高職高專財(cái)會(huì)專業(yè)系列規(guī)劃教材《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》

高職高專財(cái)會(huì)專業(yè)系列規(guī)劃教材

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主編:陳巖宋玉章電子工業(yè)出版社第1章總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解企業(yè)的特征和類型；●了解會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、基本職能及其關(guān)系以及會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用；●了解會(huì)計(jì)法規(guī)體系，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)；●熟悉會(huì)計(jì)核算方法；●掌握會(huì)計(jì)的概念。

1.1企業(yè)與會(huì)計(jì)1.1.1企業(yè)的特征與類型1．企業(yè)的特征不同類型的企業(yè)，都有反映它們各自特殊性的某些特征。但通常來(lái)說(shuō)，各種企業(yè)都具有共性的一般特征：

（1）經(jīng)濟(jì)性。（2）社會(huì)性。（3）獨(dú)立自主性。（4）能動(dòng)性。（5）競(jìng)爭(zhēng)性。

2．企業(yè)的類型（1）按企業(yè)所屬行業(yè)的不同，可將企業(yè)分為制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)。1）制造企業(yè)。制造企業(yè)是將原材料轉(zhuǎn)換為可以銷售給個(gè)人消費(fèi)的產(chǎn)品。2）商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是從事商品買賣，不生產(chǎn)產(chǎn)品，即從一個(gè)企業(yè)（如制造企業(yè)）購(gòu)買產(chǎn)品，然后銷售給顧客，通過(guò)買賣把顧客和產(chǎn)品聯(lián)系起來(lái)。3）服務(wù)企業(yè)。服務(wù)企業(yè)是為顧客提供服務(wù)，包括交通、娛樂(lè)、餐飲、咨詢等。（2）按企業(yè)組織形式的不同，可將企業(yè)分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，又稱個(gè)人企業(yè)或業(yè)主制企業(yè)。合伙企業(yè)是至少由兩個(gè)以上的合伙人組成，合伙經(jīng)營(yíng)，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。公司制企業(yè)是指依公司法設(shè)立的以營(yíng)利為目的的企業(yè)法人。我國(guó)公司法規(guī)定的公司，分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種。

1.1.2會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、任務(wù)與作用1．會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，借助專門方法和程序，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和控制，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

2．會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位。（2）會(huì)計(jì)以憑證為主要依據(jù)。（3）會(huì)計(jì)核算具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（4）會(huì)計(jì)具有一套比較科學(xué)、完整的核算方法。（5）會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。3．會(huì)計(jì)的任務(wù)會(huì)計(jì)的基本任務(wù)可概括為以下幾點(diǎn)：（1）全面、及時(shí)、正確地核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營(yíng)決策。

4．會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用（1）對(duì)內(nèi)部信息使用者的作用。他們可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和工作質(zhì)量，管理企業(yè)和進(jìn)行決策。（2）對(duì)外部信息使用者的作用1）政府。國(guó)家稅收部門通過(guò)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解企業(yè)所承擔(dān)的稅收情況，調(diào)整稅收政策。2）投資者。投資者是否要對(duì)被投資方做出增加投資、保持投資或減少投資的決策，以及是否對(duì)新的一方進(jìn)行投資，這就要對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，來(lái)評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，判斷其投資的報(bào)酬和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，以便做出正確決策。3）債權(quán)人。債權(quán)人通過(guò)債務(wù)方會(huì)計(jì)的信息，了解債務(wù)人的獲利能力、償債能力和資產(chǎn)質(zhì)量等，借此確定是否繼續(xù)貸款、貸款金額、時(shí)間和其他條件等問(wèn)題。4）供應(yīng)商。供應(yīng)商希望通過(guò)購(gòu)買方會(huì)計(jì)的信息，了解其信用情況，確定信用政策。5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)心：公司提供的報(bào)表是否符合財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，公司提供的會(huì)計(jì)信息是否與會(huì)計(jì)師了解的公司情況相一致等。另外，還有其他一些方面如企業(yè)員工等也會(huì)需要企業(yè)會(huì)計(jì)信息的。問(wèn)與答一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是絕對(duì)的嗎？1.2會(huì)計(jì)的職能與方法1.2.1會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)職能指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中具有的功能。1．會(huì)計(jì)基本職能（1）會(huì)計(jì)核算職能。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息的功能。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息，以國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策等為依據(jù)，對(duì)各特定對(duì)象發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行檢查（3）兩者之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是密切結(jié)合、相輔相成的。會(huì)計(jì)核算是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供核算資料，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客觀依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的合法性和正確性的保證，保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)和可靠。沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒(méi)有了客觀依據(jù)；沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了意義。2．會(huì)計(jì)職能擴(kuò)展人們認(rèn)為會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)、決策、控制和分析等職能。1.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)的、完整的和系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和提供有用會(huì)計(jì)信息的方法。會(huì)計(jì)核算方法包括:1．設(shè)置賬戶2．復(fù)式記賬3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計(jì)算6．財(cái)產(chǎn)清查7．編制會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)與答

會(huì)計(jì)最基本的職能是什么？

1.3會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.3.1會(huì)計(jì)法1．《會(huì)計(jì)法》的制定與修訂2．《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容1.3.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革2．制定和頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義3．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（1）基本準(zhǔn)則。（2）具體準(zhǔn)則。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。問(wèn)與答新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系框架是什么？第2章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解會(huì)計(jì)對(duì)象的含義及主要行業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象；●正確理解描述六大會(huì)計(jì)要素的含義，并能辨明實(shí)務(wù)內(nèi)容歸屬要素；●理解掌握會(huì)計(jì)恒等式，并能了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響；●了解會(huì)計(jì)假設(shè)的重要性并能理解每個(gè)假設(shè)的含義；●熟悉并理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

