如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表

《如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表》

第一章認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表

技能點(diǎn)1:如何認(rèn)識(shí)貨幣資金

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?認(rèn)識(shí)貨幣資金

適用情景當(dāng)要通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理時(shí)，查

看

此技能。

7技能描述

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)其加強(qiáng)控制和管理，對(duì)于保

障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金的

核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。下面分別從這三個(gè)方面

加以闡述。

1.現(xiàn)金

(1)掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)

定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：

①員工工資、津貼。

②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種

獎(jiǎng)金。

④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。

⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

⑦零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)

金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

(2)明確現(xiàn)金管理制度。國家對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴(yán)格的管理制

度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定:

①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。若當(dāng)日送存有困難的,

則由開戶銀行確定其送存時(shí)間。

②企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門

負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

③企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用

現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

④不得用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；

不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取

現(xiàn)金；不準(zhǔn)把單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)保留賬外公款；不

得設(shè)置“小金庫”等。

(3)了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生

一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)

賬的集體或個(gè)人的銷貨款、員工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收

入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因特殊情

況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定

坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未

經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀

行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來源。從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí),

應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開

戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

(4)了解控制庫存限額的規(guī)定。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位

日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由

開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額

一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便

的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金

的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等

大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意

超過。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽

發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。

2.銀行存款

(1)熟悉銀行存款結(jié)算方式

①銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特

點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人的各種款

項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。

②銀行本票

?銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金

額給收款人或者持票人的票據(jù)。

?由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等

特點(diǎn)。

③承兌匯票

?商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交

易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。

?銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存

款人簽發(fā).承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。

④支票。支票是指單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的

銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

⑤信用卡

?信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、

消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片。

?信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和

普通卡。

⑥匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方

式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式

將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給

收款人。

⑦委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)

算方式。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理

收取同城或異地款項(xiàng)。

⑧托收承付

?托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人

收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

?使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、

供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有

制工業(yè)企業(yè)。

?辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而

產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

?代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

⑨信用證。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以

及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國

內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。

(2)了解日記賬。企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行

存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存的余額，必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀

行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額?！般y行

存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月一次。二者之間

若有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)

行調(diào)整。月終，“銀行存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余

額核對(duì)相符。

(3)認(rèn)識(shí)支付結(jié)算規(guī)定

①單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)

期支票套取銀行信用。

②不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀

行和他人的資金。

③不準(zhǔn)無理由拒絕付款，任意占用他人資金。

④不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。

3.其他貨幣資金

在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金

和銀行存款不同，這些資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。

(1)外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí),

匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。

(2)銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按

照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)

交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款

憑證，借記“其他貨幣資金一銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按

照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)

交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編

制付款憑證，借記“其他貨幣資金一銀行本票”科目，貸記“銀行存款”

科目。

(4)信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算

方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

(5)信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行

信用卡專戶的款項(xiàng)。

(6)存出投資款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)

行短期投資的現(xiàn)金。

(7)在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上

下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。

總之，要全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，就必須全面認(rèn)識(shí)構(gòu)成

貨幣資金的各個(gè)要素。

9牢記要點(diǎn)

貨幣資金包括：

e現(xiàn)金

e銀行存款

e其他貨幣資金

4實(shí)踐練習(xí)

下面各項(xiàng)中屬于現(xiàn)金控制原則的有（）。

1.交易分開

2.嚴(yán)格職責(zé)分工

3.實(shí)行內(nèi)部稽核

4.定期輪崗

5.客觀公正

參考答案：1；2;3;4。

技能點(diǎn)2：如何讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目

適用情景當(dāng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。

7技能描述

一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企

業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂

應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。

1.票據(jù)分類

(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面

值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回

的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承

兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)

的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

(2)帶息應(yīng)收票據(jù)

①對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期

末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。同

時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②計(jì)算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X利率X期限

為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以

到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)

從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。

③帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀

行存款”科目；按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀

行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后

將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款?？梢姡睋?jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)

上是企業(yè)融通資金的一種形式。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期

的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。

票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值X（1+年利率X票據(jù)到期天數(shù)+360）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)+360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行

即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票

據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。

3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

(1)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期

的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人

在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶

責(zé)任。

職業(yè)經(jīng)理人在了解應(yīng)收票據(jù)特點(diǎn)和分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的管理，降低應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

