效果，選項C錯誤；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是準確性，選項D錯誤。25.3.下列關于非財務報告內部控制重大缺陷的說法中,正確的是()。

A、如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的,注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通,提醒企業(yè)加以改進,并在內部控制審計報告中說明

B、如果非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內部控制審計報告中說明

C、如果非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,并在內部控制審計報告中增加強調事項段說明相關情況

D、如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的,注冊會計師無須與企業(yè)進行溝通

答案：B

解析：解析:如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷,注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內部審計報告中說明,選項A、D錯誤;如果非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露,提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,選項C錯誤。26.1.下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中,錯誤的是()

A、注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報

B、除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報

C、注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

D、除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應當及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通

答案：D

解析：解析:注冊會計師應當及時與適當層級的管理層溝通審計過程中累積的所有錯報(即不低于明顯微小錯報臨界值的錯報),注冊會計師并不需要溝通其發(fā)現(xiàn)的所有錯報,故選項D錯誤。27.2.有關信息技術對企業(yè)內部控制的影響,以下說法中,錯誤的是()。

A、信息技術導致內部控制的目標發(fā)生了改變

B、信息技術導致內部控制的形式發(fā)生了改變

C、信息技術導致內部控制的內涵發(fā)生了改變

D、信息技術改進了內部控制,同時也產生了特定的風險

答案：A

解析：解析:選項A錯誤,在信息技術環(huán)境下,內部控制雖然在形式及內涵方面發(fā)生了變化,但內部控制的目標并沒有發(fā)生改變。28.10.【單項選擇題】下列有關審計工作底稿復核的說法中,錯誤的是()。

A、審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名和復核時間

B、項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

C、會計師事務所應當對上市實體財務報表審計業(yè)務實施項目質量復核

D、應當由項目組內經驗較為豐富的人員復核經驗較為缺乏的人員編制的審計工作底稿

答案：B

解析：解析:項目合伙人無須復核所有審計工作底稿,項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿,包括與下列方面相關的工作底稿:①重大事項;②重大判斷,包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷,以及得出的結論;③根據項目合伙人的職業(yè)判斷,與項目合伙人的職責有關的其他事項。29.2.下列關于內部控制審計基準日的說法中,不正確的是()。

A、內部控制審計基準日是指注冊會計師評價內部控制在某一時日是否有效所涉及的基準日

B、內部控制審計基準日即最近一個會計期間截止日

C、注冊會計師只需測試基準日這一天的內部控制

D、注冊會計師對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見

答案：C

解析：解析:注冊會計師對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見,并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內部控制,而是需要考察足夠長一段時間內部控制設計和運行的情況。30.2.關于無保留意見內部控制審計報告的說法中,不正確的是()。

A、引言段應當說明企業(yè)的名稱和內部控制已經過審計

B、審計報告中包含內部控制固有局限性的說明段

C、審計報告的日期不應晚于董事會認可對內部控制及評價報告的責任且已批準評價報告的日期

D、在整合審計中,注冊會計師對內部控制審計報告和財務報表審計報告需要簽署相同的日期

答案：C

解析：解析:審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(包括董事會認可對內部控制及評價報告的責任且已批準評價報告的證據),并在此基礎上對內部控制的有效性形成審計意見的日期二.多選題(共30題)1.13.【多項選擇題】下列情形中,可能產生利益沖突的有()。

A、同時為兩方提供某項資產的估值服務,而這兩方針對該資產處于對立狀態(tài)

B、建議客戶投資一家企業(yè),而注冊會計師的主要近親屬在該企業(yè)擁有經濟利益

C、同時為兩家客戶提供建議,而這兩家客戶是收購同一家公司的競爭對手,并且注冊會計師的建議可能涉及雙方相互競爭的立場

D、建議客戶買入一項產品或服務,但同時與該產品或服務的潛在賣方訂立傭金協(xié)議

答案：ABCD

解析：解析:2.6.當財務報表中列報對應數(shù)據時,注冊會計師對下列有關比較信息的審計事項判斷不正確的有()。

A、如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計,則應當在審計意見中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據出具的審計報告