2.1會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式2.1.1會(huì)計(jì)對(duì)象1．會(huì)計(jì)對(duì)象的定義會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)或單位發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)。2．會(huì)計(jì)的一般對(duì)象會(huì)計(jì)的一般對(duì)象可以概括為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。3．會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（1）企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。（2）行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。問(wèn)與答無(wú)論制造企業(yè)還是商品流通企業(yè)，資金循環(huán)都是從貨幣資金形態(tài)經(jīng)過(guò)一定變化又到貨幣資金形態(tài)。這兩種貨幣資金是相等的嗎？2.1.2會(huì)計(jì)要素1．會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。2．財(cái)務(wù)狀況要素財(cái)務(wù)狀況要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。（2）負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)的負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3．經(jīng)營(yíng)成果要素經(jīng)營(yíng)成果要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（1）收入。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。（2）費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（3）利潤(rùn)。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

問(wèn)與答企業(yè)計(jì)劃第二年5月購(gòu)買一臺(tái)轎車，但估計(jì)款項(xiàng)需要向銀行借款支付。轎車和欠銀行的款項(xiàng)是不是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債？2.1.3會(huì)計(jì)等式1．會(huì)計(jì)等式的含義及表示（1）會(huì)計(jì)等式的含義。所謂會(huì)計(jì)等式，又稱為會(huì)計(jì)基本等式、會(huì)計(jì)恒等式，是反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系的等式。

（2）會(huì)計(jì)等式的表示。會(huì)計(jì)等式的表示如下：靜態(tài)等式:資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)等式:資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

利潤(rùn)（收入

費(fèi)用）2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能以貨幣計(jì)量的、引起企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的一切價(jià)值交換活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四大類型:類型1：資產(chǎn)與權(quán)益等額同增類型2：資產(chǎn)與權(quán)益等額同減類型3：資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間等額此增彼減類型4：權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間等額此增彼減問(wèn)與答如果一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)增加10000元，負(fù)債減少4000元，則該企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)有何變化？2.2會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是由人們從長(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中逐步認(rèn)識(shí)總結(jié)出來(lái)的，是對(duì)客觀情況合乎事理的推斷，是會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的一些前提條件。2.2.1會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。2.2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去。也就是說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)進(jìn)行破產(chǎn)清算。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。

2.2.3會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割為若干期間，據(jù)以分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。它是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。2.2.4貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用價(jià)值穩(wěn)定的貨幣為計(jì)量單位，記錄、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果。它明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。2.2.5權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。問(wèn)與答權(quán)責(zé)發(fā)生制下確定收入和費(fèi)用歸屬期間的標(biāo)準(zhǔn)是什么？2.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定包括以下幾方面：（1）可靠性。（2）相關(guān)性。（3）可理解性。（4）可比性、一致性。（5）實(shí)質(zhì)重于形式。（6）重要性。（7）謹(jǐn)慎性。（8）及時(shí)性。問(wèn)與答企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是遵循了什么原則？2.4會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量屬性主要包括：（1）歷史成本。（2）重置成本。（3）可變現(xiàn)凈值。（4）現(xiàn)值。（5）公允價(jià)值。問(wèn)與答分析歷史成本的利弊。第3章會(huì)計(jì)科目與賬戶●學(xué)習(xí)目標(biāo)●正確理解會(huì)計(jì)科目的概念，并掌握其分類；●熟悉會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的各類會(huì)計(jì)科目；●正確理解賬戶的概念，明確賬戶的基本結(jié)構(gòu)；●掌握賬戶所提供的指標(biāo)及其相互關(guān)系；●掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和反映內(nèi)容詳細(xì)程度分類，了解按用途和結(jié)構(gòu)分類；●了解會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別。3.1會(huì)計(jì)科目3.1.1會(huì)計(jì)科目的意義

所謂會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類的類別名稱。1．吸引應(yīng)聘者設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不僅可以分門別類地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，而且對(duì)統(tǒng)一核算指標(biāo)口徑，提供有用的會(huì)計(jì)核算資料都具有十分重要的意義。3.1.2會(huì)計(jì)科目的分類1．會(huì)計(jì)科目按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目。（2）負(fù)債類科目。（3）共同類科目。（4）所有者權(quán)益類科目。（5）成本類科目。（6）損益類科目。2．會(huì)計(jì)科目按照反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類（1）總分類科目?？偡诸惪颇浚址Q總賬科目、一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，如“原材料”、“應(yīng)付賬款”等。（2）明細(xì)分類科目。明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目、細(xì)目，是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目。（3）二級(jí)科目。二級(jí)科目，也稱為子目，是企業(yè)根據(jù)需要增設(shè)的介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間的科目。問(wèn)與答在存在一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目的情況下，如果將科目大體劃分兩類：總分類科目和明細(xì)分類科目，二級(jí)科目應(yīng)屬于哪個(gè)類別？3.2賬戶3.2.1賬戶的意義所謂賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的內(nèi)容連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的一種工具。通過(guò)賬戶的設(shè)置和運(yùn)用，可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類歸集，提供分門別類的經(jīng)濟(jì)信息資料，核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增減變動(dòng)情況，有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策。3.2.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的格式。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以分為增加欄、減少欄、余額欄。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，每一個(gè)賬戶一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：（1）賬戶名稱。（2）日期欄。（3）憑證號(hào)欄。（4）摘要欄。（5）增加或減少的金額欄。（6）余額欄。借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般包括：借方、貸方和余額欄。賬戶可提供的指標(biāo)：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系用公式表示：期末余額=期初余額