9牢記要點(diǎn)

讀懂應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握：

e票據(jù)分類

e應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

e應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)

月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該

企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收

票據(jù)到期日為9月23日,其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）o

貼現(xiàn)息=110000x12%X144?360=5280（元）

貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）

4實(shí)踐練習(xí)

如何根據(jù)下面的資料選擇正確的答案？

某公司2002年5月1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值60000元，年利

率10%,期限為6個(gè)月。該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。該項(xiàng)

業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)2002年8月份損益影響的金額為（）元。

A.240B.740C.1260D.1000

參考答案：B。

技能點(diǎn)3:如何讀懂應(yīng)收賬款

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?讀懂應(yīng)收賬款

適用情景當(dāng)要準(zhǔn)確把握資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，查看此

技能。

7技能描述

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，是指實(shí)際賬戶中“應(yīng)收賬款”

明細(xì)賬借方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”

后的金額。下面從“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩方面分別論述。

1.應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨

客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的

發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)

經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：

(1)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

①應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、

應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。

②應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購

買的長(zhǎng)期債券等。

③應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各

類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。

(2)應(yīng)收賬款的計(jì)算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

①商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的

客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的

一種手段，無需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)

收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情

況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

②現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)

付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷

售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與

債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)

金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款

可按售價(jià)給予1%的折扣，用符號(hào)"1/10"表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一

種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作

為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)

支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際

售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

(3)債務(wù)重組

①定義債務(wù)重組。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照

其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

它表明只要修改了原定債務(wù)償還條件的，均作為債務(wù)重組。

②確定債務(wù)重組日。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或

到期后。債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁

定的日期。

③了解債務(wù)重組方式。

?以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

?債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

?修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并

加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

?以上兩種或兩種以上方式的組合。

④債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則。

?無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

?債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)

人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損

失。

?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)

值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公

積或當(dāng)期損失。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

?以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)

值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本

公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

?以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值

大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金

額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)

收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的

金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供

應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。

如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，

也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映

預(yù)收的貸款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貸款；期

末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表

時(shí)，要認(rèn)真把握。

9牢記要點(diǎn)

閱讀應(yīng)收賬款科目，應(yīng)該掌握：

e應(yīng)收賬款的確認(rèn)

e應(yīng)收賬款的計(jì)算

e債務(wù)重組

甲企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,適

用的增值稅稅率為17%,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上

述貨款在10天內(nèi)收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700

如果超過了10天,則編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

4實(shí)踐練習(xí)

以下關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的重組方式中，說法正確的有（）。

1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的

賬面

價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。

2.債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面余額作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。

3.債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的

差額，

計(jì)入“營業(yè)外支出”。

4.如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公

允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)股權(quán)

的入賬價(jià)值。

5.債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。

參考答案：1；4;5。

技能點(diǎn)4:如何計(jì)算壞賬準(zhǔn)備

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?計(jì)算壞賬準(zhǔn)備

適用情景當(dāng)企業(yè)發(fā)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，

要準(zhǔn)確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，查看此技能。

7技能描述

壞賬準(zhǔn)備并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，但壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算直接影

響著應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的準(zhǔn)確計(jì)量。因此，在這里對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)

算單獨(dú)論述。職業(yè)經(jīng)理人確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核

算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、

債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。

1.確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回。

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明

無法收回或收回的可能性極小。

2.掌握計(jì)算方法

(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬

損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。但是，這種方法忽視了壞賬損

失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則，

而且核銷手續(xù)繁雜。

(2)應(yīng)收賬款余額百分比法。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根

據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損

失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定,

也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款

的概率計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高；反之則低。會(huì)計(jì)期末,

企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞

賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)該注意：

①已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和

貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科

目。這樣處理，便于提供分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的信息，便于確認(rèn)將來是

否與其進(jìn)行財(cái)務(wù)往來，并能反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望。

②收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，

而不直接沖減“管理費(fèi)用”?！皦馁~準(zhǔn)備”科目則集中反映了壞賬準(zhǔn)備

的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款情況。這

樣處理，使得壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，

便于進(jìn)行分析利用。

(3)賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來

估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定

完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬

的可能性就越大。

(4)銷貨百分比法

①銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失

的方法。

②在采用銷貨百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)。因此，需要經(jīng)常檢查百分比

是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情

況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。

職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該著重掌握應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷

貨百分比法，熟悉壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算過程，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的壞賬準(zhǔn)備有

足夠的了解。

9牢記要點(diǎn)

計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該：

e熟悉確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)

e掌握計(jì)算方法

甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例

為3%。；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5

000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)

收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款為1300000元。

(1)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算

①第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備余額為3600元(1200000x3%o);

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元(3600+3000)o

②第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞款準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備余額為3900元(1300000x3%o);

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元(3900-8600)o

(2)用直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)算：

①第二年壞賬損失為6000元；

②第三年壞賬損失為。元。

4實(shí)踐練習(xí)

請(qǐng)您填寫下表。

計(jì)算方法適用情景優(yōu)點(diǎn)不足如何利用

直接轉(zhuǎn)銷法

應(yīng)收賬款余額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法

技能點(diǎn)5如何核算存貨

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?核算存貨

適用情景當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。

7技能描述

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或商

品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或

提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目是

“存貨”類科目期末余額合計(jì)扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理人

在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該能夠準(zhǔn)確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。

1.存貨取得核算

(1)購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等

費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定計(jì)入成本

的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照

進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購過程中發(fā)生

的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理

損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

(3)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成

品及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本

的稅金，作為實(shí)際成本。

(4)投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成

本。

(5)接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按

憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)

價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

(6)獲得的償債存貨，實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額+(相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià))。

(7)非貨幣性交易換入的存貨，實(shí)際成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+(相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià))。

(8)盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格為實(shí)際成本。

2.存貨發(fā)出核算

(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法

①個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各

種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批

別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和

期末存貨成本的方法。

②個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨成本的計(jì)算比較合理、準(zhǔn)確,

但工作量繁重，困難較大。它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、

單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。

(2)先進(jìn)先出法

①先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假

設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

②先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期

利潤(rùn)；缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是

如此。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存價(jià)值；反之，

會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

(3)加權(quán)平均法

①加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)

數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均

單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。

②加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲

或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；

缺點(diǎn)是平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)

存貨的管理。

(4)移動(dòng)平均法

①移動(dòng)平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次

收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行

計(jì)價(jià)的一種方法。

②采用移動(dòng)平均法能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均

單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；但是每次收貨時(shí)都要計(jì)

算一次平均單價(jià)，計(jì)算量較大。

(5)后進(jìn)先出法

①后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨

按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

②采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按

照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減

少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響；但計(jì)算起來比較繁瑣。

(6)計(jì)劃成本法

①計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的

計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，同時(shí)，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本

與計(jì)劃成本的差異。

②材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成

本差異率。在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，應(yīng)注意分清指標(biāo)的不同組合。

(7)毛利率法

①毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率計(jì)算本期銷

售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法.

②采用毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大

類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。

(8)零售價(jià)法

①零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一

種方法。

②零售價(jià)法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場(chǎng)或超級(jí)市場(chǎng)等。

商業(yè)零售企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算一般采用售價(jià)金額法，這時(shí)，需設(shè)置“商品

進(jìn)銷差價(jià)”科目。

3.核算期末存貨

(1)存貨數(shù)量的盤存方法

①實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平

時(shí)對(duì)有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方。每一期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定

存貨數(shù)量，據(jù)此計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，

記入有關(guān)存貨科目的貸方。

②永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置

經(jīng)常性的庫存記錄，即分別以品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日

地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不

排除對(duì)存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對(duì)存貨賬面記錄，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，

每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要

求而定。

③實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)

化存貨的日常核算工作，但它不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)

態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為

的損失。采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能

隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些自然消

耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。

永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。通過不定期的實(shí)地

盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對(duì)，可以查明溢余或短缺原因；通過

賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)、合理地組

織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較

大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。

(2)存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一

次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)

的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)