B、由于對上期財務報表中影響比較信息的重大錯報已更正并作了重述,注冊會計師要求管理層僅就本期財務報表提供書面聲明

C、如果對應數(shù)據無錯報且未對對應數(shù)據作出任何重述,注冊會計師的審計意見通常不提及對應數(shù)據

D、在審計對應數(shù)據時,注意到影響上期財務報表的重大錯報,注冊會計師應首先與治理層進行討論

答案：ABD

解析：解析:選項A,如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計,注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據出具的審計報告。當決定提及時,應當在審計報告的其他事項段中說明。選項B,對上期財務報表中影響比較信息的重大錯報進行更正而作出的任何重述,注冊會計師需要要求管理層提供特別書面聲明。選項C,當財務報表中列報對應數(shù)據時,由于審計意見是針對包括對應數(shù)據的本期財務報表整體的,審計意見通常不提及對應數(shù)據。選項D,在審計中發(fā)現(xiàn)的財務報表的重大錯報,都是首先考慮與管理層討論。3.22.【多項選擇題】下列各項中,屬于檢查性控制的有()。

A、管理層復核根據預期信用損失計提的應收賬款壞賬準備

B、應付憑單部門檢查付款憑單計算的正確性

C、期末盤點存貨

D、重新核對經審批及復核的付款申請及其相關憑據,并檢查是否經簽字確認

答案：ABCD4.16.A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。在審計會計估計時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為作出正確的專業(yè)判斷。與會計估計相關的估計不確定性的程度,A注冊會計師認為影響因素有()。

A、是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據

B、是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術

C、是否能夠從內部來源獲得可靠數(shù)據

D、會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據的程度

答案：ABD

解析：解析:與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響:(1)會計估計對判斷的依賴程度;(2)會計估計對假設變化的敏感性;(3)是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術;(4)預測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據對預測未來事項的相關性;(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據;(6)會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據的程度。5.14.【多項選擇題】關于評估與收入確認相關的重大錯報風險,下列說法中正確的有()。

A、注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B、假定收入確認存在舞弊風險,意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C、如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況,從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域,注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由

D、分析程序是一種識別收入確認舞弊風險的較為有效的方法,注冊會計師需要重視并充分利用分析程序,發(fā)揮其在識別收入確認舞弊中的作用

答案：ACD

解析：解析:選項B,假定收入確認存在舞弊風險,并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。譬如,如果管理層面臨難以實現(xiàn)預期利潤目標的壓力,存在高估收入的動機或壓力,收入的發(fā)生認定存在舞弊風險,而完整性認定不存在舞弊風險。6.19.下列各項中,屬于在實施控制測試時通常使用的審計程序的有()。

A、詢問

B、檢查

C、重新執(zhí)行

D、分析程序

答案：ABC

解析：解析:分析程序通常不用于控制測試,注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。7.8.在評價內部審計工作的客觀性因素時,注冊會計師需要考慮的因素包括()。

A、管理層是否根據內部審計的建議采取行動,在多大程度上采取行動,以及如何采取行動

B、管理層或治理層是否對內部審計施加任何約束或限制

C、內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任

D、治理層是否監(jiān)督與內部審計相關的人事決策

答案：ABCD

解析：解析:注冊會計師評價內部審計的客觀性時通?？紤]的因素包括:(1)內部審計在被審計單位中的地位,以及這種地位對內部審計人員保持客觀性能力的影響;(2)內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作,以及內部審計人員是否直接接觸治理層;(3)內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任;(4)治理層是否監(jiān)督與內部審計相關的人事決策;(5)管理層或治理層是否對內部審計施加任何約束或限制;(6)管理層是否根據內部審計的建議采取行動,在多大程度上采取行動,以及如何采取行動8.16.【多項選擇題】注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時,可能考慮的因素有()。