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額3.2.3賬戶的分類1．賬戶按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，賬戶可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類。2．賬戶按照核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類賬戶按照該標(biāo)志劃分，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)需要可在總分類賬戶（一級(jí)賬戶）和明細(xì)賬戶之間增設(shè)二級(jí)賬戶。3．賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按照該標(biāo)志分類可分為十一類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、調(diào)整賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、暫記賬戶。問(wèn)與答賬戶按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，“累計(jì)折舊”賬戶、“本年利潤(rùn)”賬戶屬于哪一類？第4章復(fù)式記賬●學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解復(fù)式記賬法的特點(diǎn)并深入理解復(fù)式記賬法的原理；●掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和依據(jù)、各類賬戶結(jié)構(gòu)；●掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法；●掌握試算平衡方法并會(huì)編制試算平衡表；●理解賬項(xiàng)調(diào)整的含義并掌握調(diào)整分錄的編制。4.1復(fù)式記賬原理記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在相應(yīng)的賬戶中的方法。按會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，記賬方法有兩類：一是單式記賬法，二是復(fù)式記賬法。4.1.1單式記賬法單式記賬法，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。4.1.2復(fù)式記賬法1．復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種記賬方法。2．復(fù)式記賬法的原理“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬的基本原理。3．復(fù)式記賬法的內(nèi)容復(fù)式記賬法的內(nèi)容包括設(shè)置賬戶、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素。4．復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）對(duì)設(shè)置的賬戶需要體系完整。（2）對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行反映和記錄。（3）對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地做雙重記錄。（4）對(duì)每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額分類記錄，因而對(duì)應(yīng)的賬戶之間總保持相互平衡關(guān)系。復(fù)式記賬法按照技術(shù)特點(diǎn)不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前各國(guó)普遍采用的是借貸記賬法。4.2借貸記賬法

所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法理論的依據(jù)為：“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。4.2.1借貸記賬法的特點(diǎn)1．以“借”和“貸”為記賬符號(hào)“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，負(fù)債、收入、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示負(fù)債、收入、所有者權(quán)益的增加，資產(chǎn)、費(fèi)用的減少。

2．以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則在借貸記賬法下，按這一規(guī)律為記賬規(guī)則，對(duì)于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要求記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，借方的合計(jì)數(shù)同貸方合計(jì)數(shù)必須相等。3．以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，按照記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”進(jìn)行試算平衡4．可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶問(wèn)與答借貸記賬法的理論依據(jù)是什么？4.2.2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額

借方本期發(fā)生額

貸方本期發(fā)生額2．負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額

貸方本期發(fā)生額

借方本期發(fā)生額3．成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。成本類賬戶期末余額的計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額＋借方本期發(fā)生額

貸方本期發(fā)生額4．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)。費(fèi)用賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。問(wèn)與答通常情況下，賬戶可提供的指標(biāo)有期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。賬戶的本期期初余額與本期期末余額是否都在一個(gè)方向？

4.2.3借貸記賬法的運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，按照該規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾方面的問(wèn)題：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶。其次，根據(jù)涉及賬戶的性質(zhì)，分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方或貸方。最后，檢驗(yàn)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，歸納起來(lái)不外乎四種類型。針對(duì)不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明借貸記賬法記賬規(guī)則的運(yùn)用。例4-1收到投資者投入300000元，存入銀行。記賬時(shí)分析如下：涉及賬戶賬戶類別變動(dòng)情況記賬方向銀行存款資產(chǎn)類增加借實(shí)收資本所有者權(quán)益類增加貸上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益類項(xiàng)目同增類型。例4-2向銀行取得短期借款100000元，存入銀行的存款戶。例4-3將現(xiàn)金5000元存入銀行。上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)類項(xiàng)目之間一增一減類型。例4-4向銀行借入短期借款10000元，直接償還前欠貨款。上述業(yè)務(wù)為負(fù)債類項(xiàng)目之間一增一減類型。例4-5以銀行存款20000元上交稅金。上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)與負(fù)債類項(xiàng)目同減類型。例4-6企業(yè)與銀行協(xié)商，將短期借款300000元轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。上述業(yè)務(wù)為負(fù)債類項(xiàng)目之間一增一減類型。例4-7企業(yè)以銀行存款購(gòu)買工程用物資30000元。上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)類項(xiàng)目之間一增一減類型。例4-8以銀行存款支付廣告費(fèi)50000元。上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)與費(fèi)用類項(xiàng)目之間一增一減類型。例4-9以銀行存款償還前欠貨款80000元。上述業(yè)務(wù)為資產(chǎn)與負(fù)債類項(xiàng)目之間同減類型。4.2.4借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2．會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是分別對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)記入賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額的一種記錄。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)分錄是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)體現(xiàn)的。會(huì)計(jì)分錄由三個(gè)基本要素構(gòu)成：記賬符號(hào)、賬戶名稱、金額。會(huì)計(jì)分錄按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度可分為簡(jiǎn)單分錄（一借一貸的分錄）和復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。問(wèn)與答在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制復(fù)合分錄有什么好處？能不能隨意編制不屬于一筆業(yè)務(wù)的復(fù)合分錄？

4.2.5借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法下的試算平衡，就是根據(jù)借貸發(fā)生額必相等的平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債

所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的一種方法。1．試算平衡原理兩種試算平衡方法：（1）賬戶發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)2．試算平衡表編制試算平衡表時(shí)，可以分別編制“總分類賬戶期末余額試算平衡表”和“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”，也可以只編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”。問(wèn)與答如果一筆業(yè)務(wù)編制分錄，把借貸方向弄反，即在分錄中借方科目寫(xiě)到貸方、貸方科目寫(xiě)到借方，借貸金額相等，據(jù)以登賬，會(huì)影響賬戶之間數(shù)字的平衡關(guān)系嗎？