批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；

盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款或殘料價(jià)值之后，計(jì)入

當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

(3)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照

成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

①“成本”和“可變現(xiàn)凈值”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中

的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營

過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用

以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。

②成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，中期期

末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或

部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

③成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這

三種方法對(duì)期末存貨成本和存貨跌價(jià)損失的影響如下表：

期末存貨成本存貨跌價(jià)損失

單項(xiàng)比較法最低最高

分類比較法較低較高

總額比較法最高最低

存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀

資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目時(shí)，必須熟悉這三個(gè)環(huán)節(jié)的存貨核算方法。

9牢記要點(diǎn)

存貨計(jì)價(jià)包括：

e取得計(jì)價(jià)

e發(fā)出計(jì)價(jià)

e期末計(jì)價(jià)

4實(shí)踐練習(xí)

B商店自2000年開始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)存貨進(jìn)行

核算。2000年末存貨的賬面成本為53000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為52000

元；2001年末存貨的賬面成本為79000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80500元；

2002年末存貨的賬面成本為66000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為63500元。

如何計(jì)算B商店各年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額。

參考答案：

1.2000年末：

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=53000-52000=1000（元）

2.2001年末：

沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80500-79000=1500（元），大于2000

年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額1000元，故應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000（元）

3.2002年末:

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=66000-63500=2500（元）

技能點(diǎn)6如何核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

適用情景當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此

技能。

7技能描述

長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的主要有三個(gè)方面：第一，為將來特定的用途積

累資金，并在使用該資金之前合理利用，獲取收益；第二，影響或控制

其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)

?；虬l(fā)展多樣化經(jīng)營。投資的目的決定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要性。反映

在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額扣

除“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負(fù)債表中

的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.確定投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場(chǎng)上以貨幣資

金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投

資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。

(1)確定初始投資成本

①以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始

投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

②以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金

資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資

產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià)。

③以行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值

作為初始投資成本。

(2)確定新的投資成本

如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：

①收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投

資成本的，其投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新

的投資成本。

②取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長(zhǎng)

期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則

按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。

③權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應(yīng)按照一定的期間

分期攤銷，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

2.運(yùn)用成本法核算

(1)成本法的應(yīng)用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無

控制、無共同控制且無重大影響，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，

被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到

限制的情況。

(2)成本法的特點(diǎn)

①“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值反映該項(xiàng)投資的歷史成本。

②除發(fā)生增減投資的業(yè)務(wù)外，一般情況下不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

的賬面價(jià)值。

③被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入投資收益；但是，被投

資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生

的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。

(3)成本法的核算

①投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。由于當(dāng)年的盈余一般在下

年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金

股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般沖減投資

成本。

②投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤(rùn)

或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計(jì)算：

沖減投資成本金額=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)

或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)X投資

企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減

投資成本的金額

3.運(yùn)用權(quán)益法核算

權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影

響的情況。其一般程序如下：

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按實(shí)際投資成本計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投

資”科目。

(2)投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股

權(quán)投資差額處理。

股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤

銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按照不低于10年攤銷.

(3)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比

例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。但應(yīng)注意如下問題：

①投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不

包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的利潤(rùn)。

②投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資

單位有其他額外的責(zé)任外，一般以投資賬面價(jià)值減至零為限；如果以后

各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確

認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的

賬面價(jià)值。

③確認(rèn)被投資單位虧損時(shí)，沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目，不沖減

其他明細(xì)科目。

④由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零

時(shí)，股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直至恢復(fù)投資的賬面價(jià)值為投資成本

后再進(jìn)行攤銷。

⑤如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位承擔(dān)其他額外責(zé)任，因被投資單位

虧損，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對(duì)被投資單位

提供債務(wù)擔(dān)?；蚱渌?cái)務(wù)承諾，其貸方余額作為長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)

債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表

中填列。

4.掌握成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

(1)由權(quán)益法改為成本法。按規(guī)定將權(quán)益法改為成本法核算時(shí)，

投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成

本，與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不作任何處理。其后，被投資

單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，應(yīng)

沖減投資成本。

(2)由成本法改為權(quán)益法

①因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自成本法改為權(quán)益法時(shí),

計(jì)算股權(quán)投資差額.