A、被審計單位的規(guī)模

B、被審計單位經營的多樣性和復雜性

C、適用的法律法規(guī)

D、重要性

答案：ABCD

解析：解析:注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關時可能考慮下列事項:(1)重要性(選項D);(2)相關風險的重要程度;(3)被審計單位的規(guī)模(選項A);(4)被審計單位業(yè)務的性質,包括組織結構和所有權特征;(5)被審計單位經營的多樣性和復雜性(選項B);(6)適用的法律法規(guī)(選項C);(7)內部控制的情況和適用的要素;(8)作為內部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務機構)的性質和復雜性;(9)一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。9.1.【多項選擇題】下列有關審計程序的說法中，正確的有（）。

A、分析程序通常用于了解企業(yè)內部控制

B、作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應用于整個審計過程中

C、控制測試程序不包括穿行測試

D、函證通常用作細節(jié)測試

答案：BCD

解析：解析:選項A錯誤，了解內部控制時通常不用分析程序。10.10.【多項選擇題】下列關干審計工作底稿的相關說法中,正確的有()。

A、審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所

B、對鑒證業(yè)務,會計師事務所應當自業(yè)務報告日起,對審計工作底稿至少保存10年,如果法律法規(guī)有更高的要求,還應保存更長的時間

C、任何情況下,未經客戶的許可,會計師事務所不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利,否則將承擔相應的法律后果

D、如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務,出具兩個或多個不同的報告,會計師事務所應當以最晚出具報告的日期為準,在規(guī)定的歸檔期限內統(tǒng)一將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

答案：AB

解析：解析:選項C,基于下述兩種目的,在未經客戶許可的情況下披露客戶信息是可以的,不違反保密規(guī)定:(1)根據法律法規(guī)的規(guī)定,會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據,以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;(2)接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查;選項D,如果會計師事務所接受委托針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的業(yè)務,出具兩個或多個不同的報告,會計師事務所應當將其作為不同的業(yè)務,分別在相關政策和程序規(guī)定的歸檔期限內將業(yè)務工作底稿歸整為最終審計檔案。11.5.下列情形中,需要注冊會計師在內部控制審計報告中添加強調事項段的有()。

A、法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍,注冊會計師未將這些實體納入內部控制審計的范圍

B、企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當

C、注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的對內部控制有重大影響的事項

D、由于審計范圍受到限制,注冊會計師無法對內部控制的有效性發(fā)表意見而出具了無法表示意見的內部控制審計報告

答案：ABC

解析：解析:選項A,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況,作出與被審計單位類似的恰當陳述。選項B,如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,說明這一情況并解釋得出該結論的理由。選項C,注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內部控制有重大影響,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,描述該事項及其影響,或提醒內部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D,已經對內部控制發(fā)表了無法表示意見,就無須再添加強調事項段了。12.19.甲注冊會計師負責審計A公司2020年度財務報表,下列各項中,通常作為審計工作底稿保存的文件有()。

A、記錄A公司本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據進行比較情況的分析表

B、該項審計工作的完成情況核對表

C、重大的銷售合同復印件

D、對A公司收人項目的初步判斷結論

答案：ABC

解析：解析:審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、核對表、被審計單位文件記錄等,不包括反映不全面或初步思考的記錄。13.4.【多項選擇題】在確定控制運行的有效性時,注冊會計師應當獲取的審計證據包括()。

A、控制在所審計期間的相關時點是如何運行的

B、控制的設計

C、控制由誰或以何種方式執(zhí)行

D、控制是否得到一貫執(zhí)行

答案：ACD

解析：解析:選項B錯誤,屬于了解內部控制時所需要獲取的審計證據。14.12.在細節(jié)測試中,注冊會計師根據抽樣結果,采用非統(tǒng)計抽樣估計了總體錯報金額,且對已發(fā)現(xiàn)的錯報都已建議被審計單位進行了調整,被審計單位接受注冊會計師的建議,調整后的錯報金額小于但接近于可容忍錯報,則注冊會計師應當()。