4.2.6賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整是企業(yè)在月末，對(duì)收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，需要編制會(huì)計(jì)分錄。賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄，稱為調(diào)整分錄。企業(yè)月末需要調(diào)整的賬項(xiàng)主要有應(yīng)計(jì)收入、遞延收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用和遞延費(fèi)用。第5章企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容；了解制造企業(yè)設(shè)置的主要賬戶；掌握制造企業(yè)各賬戶的主要用法；掌握企業(yè)在融資和籌建期間的基本賬務(wù)處理；掌握企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的基本賬務(wù)處理；掌握企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的基本賬務(wù)處理；掌握企業(yè)銷售過(guò)程的基本賬務(wù)處理；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和相關(guān)賬務(wù)處理。5.1制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算5.2融資和籌建期間業(yè)務(wù)5.2.1權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1．主要賬戶的設(shè)置“實(shí)收資本”“資本公積”2．會(huì)計(jì)處理例5-1大連海王機(jī)械有限公司由張強(qiáng)、李東和王飛三名投資者共同出資創(chuàng)建，注冊(cè)資本3000000元，根據(jù)合同規(guī)定，每人出資1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。分析：所有者向企業(yè)投入資本，形成企業(yè)的資本金，一方面增加實(shí)收資本，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方；另一方面投資人用貨幣出資，增加銀行存款，”銀行存款“屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方。上題經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本——張強(qiáng)1000000——李東1000000——王飛1000000例5-2大連海王機(jī)械有限公司成立時(shí)由三位所有者投資組成，每人各投1000000元，共計(jì)實(shí)收資本3000000元。一年后，第四位投資者王蘭加入，企業(yè)將注冊(cè)資本增加到4000000元，王蘭繳入1200000元后，四位投資者各擁有該企業(yè)四分之一的股份。分析：企業(yè)接受投資者投入的資本，按其在注冊(cè)資本中所占份額的部分1000000（4000000×1/4）元，貸記”實(shí)收資本“賬戶，出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分200000元作為資本溢價(jià)，貸記”資本公積“賬戶，同時(shí)借記”銀行存款“賬戶。上題經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本——王蘭1000000——資本溢價(jià)200000例5-3甲有限公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)該設(shè)備的價(jià)值為700000元。借：固定資產(chǎn)700000貸：實(shí)收資本700000例5-4順達(dá)股份有限公司委托A證劵公司代理發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格1元，股款已劃入公司的銀行存款賬戶。分析：股票每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元，即按面值發(fā)行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司股東對(duì)公司的股本投資增加，”股本“屬于所有者權(quán)益類賬戶，增加記貸方；另一方面使得公司銀行存款增加，”銀行存款“屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方。上題經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000000貸：股本——普通股10000000例5-5甲股份有限公司委托某證劵公司代理發(fā)行普通股20000000股，每股1元，每股發(fā)行價(jià)格4元，股款已劃入公司的銀行存款賬戶。借：銀行存款80000000貸：股本——普通股20000000資本公積——股本溢價(jià)600000005.2.2債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1．主要賬戶的設(shè)置“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“應(yīng)付利息”2．會(huì)計(jì)處理例5-6大連海王機(jī)械有限公司于200×年3月1日向銀行借入期限6個(gè)月的短期借款400000元，存入銀行，年利率6%，利息于借款到期時(shí)支付。借：銀行存款400000貸：短期借款400000例5-7接上例，3月末計(jì)算短期借款利息2000元。分析：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期的費(fèi)用無(wú)論款項(xiàng)是否支付都應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理，屬于3月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息2000元（400000×6%÷12）應(yīng)增加本期財(cái)務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用增加記借方，另一方面，因?yàn)槔⒂诮杩畹狡跁r(shí)一次支付，所以本月的利息雖然由本月負(fù)擔(dān)，但卻不在本月實(shí)際支付，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)”應(yīng)付利息“賬戶反映，負(fù)債類賬戶增加記貸方。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)付利息2000例5-8200×年9月1日短期借款到期，大連海王機(jī)械有限公司用銀行存款借款本息412000元。分析：每月增加應(yīng)付利息2000元，6個(gè)月應(yīng)付利息貸方共計(jì)12000元，本期實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)減少應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債12000元，負(fù)債減少記借方，同時(shí)償還短期借款本金400000元?！倍唐诮杩睢斑@項(xiàng)負(fù)債減少記借方，另一方面償還本息共計(jì)412000元應(yīng)減少銀行存款，資產(chǎn)減少記貸方。借：短期借款400000應(yīng)付利息12000貸：銀行存款412000例5-9大連海王機(jī)械有限公司為建造一條生產(chǎn)線向銀行借入為二年的800000元，年利率為9%，到期一次還本付息。借：銀行存款800000貸：長(zhǎng)期借款——本金800000例5-10按上例，計(jì)算每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息6000元。分析：長(zhǎng)期借款的利息是資本化還是費(fèi)用化，應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)判斷，費(fèi)用化的利息支出增加應(yīng)借記”財(cái)務(wù)費(fèi)用“賬戶，資本化的利息支出增加應(yīng)借記”在建工程“賬戶。題中假設(shè)利息支出符合資本化的條件，所以利息應(yīng)借記”在建工程“賬戶，”在建工程“屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方；另一方面，計(jì)算本月應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息6000元，應(yīng)貸記”應(yīng)付利息“賬戶。例5-11大連海王機(jī)械有限公司向銀行借入為期兩年的借款到期，用銀行存款償還借款本息944000元。借：長(zhǎng)期借款——本金800000應(yīng)付利息144000貸：銀行存款9440005.2.3籌建期間業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從創(chuàng)立到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，稱之為籌建期間。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用稱之為開(kāi)辦費(fèi)，包括籌建間人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)和注冊(cè)登記費(fèi)等，但不包括周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)。1．主要賬戶的設(shè)置（1）“管理費(fèi)用”?；I建期間的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅）等。借方登記管理費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記管理費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末無(wú)余額。例5-12大連海王機(jī)械有限公司在籌建期間以銀行存款支付公司注冊(cè)及相關(guān)費(fèi)用8000元。分析：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出成為開(kāi)辦費(fèi)，通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶核算，費(fèi)用增加記借方；另一方面減少銀行存款，應(yīng)記資產(chǎn)類“銀行存款”賬戶貸方。分錄如下：借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)8000貸：銀行存款8000例5-13大連海王機(jī)械有限公司在籌建期間以銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)20000元。分錄：借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)20000貸：銀行存款20000