②由于會(huì)計(jì)政策變更而由成本法改為權(quán)益法，通常采用追溯調(diào)整

法或未來適用法進(jìn)行處理。

③因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而由成本法改為權(quán)益法。如重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整

發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤(rùn)，并按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有的被投資

單位凈資產(chǎn)的份額計(jì)算股權(quán)投資差額。

在不同的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必

須知曉在什么情況下運(yùn)用什么核算方法，并掌握核算方法的轉(zhuǎn)化條件。

9牢記要點(diǎn)

核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該：

e確定投資成本

e熟悉成本法核算

e運(yùn)用權(quán)益法估算

e掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換

4實(shí)踐練習(xí)

企業(yè)以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)為（）。

1.如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)

2.如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換入資產(chǎn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

3.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額。

4.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)

價(jià)。

5.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并減

去補(bǔ)價(jià)。

參考答案：3;4。

技能點(diǎn)7如何核算長(zhǎng)期債權(quán)投資

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?核算長(zhǎng)期債權(quán)投資

適用情景當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此技

能。

7技能描述

長(zhǎng)期債權(quán)投資是指企業(yè)購入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變

現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表上反映的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”是“長(zhǎng)

期債權(quán)投資”賬戶余額扣除該科目所屬明細(xì)科目中的反映的將于一年內(nèi)

到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資部分。為了更好地認(rèn)識(shí)本項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)掌握如下一些

內(nèi)容：

1.確定投資成本

長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部

價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。稅收、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)，可于

購入時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資成本，并單

獨(dú)核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予

以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。

2.處理長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)折價(jià)

(1)溢、折價(jià)的計(jì)算

債券投資溢價(jià)或折價(jià)=(債權(quán)初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)收利息)

-債券面值

(2)溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息

收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算

的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)和債券費(fèi)用，或當(dāng)期按債券面值和適用

利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì)扣除攤銷的債券費(fèi)用，確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益。

溢、折價(jià)攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

3.計(jì)算投資利息

(1)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以

及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益(假如不考慮溢價(jià)或折價(jià))。

(2)持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資

收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確

認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。

(3)實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利

息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

4.確認(rèn)投資損益

(1)按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收

入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

(2)溢價(jià)或折價(jià)取得的債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提的利

息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投

資收益。

(3)到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與

其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息后的差額，確認(rèn)為收到或處置

當(dāng)期的收益或損失。

5.處置長(zhǎng)期債權(quán)

(1)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資

賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

(2)由于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資計(jì)提的，在處置長(zhǎng)期債

權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

(3)部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本

確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期債權(quán)投資科目時(shí)，要把重點(diǎn)

放在長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)處理、投資利息計(jì)算和投資損益確認(rèn)上。

9牢記要點(diǎn)

核算長(zhǎng)期債權(quán)，必須：

e確定投資成本

e處理溢、折價(jià)

e計(jì)算投資利息

e確認(rèn)投資損益

e處置長(zhǎng)期債權(quán)

4實(shí)踐練習(xí)

1997年1月2日，A公司以銀行存款92278元購買了甲公司1月1日發(fā)

行的債券，該債券期限為5年，面值為100000元，票面利率為7.2%,

每年的1月1日和7月1日分別付息一次，到期一次還本。此外，1997年1

月1日的市場(chǎng)利率為10%。A公司一直持有至到期。若：

1.A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，對(duì)溢、折價(jià)進(jìn)行

攤銷：

2.A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用直線法攤銷：

參考答案：

若A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷：

1.1997年1月2日購入債券

債券折價(jià)=100000-92278=7722（元）

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

貸：銀行存款92278

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）7722

2.編制債券溢、折價(jià)攤銷表

日期應(yīng)收利息利息收入折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)長(zhǎng)期債券

投資賬面余額

1997/1/1772292278

1997/7/140004614614710892892

1998/1/140004645645646393537

1998/7/140004677677578694214

1999/1/140004711711507594925

1999/7/140004746746432995671

2000/1/140004783783354696454

2000/7/140004823823272397277

2001/1/140004864864185998141

2001/7/14000490790795299048

2002/1/1400049529520100000

40000477227722——

3.計(jì)提每期利息、攤銷折價(jià)，以及收到信息

1997年6月30日：

借：應(yīng)收利息4000

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）614

貸：投資收益——債券利息收入4614

1997年7月1日：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息4000

1997年12月31日：

借：應(yīng)收利息4000

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）645

貸：投資收益——債券利息收入4645

1998年1月1日:

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息4000

1998年6月30日：

借：應(yīng)收利息4000

長(zhǎng)期債權(quán)——投資債券投資（折價(jià)）677

貸：投資收益一債券利息收入4677

1998年7月1日:

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息4000

（以下年度依此類推，略。）

4.2002年1月1日收回投資

借：銀行存款100000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

若A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用直線法攤銷：

1997年1月1日投資和2002年1月1日收回投資的分錄同上述采用實(shí)

際利率法下的會(huì)計(jì)分錄。

各期攤銷債券折價(jià)的有關(guān)分錄：

各期債券折價(jià)攤銷額=7722+10=772（元）

1997年一2002年每年的6月30日及12月31日:

借：應(yīng)收利息4000

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）772

貸：投資收益——債券利息收入4772

1997年7月1日—2002年1月1日每期收到利息時(shí)：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息4000

技能點(diǎn)8如何閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目

適用情景當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。

7技能描述

資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)包括四個(gè)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)凈額、工

程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理。下面分別就各項(xiàng)目的理解作出解釋:

1.固定資產(chǎn)凈額

固定資產(chǎn)凈額是固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊再減去減值準(zhǔn)備后的差

額。

一般來說，固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。但是

由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，現(xiàn)

行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成作了明確的規(guī)定：

(1)企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)

際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金

和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

(3)投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬

價(jià)值。

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與

最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。

(5)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)

的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。

(6)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資

產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉

及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

②支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

(7)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換

入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。

②支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和

補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。

(8)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

?同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的

市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

?同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資

產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

③如受贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按

該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

(9)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去

按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果

同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

(10)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生

的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

(11)固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消

失的那部分價(jià)值。這部分損耗掉的價(jià)值，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各期成本。

(12)關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)在以

下四種方法中選擇：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞

減法。

(13)固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收

回金額低于其賬面凈值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。

(14)企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損

耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。

(15)如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:

①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值

的固定資產(chǎn)。

②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資

產(chǎn)。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

(16)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

2.工程物資

工程物資是指企業(yè)庫存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)

目的各種物資。

企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增

值稅額，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資時(shí)，從“工程物資”科目轉(zhuǎn)入“在建

工程”科目。

3.在建工程

在建工程是企業(yè)正在建設(shè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的工程項(xiàng)目，包括固定資

產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程。

資產(chǎn)負(fù)債表上的在建工程項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際

支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、

工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付

使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。

理解資產(chǎn)負(fù)債表上的在建工程項(xiàng)目，有三點(diǎn)值得注意：

(1)在建工程項(xiàng)目不包括尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，尚未

使用的工程物資的成本，應(yīng)在“工程物資”科目進(jìn)行核算。

(2)用借款進(jìn)行的工程所發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)之前，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢

查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。存

在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

①長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程。

②所建項(xiàng)目無論性能、還是技術(shù)已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)

濟(jì)利益具有很大的不確定性。

③其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

4.固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售以及由于各種不可

抗拒的自然災(zāi)害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。

資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢

等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值。即固定資產(chǎn)清理過

程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等項(xiàng)金額的差額。

以上是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的各個(gè)具體項(xiàng)目，職業(yè)經(jīng)

理人要認(rèn)真掌握。

9牢記要點(diǎn)

固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)包括：

e固定資產(chǎn)凈額

e工程物資

e在建工程

e固定資產(chǎn)清理

4實(shí)踐練習(xí)

請(qǐng)您判斷下列說法，對(duì)的在（）內(nèi)打“M”，錯(cuò)的在（）內(nèi)打“x”。

1.企業(yè)購置的需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支

付的買價(jià)作為入賬價(jià)值。（）

2.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)

值（）

3.批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)

值。（）

參考答案：1.x；2.M;3.x。

技能點(diǎn)9如何進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

主題詞閱讀報(bào)表?資產(chǎn)負(fù)債表?無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

適用情景當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。

7技能描述

無形資產(chǎn)不同于有形資本，它所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤(rùn)

的能力。資產(chǎn)負(fù)債表反映的無形資產(chǎn)是“無形資產(chǎn)”科目余額減去“無

形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額。職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該從如下方