A、認為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報

B、提請被審計單位對錯報進行調查

C、修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

D、出具保留意見的報告

答案：BC

解析：解析:如果是統(tǒng)計抽樣,估計錯報是已經考慮了抽樣風險,則選項A是正確的,但在非統(tǒng)計抽樣中,則不正確;有可能有其他錯報還未發(fā)現(xiàn),要求被審計單位調查出現(xiàn)這種結果的原因,如發(fā)現(xiàn)錯報應予以調整;如果注冊會計師不能接受總體,要和其他項目發(fā)現(xiàn)的錯報一起考慮對審計意見的影響,并不是直接出具保留意見的審計報告,所以選項D錯誤。15.23.【多項選擇題】(2018年改)下列各項中可能構成審計證據的有()。

A、注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B、注冊會計師在以前審計中獲取的信息

C、會計師事務所接受業(yè)務時實施質量管理程序獲取的信息

D、被審計單位聘請的專家編制的信息

答案：ABCD

解析：解析:16.6.【多項選擇題】下列屬于項目合伙人應當在簽署審計報告前執(zhí)行的工作的有()。

A、復核審計報告

B、復核財務報表

C、實施項目質量復核

D、如果存在關鍵審計事項,復核對關鍵審計事項的描述

答案：ABD

解析：解析:選項C錯誤,項目質量復核不由項目合伙人執(zhí)行。17.23.關于(財務報表)審計的總體目標,下列說法中,恰當?shù)挠?)。

A、合理保證財務報表整體不存在重大錯報

B、合理保證財務報表整體不存在舞弊

C、出具審計報告,并與管理層和治理層溝通

D、出具審計報告,并向相關行業(yè)監(jiān)管部門溝通

答案：AC

解析：解析:選項B不恰當,審計總體目標不是為了合理保證財務報表不存在舞弊,而是合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。選項D不恰當,注冊會計師出具的審計報告應當與財務報表的相關責任人(管理層、治理層)溝通,而不是簡單的對外通報,從保密原則的角度,不能隨意將審計客戶信息對外公布。18.12.下列關于記錄銀行存款支出控制的表述,正確的有()。

A、會計主管審批相關的費用報銷單據,同時辦理轉賬

B、通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨立檢查入賬的及時性

C、獨立編制銀行存款余額調節(jié)表

D、由出納編制銀行存款余額調節(jié)表

答案：BC

解析：解析:審批與付款屬于不相容崗位,付款不應當由會計主管辦理。選項A錯誤。銀行存款余額調節(jié)表應由被審計單位出納以外的專門人員進行編制。選項D錯誤。19.12.下列有關期后事項審計的說法中,正確的有()。

A、期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項

B、期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項,以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

C、注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

D、審計報告日后,如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實,且管理層已就此修改了財務報表,應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序,出具新的或經修改的審計報告

答案：BCD

解析：解析:解析:選項A錯誤,期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項,以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。20.15.【多項選擇題】注冊會計師應當對應收賬款實施函證,除非出現(xiàn)例外情況。注冊會計師可以不函證應收賬款的例外情況包括()。

A、與應收賬款相關的重大錯報風險很低

B、注冊會計師認為函證很可能無效

C、被詢證者為被審計單位的關聯(lián)方

D、應收賬款對財務報表不重要

答案：BD

解析：解析:除非有充分證據表明存在下列兩種情形之一,注冊會計師應當對應收賬款實施函證:(1)應收賬款對財務報表不重要(選項D)。(2)注冊會計師認為函證很可能無效(選項B)。21.4.隨著信息技術在企業(yè)中的廣泛應用,對審計過程產生的重大影響有()。