（2）“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料包括工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品、包裝產(chǎn)品用的桶、箱、袋等。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少及攤銷數(shù)，期末余額在借方。（3）“固定資產(chǎn)”賬戶。特征：1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（4）“累計(jì)折舊”賬戶。企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法講固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)損益的過(guò)程。按月計(jì)提折舊，借方登記減少數(shù)，即因減少固定資產(chǎn)而注銷的折舊費(fèi)。期末余額在貸方。（5）”無(wú)形資產(chǎn)“賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。（6）”累計(jì)攤銷“賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。例5-14大連海王機(jī)械有限公司購(gòu)入一批管理用具價(jià)值1000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。分析：工業(yè)企業(yè)所持有的工具、模具。管理用具等資產(chǎn)如果價(jià)值較低，屬于低值易耗品，通過(guò)周轉(zhuǎn)材料核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)?！敝苻D(zhuǎn)材料“屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方，”銀行存款“也屬于資產(chǎn)類賬戶，減少記貸方。分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料1000貸：銀行存款1000例5-15大連海王機(jī)械有限公司管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元，采用一次攤銷法攤銷。分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料1000例5-16大連海王機(jī)械有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款200000元，應(yīng)交增值稅34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)10000元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。分析：外購(gòu)的固定資產(chǎn)其成本包括買價(jià)、增值稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。所以該設(shè)備的成本為210000元（200000+10000），從2009年1月1日起，新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。借：固定資產(chǎn)210000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款244000例5-17大連海王機(jī)械有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)6000元，安裝過(guò)程中支付安裝費(fèi)20000元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付，設(shè)備安裝完畢，交付使用。（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備借：在建工程64500貸：銀行存款64500（2）安裝過(guò)程中支出借：在建工程20000貸：銀行存款20000（3）安裝完畢借：固定資產(chǎn)84500貸：在建工程84500例5-18大連海王機(jī)械有限公司計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊30000元。分析：廠部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊增加管理費(fèi)用，費(fèi)用增加記借方，計(jì)提折舊時(shí)累計(jì)折舊增加，”累計(jì)折舊“作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，增加記貸方。分錄如下：借：管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)折舊30000例5-19大連海王機(jī)械有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)100000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。分析：專利權(quán)屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，增加記入”無(wú)形資產(chǎn)“借方。借：無(wú)形資產(chǎn)100000貸：銀行存款100000例5-20大連海王機(jī)械有限公司本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷5000元。分析：無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般增加管理費(fèi)用，記”管理費(fèi)用“賬戶借方，計(jì)提攤銷同時(shí)增加累計(jì)攤銷，“累計(jì)攤銷”作為無(wú)形資產(chǎn)的備抵賬戶，增加記貸方。借：管理費(fèi)用5000貸：累計(jì)攤銷50005.3供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程主要是指采購(gòu)材料的過(guò)程。在材料采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)取得材料的同時(shí)引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，應(yīng)設(shè)置的賬戶有：（1）“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方記購(gòu)入材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本，期末余額在借方。購(gòu)入原材料采購(gòu)成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：A買價(jià)，購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額；B采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；C材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗；D材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用；E按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的各種稅金；F其他費(fèi)用，是指使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（2）“原材料”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方記驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方記發(fā)出材料的成本，期末余額在借方。（3）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶?！皯?yīng)付票據(jù)”屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票，借方登記已經(jīng)支付的商業(yè)匯票，期末余額在貸方。（4）“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（5）“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付供貨單位的貨款，貸方登記收到訂購(gòu)材料物資結(jié)算的價(jià)款，期末余額在借方，反映預(yù)付供貨單位的貨款。（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等?！皯?yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記計(jì)算出應(yīng)交未交的稅費(fèi)，借方登記實(shí)際支付的稅費(fèi)。5.3.2增值稅相關(guān)知識(shí)制造業(yè)在采購(gòu)材料與銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)中涉及到的主要稅金是增值稅。1．征稅范圍增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2．納稅人增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3．一般納稅人會(huì)計(jì)處理。增值稅小規(guī)模納稅人稅率為3%，增值稅一般納稅人適用的基本稅率為17%。（1）銷項(xiàng)稅額。是指納稅人在銷售貨物環(huán)節(jié)，按照銷售額和規(guī)定稅率向購(gòu)買方收取增值稅稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬貸方。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。是指納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物環(huán)節(jié)所支付的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）”明細(xì)賬的借方。

（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從上述公式可以看出，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分。月末，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交而未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；下月實(shí)際繳納上月稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記”銀行存款“科目。5.3.3供應(yīng)過(guò)程核算舉例例5-21大連海王機(jī)械有限公司購(gòu)入甲材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，外地運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。借：在途物資——甲材料52000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款60500例5-22上述材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料52000貸：在途物資——甲材料52000例5-23大連海王機(jī)械有限公司從A企業(yè)購(gòu)入甲材料16000千克，單價(jià)15元，購(gòu)入乙材料4000千克，單價(jià)18元，貨款共計(jì)312000元，增值稅53040元，兩種材料共負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)68000元，運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分配計(jì)入材料的采購(gòu)成本，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。分析：分配率=68000÷（16000+4000）=3.4（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=3.4×16000=54400（元）乙材料負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=3.4×4000=13600（元）甲材料實(shí)際成本=16000×15+54400=294400乙材料實(shí)際成本=4000×18+13600=85600分錄如下：借：原材料——甲材料294400——乙材料85600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）53040貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)433040例5-26大連海王機(jī)械有限公司開(kāi)支票支付所欠A企業(yè)的材料款433040元。借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)433040貸：銀行存款433040大連海王機(jī)械有限公司從C企業(yè)購(gòu)入一批乙材料，貨款30000元，增值稅5100元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票到期，大連海王機(jī)械有限公司支付所欠C企業(yè)的材料款35100元。大連海王機(jī)械有限公司預(yù)付給B企業(yè)丙材料訂貨款200000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。大連海王機(jī)械有限公司收到B企業(yè)運(yùn)來(lái)的丙材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元，增值稅51000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)。余款以銀行存款支付。5.4生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)5.4.2生產(chǎn)過(guò)程設(shè)置的主要賬戶1．主要賬戶的設(shè)置“生產(chǎn)成本”“應(yīng)付職工薪酬”“庫(kù)存商品”制造費(fèi)用”2．會(huì)計(jì)處理5.4.3生產(chǎn)過(guò)程核算舉例1．材料費(fèi)用的核算（1）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。5.4.3生產(chǎn)過(guò)程核算舉例2）加權(quán)平均法。亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初存貨數(shù)量加上本月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨成本加上本月全部進(jìn)貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。3）個(gè)別認(rèn)定法。個(gè)別認(rèn)定法，是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理。5.4.3生產(chǎn)過(guò)程核算舉例2．職工薪酬的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等）；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利（如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利）；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。5.4.3生產(chǎn)過(guò)程核算舉例3．制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，其構(gòu)成內(nèi)容包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。制造費(fèi)用分配率4．完工產(chǎn)品成本的核算5.5銷售過(guò)程業(yè)務(wù)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（5）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.5.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算1．設(shè)置的主要賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”2．會(huì)計(jì)處理5.5.2其他業(yè)務(wù)收支的核算1．設(shè)置的主要賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”2．會(huì)計(jì)處理5.5.3營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1．設(shè)置的主要賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加”2．會(huì)計(jì)處理5.5.4期間費(fèi)用的核算1．設(shè)置的主要賬戶“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2．會(huì)計(jì)處理5.6財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)5.6.1財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算1．利潤(rùn)的構(gòu)成（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失+投資收益（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額

所得稅費(fèi)用2．設(shè)置的主要賬戶“資產(chǎn)減值損失”“壞賬準(zhǔn)備”“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”“本年利潤(rùn)”3．會(huì)計(jì)處理5.6財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)5.6.2財(cái)務(wù)成果的分配1．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”2．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理第6章會(huì)計(jì)憑證學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中的作用；了解原始憑證的基本內(nèi)容；了解記賬憑證的基本內(nèi)容；理解會(huì)計(jì)憑證的種類；理解原始憑證的填制要求和審核內(nèi)容；理解記賬憑證的填制要求和審核內(nèi)容；能熟練填制原始憑證；能熟練編制記賬憑證。6.1會(huì)計(jì)憑證的意義和種類6.1.1會(huì)計(jì)憑證的意義1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，提供會(huì)計(jì)信息。2.會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。3．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部控制。4.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。

6.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。第6章會(huì)計(jì)憑證6.2原始憑證

6.2.1原始憑證的種類1．原始憑證按其來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。2．原始憑證按其填制手續(xù)和完成情況的不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。6.2.2原始憑證的基本內(nèi)容6.2原始憑證6.2.3原始憑證的填制基本要求（1）真實(shí)可靠。（2）內(nèi)容完整。（3）連續(xù)編號(hào)。（4）填寫(xiě)票據(jù)時(shí)，票據(jù)日期應(yīng)大寫(xiě)。6.2.4原始憑證的審核1.真實(shí)性審核2.完整性審核3.合法性審核6.3記賬憑證6.3.1記賬憑證的種類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證。按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可以進(jìn)一步分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證。（2）付款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。2.通用記賬憑證。6.3記賬憑證6.3.2記賬憑證的基本內(nèi)容6.3.3記賬憑證的填制1．憑證順序編號(hào)。2．憑證摘要簡(jiǎn)明。3．業(yè)務(wù)記錄明確。4．附件數(shù)量完整。5．填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、完整。6．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。6.3記賬憑證

6.3.4記賬憑證的審核1．真實(shí)性審核2．正確性審核3．完整性審核6.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管6.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞6.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管1.裝訂。2.存檔。3.借閱。4.銷毀。6.5會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)用第7章會(huì)計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解會(huì)計(jì)賬簿的意義、種類、內(nèi)容和設(shè)置；●能夠熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿登記、對(duì)賬和結(jié)賬；●掌握錯(cuò)賬的更正方法。7.1會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類7.1.1會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)地、分類地、全面地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。設(shè)置和登記賬簿有著十分重要的意義：（1）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，將會(huì)計(jì)憑證所記錄的分散的、個(gè)別的業(yè)務(wù)全部記入賬簿中，使會(huì)計(jì)資料分類化、系統(tǒng)化，便于為信息使用者提供完整的會(huì)計(jì)信息。（2）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，為及時(shí)、準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。（3）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，能夠提供一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)等每個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體資料，為開(kāi)展財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù)。