A、由于信息化的特點,審計內容發(fā)生了相應的變化

B、內部控制在形式及內涵方面發(fā)生了變化,內部控制的目標沒有發(fā)生改變

C、注冊會計師需要掌握相關信息技術,把信息技術當作一種有力的審計工具

D、并不影響審計線索

答案：ABC

解析：解析:選項D,在信息技術環(huán)境下,對審計線索也產生了影響——從業(yè)務數(shù)據的具體處理過程到報表的輸出都由計算機按照程序指令完成,數(shù)據均保存在磁性介質上,從而會影響到審計線索,如數(shù)據存儲介質、存取方式以及處理程序等。22.18.【多項選擇題】關于發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理的相關說法中,正確的有()。

A、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報,后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談

B、前后任注冊會計師應當就在已審計財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務報表可能存在重大影響的任何信息進行溝通,以便雙方按照有關審計準則作出妥善處理

C、如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師,或前任注冊會計師拒絕參加三方會談,或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意,后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定

D、如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師,或前任注冊會計師拒絕參加三方會談,或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意,后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢,以便決定如何采取進一步措施

答案：BCD

解析：解析:選項A不正確,如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報,后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時,后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談。23.4.針對其他信息,注冊會計師的下列相關考慮中,正確的有()。

A、對于上市實體財務報表的審計,注冊會計師已獲取或預期將獲取其他信息,審計報告應當包括一個單獨部分,以“其他信息”為標題

B、對于上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計,注冊會計師已獲取部分或全部其他信息,審計報告應當包括一個單獨部分,以“其他信息”為標題

C、審計報告中包括單獨的其他信息部分,應當包括管理層對其他信息負責的說明

D、審計報告中包括單獨的其他信息部分,應當指明對于上市實體財務報表審計,審計報告日后預期將獲取的其他信息(如有)

答案：ABCD

解析：解析:參考《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》第23條。24.13.【多項選擇題】下列有關后任注冊會計師的說法中,正確的有()。

A、如果未接受業(yè)務委托,后任注冊會計師不需要履行保密義務

B、前任注冊會計師與后任注冊會計師均應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿

C、被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時,接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師

D、當會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時,只有中標的會計師事務所才是后任注冊會計師

答案：CD

解析：解析:選項A錯誤,即使未接受委托,后任注冊會計師仍應履行保密義務;選項B錯誤,前任注冊會計師不需要將溝通的情況記錄于審計工作底稿。25.35.下列各項中,屬于侵占資產的方式的有()。

A、盜竊實物資產或無形資產

B、使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務付款

C、將被審計單位資產挪為私用

D、貪污收到的款項

答案：ABCD

解析：解析:侵占資產可以通過以下方式實現(xiàn):(1)貪污收到的款項(選項D)。(2)盜竊實物資產或無形資產(選項A)。(3)使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務付款(選項B)。(4)將被審計單位資產挪為私用(選項C)。26.13.【多項選擇題】下列關于舞弊的說法中,正確的有()。

A、如果識別出某項錯報是較高層級的管理層實施舞弊導致的,注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果

B、如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報,致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產生懷疑的異常情形,注冊會計師應當在相關法律法規(guī)允許的情況下,考慮是否需要解除業(yè)務約定

C、注冊會計師應當向管理層獲取認可其設計、執(zhí)行和維護內部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任的書面聲明

D、獲取管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果的書面聲明通常足以應對舞弊導致的重大錯報風險

答案：ABC

解析：解析:選項D錯誤,書面聲明本身不足以為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據。27.11.注冊會計師在設計進一步審計程序時,應當考慮的因素中包括()。

A、被審計單位治理層的預期

B、風險的重要性

C、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

D、注冊會計師是否擬獲取審計證據,以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性

答案：BCD

解析：解析:在設計進一步審計程序時,注冊會計師應當考慮下列因素:(1)風險的重要性;(選項B)(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;(選項C)(4)被審計單位采用的特定控制的性質;(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據,以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。(選項D)28.16.下列關于注冊會計師在應收賬款函證中的處理,不恰當?shù)挠?)。

A、注冊會計師評估的重大錯報風險為高,選擇在資產負債表日前適當日期為截止實施函證

B、函證回函表示債務人已經收到貨物,但由于質量原因準備退貨,且已經告知A公司,則注冊會計師建議被審計單位沖減該筆應收賬款

C、對于函證有差異的情況,一律建議被審計單位調整

D、對于期末余額較小發(fā)生額較大的項目,作為函證對象予以函證

答案：ABC

解析：解析:選項A注冊會計師評估的重大錯報風險為低,可以選擇在資產負債表日前適當日期為截止實施函證。選項B、C的說法過于絕對,對于函證發(fā)現(xiàn)的差異,應該執(zhí)行其他審計程序進一步確定,不能夠直接建議被審計單位調整。29.8.下列有關集團財務報表審計的說法中,正確的有()。

A、組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作,并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論和形成的意見負責

B、注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告時應提及組成部分注冊會計師

C、對于不重要的組成部分,集團項目組應當在集團層面實施分析程序

D、如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項,集團項目組應當與集團治理層進行討論

答案：ACD

解析：解析:選項B,注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師,除非法律法規(guī)另有規(guī)定。30.7.【多項選擇題】根據審計工作底稿的性質,下列各項中不應當形成審計工作底稿的有()。

A、注冊會計師對被審計單位的重要性進行初步思考的記錄

B、被審計單位在按照審計建議進行重大調整之前的未審財務報表

C、項目組內部的會議記錄

D、注冊會計師從被審計單位不同部門獲取的多份同一文件

答案：AD

解析：解析:審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復的文件記錄等。三.簡答題(共7題)1.18.【】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2020年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下:(1)甲公司為制造型企業(yè),采用信息系統(tǒng)進行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意,不再對成本核算實施實質性程序。(2)因乙公司存貨不存在特別風險,且以前年度與存貨相關的控制運行有效,A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。(3)丙公司采用連續(xù)編號的盤點標簽記錄盤點結果,并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標簽記錄的數(shù)量進行了核對,未發(fā)現(xiàn)差異,據此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數(shù)量。(4)丁公司從事進口貿易,年末存貨均于2020年12月購入,金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進口報關單、驗收入庫單等支持性文件,認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。(5)戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性,根據各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果,選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤。(6)A注冊會計師在己公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現(xiàn)場,對存貨進行檢查并實施了抽盤,與已公司盤點數(shù)量核對無誤,據此認可了盤點結果。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

答案：答:(1)不恰當。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額,應當實施實質性程序。(2)不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化。(3)不恰當。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核/應當將抽盤數(shù)量與盤點結果匯總表核對/應當將盤點標簽數(shù)量與盤點結果匯總表核對(4)不恰當。存貨對財務報表是重要的,注冊會計師應當實施監(jiān)盤。(5)恰當。(6)不恰當。注冊會計師沒有/應當觀察己公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。2.19.【】A注冊會計師負責甲公司2020年度財務報表。在針對應應收賬款實施細節(jié)測試時,A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2020年12月31日應收賬款賬面余額合計為5000萬元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為500,樣本賬面余額合計為500萬元,樣本審定金額合計為600萬元。要求:代A注冊會計師分別采用傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法計算推斷的總體錯報金額。

答案：答:(1)均值法:樣本項目的平均審定金額=600/500=1.2(萬元)總體的審定金額=1.2×4000=4800(萬元)推斷的總體錯報=5000-4800=200(萬元)(2)差額法:樣本平均錯報=(500-600)/500=﹣0.2(萬元)推斷的總體錯報=﹣0.2×4000=﹣800(萬元)(3)比率法:比率=600/500=6/5估計的總體實際金額=5000×6/5=6000(萬元)推斷的總體錯報=5000﹣6000=﹣1000(萬元)3.6.【】A注冊會計師同時擔任5家審計客戶的財務報表審計項目合伙人。與審計報告相關的部分情況如下:(1)上市公司甲公司審計項目組在審計報告日前未獲取任何其他信息,但預期在審計報告日后獲取,A注冊會計師認為不需要在審計報告中包含其他信息部分。(2)由于可能導致對乙公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項存在重大不確定性,A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分描述并溝通該事項。(3)A注冊會計師擬對上市實體丙公司發(fā)表保留意見。根據丙公司審計業(yè)務的具體事實和情況,確定不存在需要溝通的關鍵審計事項,擬不在審計報告中單設“關鍵審計事項”部分。(4)丁公司財務報表附注中缺乏應有的披露,A注冊會計師認為構成重大錯報,因無法獲取其子公司必要的財務信息,擬針對丁公司的合并財務報表發(fā)表無法表示意見,未在審計報告中提及披露錯報。(5)戊公司擬于2021年進行清算,按照持續(xù)經營假設編制了2020年財務報表,并在附注中進行了充分披露,A注冊會計師就此發(fā)表了無保留意見的審計報告。要求:針對上述情況(1)至(5),分別指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

答案：答:(1)不恰當。注冊會計師應當在“其他信息”部分指出預期將于審計報告日后獲取的其他信息。(2)不恰當。注冊會計師不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述與持續(xù)經營相關的重大不確定性事項/應當在審計報告的“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”部分中描述與持續(xù)經營相關的重大不確定性。(3)不恰當。注冊會計師應當在審計報告中單設關鍵審計事項部分說明不存在需要溝通的關鍵審計事項。(4)不恰當。應在形成無法表示意見的基礎部分說明存在的披露錯報。(5)不恰當。被審計單位運用持續(xù)經營假設不適當,注冊會計師應當發(fā)表否定意見的審計報告。4.5.【】甲集團公司擁有乙公司等5家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2020年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略,部分內容摘錄如下:(1)乙公司為甲集團重要組成部分,該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務所自行確定,集團項目組未對其進行評價。(2)丙公司為甲集團重要組成部分,集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序不利用丙公司注冊會計師的工作,因此未對其進行了解。(3)丁公司為甲集團非重要組成部分,集團項目組打算對其實施審閱程序,故沒有確定該組成部分的重要性。(4)戊公司為甲集團非重要組成部分,集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序,沒有確定該組成部分的重要性。(5)己公司為甲集團非重要組成部分,基于職業(yè)懷疑態(tài)度,集團項目組仍然決定對其實施審計,但并未確定該組成部分的實際執(zhí)行的重要性。要求:逐項指出集團項目組作出的集團審計策略是否恰當。如不恰當,簡單說明理由。

答案：答:(1)不恰當。如果基于集團審計目的,由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作,集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。(2)不恰當。對于重要組成部分,集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當實施審計程序。(3)不恰當。如果對組成部分財務信息執(zhí)行審閱(也屬于鑒證業(yè)務),應當確定組成部分的重要性。(4)恰當。(5)不恰當。集團項目組既然已經決定親自對該組成部分實施審計,就應該為該組成部分確定組成部分的重要性,并確定實際執(zhí)行的重要性。5.2.【】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2020年度財務報表,與集團財務報表審計相關的事項摘錄如下:(1)在識別重要組成部分時,A注冊會計師僅將對集團具有財務重大性的單個組成部分界定為重要組成部分。(2)由于組成部分注冊會計師對組成部分財務信息發(fā)表了審計意見,A注冊會計師認為應在集團審計報告中提及組成部分注冊會計師。(3)如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱,由集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師為這些組成部分確定組成部分的重要性。(4)如果接觸重要組成部分財務信息受到集團管理層的限制,但集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告,則集團項目組可能認為這些信息已構成與該組成部分相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。(5)乙組成部分是不重要的組成部分,擬在集團層面對其實施分析程序,A注冊會計師認為仍需要了解組成部分注冊會計師。(6)A注冊會計師認為,集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序,消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的重大疑慮的影響。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出集團項目組或A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由