7.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類1．會(huì)計(jì)賬簿按用途分類會(huì)計(jì)賬簿按用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。（1）日記賬。日記賬，又稱為序時(shí)賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。1）普通日記賬，又稱為分錄簿，是根據(jù)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的各種原始憑證直接以分錄的格式序時(shí)地登記的賬簿。這種日記賬，我國(guó)很少采用。2）特種日記賬，是專門對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況進(jìn)行序時(shí)登記的賬簿。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬。分類賬是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶分類登記的賬簿。（1）分析單位招聘的具體要求。1）總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括資料的賬簿。2）明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)需要按某個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，提供明細(xì)資料的賬簿。（3）備查賬。備查賬，又稱輔助賬，是對(duì)不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些事項(xiàng)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（4）選擇適當(dāng)?shù)恼衅阜椒ā?．會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。（1）訂本賬。訂本賬是在啟用前就將賬頁(yè)按順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。（2）活頁(yè)賬?；铐?yè)賬是在啟用前和使用過(guò)程中不把賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)，用完后裝訂的賬簿。（3）卡片賬?？ㄆ~是由有專門格式、分散的卡片作為賬頁(yè)組成部分，平時(shí)一般存放在卡片箱中的賬簿。3．會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分類會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式不同可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。（1）三欄式賬簿。三欄式賬簿是指在賬頁(yè)上設(shè)置了借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目的賬簿。三欄式賬簿對(duì)業(yè)務(wù)只進(jìn)行金額記錄。（2）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿是指在賬頁(yè)收入、發(fā)出、結(jié)存三大欄內(nèi)，分別設(shè)置數(shù)量、金額等小欄目，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行數(shù)量和金額雙重記錄的賬簿。原材料、產(chǎn)成品等財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是指在賬頁(yè)上的借方或貸方金額欄內(nèi)再設(shè)置多個(gè)金額欄的賬簿。費(fèi)用、成本、收入和成果賬戶的明細(xì)賬一般采用此種格式。問(wèn)與答企業(yè)什么賬簿必須采用訂本式？7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記7.2.1會(huì)計(jì)賬簿的啟用與記賬規(guī)則1．啟用賬簿規(guī)則2．記賬規(guī)則7.2.2日記賬的設(shè)置與登記1．日記賬的設(shè)置（1）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置。現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“結(jié)余”（或者“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。（2）銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬也必須采用訂本式，其格式與現(xiàn)金日記賬相同，一般也采用三欄式。2．日記賬的登記（1）現(xiàn)金日記賬的登記?，F(xiàn)金日記賬通常是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證。登記的方法是：逐日逐筆序時(shí)登記，每日完畢后分別結(jié)計(jì)出本日發(fā)生額和余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)相核對(duì)，每月業(yè)務(wù)終了時(shí)，現(xiàn)金日記賬的月末余額還要與現(xiàn)金總賬相核對(duì)，即應(yīng)做到日清月結(jié)。（2）銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬通常也是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的銀行存款收款憑證、付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證。登記的方法是：其方法與現(xiàn)金記賬基本相同，即應(yīng)逐日逐筆序時(shí)登記，并結(jié)計(jì)出每日發(fā)生額和余額，并定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，以及月末還要與銀行存款總賬相核對(duì)。問(wèn)與答從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金日記賬中登記現(xiàn)金依據(jù)的是什么記賬憑證？

7.2.3分類賬的設(shè)置與登記1．總分類賬的設(shè)置與登記（1）總分類賬的設(shè)置。每一單位都必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~核算只運(yùn)用貨幣為計(jì)量單位，采用訂本式，賬頁(yè)格式一般采用三欄式。（2）總分類賬的登記?？偡诸愘~由負(fù)責(zé)總賬的會(huì)計(jì)進(jìn)行登記。其登記的依據(jù)和方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序。2．明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記（1）明細(xì)分類賬的設(shè)置。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，有的也可采用卡片式賬簿。明細(xì)賬賬頁(yè)的格式多種多樣，常用的有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式。問(wèn)與答數(shù)量金額式賬頁(yè)適用什么情況？（5）內(nèi)部招聘可以節(jié)約大量的費(fèi)用，如廣告費(fèi)用、招聘人員與應(yīng)聘者的差旅費(fèi)用等。同時(shí)還可以省去一些不必要的培訓(xùn)項(xiàng)目，減少了組織因職位空缺而造成的間接損失。7.2.4總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記1．總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系是：總賬中的某一總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬二者核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，登記賬戶的原始依據(jù)是一致的。但二者在提供指標(biāo)的詳細(xì)程度和作用上存在差別：總分類賬提供總括核算指標(biāo)，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類賬提供詳細(xì)核算指標(biāo)，對(duì)總分類賬起輔助和補(bǔ)充說(shuō)明的作用。2．總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，指對(duì)涉及明細(xì)分類賬戶的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶中同期、同向、等額登記的方法。平行登記要點(diǎn)如下：（1）同期登記。（2）同向登記。（3）等額登記。采用平行登記，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間必然形成如下的數(shù)字關(guān)系：（1）總分類賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額合計(jì)。（2）總分類賬戶期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)。（3）總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)7.3錯(cuò)賬查找與更正的方法7.3.1錯(cuò)賬查找的方法1．產(chǎn)生錯(cuò)賬的情況（1）影響借貸平衡的錯(cuò)賬。影響借貸平衡的錯(cuò)賬主要有：①顛倒號(hào)碼，即相鄰數(shù)字顛倒；②改變位數(shù)，即多記或少記數(shù)字位數(shù)；③登記反向，即將應(yīng)記借方（或貸方）數(shù)字，記到貸方（或借方），出現(xiàn)一方重記，而另一方未記；④漏記一方，即只記了一個(gè)賬戶，另一方漏記。（2）不影響借貸平衡的錯(cuò)誤。不影響借貸平衡的錯(cuò)誤主要有：①重記，即重復(fù)登記某一整筆業(yè)務(wù)；②漏記，即沒(méi)有登記某一整筆業(yè)務(wù)；③串戶，即把應(yīng)記入甲賬戶的金額記入乙賬戶中；④錯(cuò)誤交織，即有幾種錯(cuò)誤存在，差數(shù)相互抵消。

2．查找錯(cuò)賬的方法（1）全面檢查法。（2）抽查法。7.3.2錯(cuò)賬更正的方法1．劃線更正法劃線更正方法是對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字或文字劃紅線進(jìn)行賬簿更正的一種方法。2．紅字更正法紅字更正法又稱為紅字沖賬法，是用紅字沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整記賬錯(cuò)誤的一種方法。3．補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是編制一張補(bǔ)記差額記賬憑證登賬以更正賬簿錯(cuò)誤的一種方法。7.4對(duì)賬與結(jié)賬7.4.1對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是用以檢查賬簿記錄的正確性的一種方法。對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。1．賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的時(shí)間、字號(hào)、內(nèi)容、金額等方面核對(duì)。2．賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字的核對(duì)。主要內(nèi)容包括：（1）總賬各賬戶的核對(duì)。（2）總賬與日記賬的核對(duì)。（3）總賬與明細(xì)賬的核對(duì)。（4）會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的明細(xì)賬核對(duì)。

3．賬實(shí)核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查）賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的賬面余額與實(shí)有數(shù)的核對(duì)。主要內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金的核對(duì)。（2）銀行存款日記賬的賬面余額同銀行對(duì)賬單的核對(duì)。（3）各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款的明細(xì)賬余額與債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)。（4）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與實(shí)有數(shù)核對(duì)。7.4.2結(jié)賬結(jié)賬是指期末在把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結(jié)束本期賬簿記錄的賬務(wù)工作結(jié)賬的程序和方法結(jié)賬在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)注意幾點(diǎn)7.5會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管7.5.1會(huì)計(jì)賬簿的更換7.5.2會(huì)計(jì)賬簿的保管第8章財(cái)產(chǎn)清查本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)產(chǎn)清查的必要性；理解財(cái)產(chǎn)清查的分類；掌握現(xiàn)金、銀行存款及存貨的主要清查方法；掌握財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度；掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。8.1財(cái)產(chǎn)清查概述8.1.1財(cái)產(chǎn)清查的必要性8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類1．按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類（1）全面清查。（2）局部清查。2．按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類（1）定期清查。（2）不定期清查。3．按照財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類（2）外部清查。（1）內(nèi)部清查。8.2財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法8.2.1貨幣資金的清查1．庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)法。2．銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是采用銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行的“對(duì)賬單”相核對(duì)的方法。核對(duì)的結(jié)果，雙方記錄往往不相一致，其原因有兩種可能：一是企業(yè)或銀行某一方記賬過(guò)程有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。8.2財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差異而導(dǎo)致了記賬時(shí)間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。（1）企業(yè)記收款，銀行未記。（2）企業(yè)記付款，銀行未記。（3）銀行記收款，企業(yè)未記。（4）銀行記付款，企業(yè)未記。8.2財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法8.2.2存貨資產(chǎn)的清查1．確定存貨賬面結(jié)存的盤存制度（1）永續(xù)盤存制。（2）實(shí)地盤存制。（2）技術(shù)推算法。（1）實(shí)地盤點(diǎn)法。2．存貨資產(chǎn)的清查方法8.2.3固定資產(chǎn)的清查8.2.4往來(lái)款項(xiàng)的清查8.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”8.3.2財(cái)產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理8.2財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法8.2財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法1．現(xiàn)金清查結(jié)果的處理2．存貨清查結(jié)果的處理3．固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理4．應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理第9章財(cái)務(wù)報(bào)表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)報(bào)表的作用；理解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分和種類；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制。9.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述9.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的作用財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。9.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間分類（1）年度報(bào)告。（2）中期財(cái)務(wù)報(bào)告。2．按照母、子公司之間關(guān)系分類（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3．按照財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資金運(yùn)動(dòng)狀況分類（1）靜態(tài)報(bào)表。（2）動(dòng)態(tài)報(bào)表。4．按照編制用途分類（1）內(nèi)部報(bào)表。（2）外部報(bào)表9.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1．財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求2．財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間要求3．財(cái)務(wù)報(bào)表的形式要求①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。9.2資產(chǎn)負(fù)債表9.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式1．資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容2．資產(chǎn)負(fù)債表的格式9.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．資產(chǎn)負(fù)債表的編制（1）“年初數(shù)”的填列方法。（2）“期末數(shù)”的填列方法。1）總賬余額。2）明細(xì)賬余額。3）根據(jù)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。2．資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例9.3利潤(rùn)表9.3.1利潤(rùn)表的內(nèi)容與格式1．利潤(rùn)表的內(nèi)容2．利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表根據(jù)“收入

費(fèi)用=利潤(rùn)”的基本公式編制9.3.2利潤(rùn)表的編制方法1．利潤(rùn)表的編制2．利潤(rùn)表的編制舉例9.4現(xiàn)金流量表9.4.1現(xiàn)金流量表的概念9.4.2現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2．投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量9.4.3現(xiàn)金流量表的格式第10章賬務(wù)處理程序本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解常用賬務(wù)處理程序的種類；理解賬務(wù)處理程序的含義；理解匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、程序、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；掌握記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、程序、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。10.1賬務(wù)處理程序概述在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有以下幾種：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；（5）日記總賬賬務(wù)處理程序。10.2記賬憑證賬務(wù)處理程序10.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)10.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬。（4）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（5）月末將日記賬、明細(xì)賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額相核對(duì)。（6）月末根據(jù)總分類和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。10.2.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是方法簡(jiǎn)單，易于理解，能夠反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，總賬能詳細(xì)地反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于分析和檢查。（2）缺點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，總賬登記工作量比較大。（3）適用范圍：記賬憑證賬務(wù)處理程序一般只適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大、憑證數(shù)量不多的單位。10.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序10.3.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)10.3.2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記明細(xì)分類賬。（4）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（5）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（6）月末，將日記賬和明細(xì)賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額相核對(duì)。（7）月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。10.3.3匯總記賬憑證的種類與編制方法10.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)定期編制的匯總記賬憑證登記總分類賬簿，簡(jiǎn)化了登記總賬的工作，減輕了登記總賬的工作量。匯總記賬憑證能夠清楚地反映各賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，出現(xiàn)差錯(cuò)易于查找。（2）缺點(diǎn)：由于這種賬務(wù)處理程序的轉(zhuǎn)賬憑證是按每一賬戶貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類匯總的，因而不利于日常核算工作的合理分工；而且在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較零星、同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多的情況下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制工作量比較大。（3）適用范圍：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大型企業(yè)或單位。10.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序10.4科目匯總表賬務(wù)處理程序10.4.1科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)10.4.2科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬。