交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售

交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將劃分為以下四類：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如以下圖所示：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，以下說法中正確的有〔〕。A．以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B．以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價為目的，并有活潑市場的金融資產(chǎn)。如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資等需要而將其直接指定為以公允價值計(jì)量且其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。概念一、交易性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2、屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。3、屬于衍生工具。金融衍生工具,又稱金融衍生產(chǎn)品,是指建立在根底金融工具或根底金融變量之上,其價格取決于后者價格變化的派生產(chǎn)品。滿足以下條件之一的，將其作為〞交易性金融資產(chǎn)“二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)科目：“本錢〞、“公允價值變動〞等投資收益核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價值〕

投資收益〔發(fā)生的交易費(fèi)用〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

貸：銀行存款等這類金融資產(chǎn)取得時，交易費(fèi)用要進(jìn)入投資收益。這在會計(jì)處理中是一種很少見的情況。公允價值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。〔1〕.交易性金融資產(chǎn)初始入賬本錢＝公允價值＝支付的全部買價－交易費(fèi)用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利〔或已經(jīng)到期尚未收到的利息〕；〔2〕.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。〔3〕.此時的股利或利息，屬于在購置時已經(jīng)宣揭露放的或者已經(jīng)到了付息期的?！纠?021年4月12日，A公司委托某證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購置日的公允價值為2000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元。(1)2007年4月12日，購置B上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢20000000

貸：銀行存款20000000(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時：借：投資收益25000

貸：銀行存款250002.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔1〕持有期間發(fā)放現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕

應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息〕

貸：投資收益【例】2021年1月8日，A公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2100萬元(其中包括已宣揭露放的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2021年2月5日，A公司收到該筆債券利息40萬元。2021年2月10日，A公司收到債券利息80萬元。A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：①2021年1月8日，購入B公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢20600000應(yīng)收利息400000投資收益300000貸：銀行存款21300000②2021年2月5日，收到購置價款中包含的已宣揭露放的債券利息：借：銀行存款400000貸：應(yīng)收利息400000③2021年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息800000貸：投資收益800000④2021年2月10日，收到B公司的公司債券利息時：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收利息800000〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【例】承前例，假定2021年12月31日，A公司購置的該筆債券的市價為2080萬元。A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：2021年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益2000003.交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益〔差額，也可能在借方〕借：公允價值變動損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動〕

貸：投資收益Or：借：投資收益

貸：公允價值變動損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動〕【例】假定2021年1月15日，A公司出售了所持有的B公司發(fā)行的公司債券，售價為2085萬元，應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：銀行存款20850000

貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢20600000——公允價值變動200000

投資收益50000借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益200000對出售交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計(jì)處理時，可能涉及到的會計(jì)科目有〔〕。A.銀行存款B.交易性金融資產(chǎn)C.投資收益D.資本公積E.公允價值變動損益

[答案]ABCE交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值計(jì)量按公允價值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元[答案]B應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－〔860－4－100×0.16〕]＝116〔萬元〕。第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。概念一、持有至到期投資確實(shí)認(rèn)劃分到持有至到期投資的金融資產(chǎn)應(yīng)同時符合以下條件。1〕到期日固定、回收金額固定或可確定2〕有明確意圖持有至到期3〕有能力持有至到期23債券：是發(fā)行企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。公司組織的企業(yè)發(fā)行的債券，稱為公司債券。債券融資的優(yōu)點(diǎn)：籌集的資金期限較長，籌資金額可以非常巨大，資金使用也較自由。債券融資的缺點(diǎn)：債券發(fā)行本錢較高、發(fā)行的周期較長，沒有信貸融資迅速便捷。24從理論上講，債券的實(shí)際價格應(yīng)等于債券的票面價值，但債券的實(shí)際發(fā)行價格與其票面價值并不總是一樣的。這是因?yàn)椋?1)貨幣時間價值的存在(2)債券票面利率和市場利率不一致債券票面利率是根據(jù)債券市場情況，發(fā)行公司資信情況、擔(dān)保情況及未來的經(jīng)濟(jì)開展趨勢而制定的。市場利率〔實(shí)際利率〕是指債券發(fā)行時投資者所愿意承受的市場上的通行利率。票面利率=5%實(shí)際利率=8%面值=100100P55551234票面利率=5%實(shí)際利率=4%面值=1005555100P1234二、持有至到期投資的計(jì)量賬戶設(shè)置：設(shè)置“持有至到期投資〞科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值按照持有至到期投資的明細(xì):持有至到期投資——本錢持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。1、持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——本錢〔面值〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額,也可能在貸方〕

貸：銀行存款等“持有至到期投資——本錢〞記錄的是面值。交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整〞，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用記入了“投資收益〞科目。【例】甲企業(yè)2007年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的2年期債券，準(zhǔn)備持有至到期，該債券面值為100萬元，票面利率為4％，實(shí)際利率為5％，實(shí)際支付價款981400元，每年付息一次。購入時，甲企業(yè)的會計(jì)分錄為：借：持有至到期投資——本錢1000000

貸：銀行存款981400

持有至到期投資——利息調(diào)整186002、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量〔1〕持有期間，以債券的期初攤余本錢乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益，其金額是計(jì)入“投資收益〞科目。

〔2〕持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入“應(yīng)收利息〞或者“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞中。

〔3〕應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞，屬于非流動資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息①分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整〔或在借方〕②一次還本付息債券投資借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整〔或在借方〕金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：〔一〕扣除已歸還的本金；〔二〕加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷形成的累計(jì)攤銷額；〔三〕扣除已發(fā)生的減值損失〔僅適用于金融資產(chǎn)〕。攤余本錢是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的根底，投資的本錢減去利息后的金額。該攤余本錢實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值期末攤余本錢=期初攤余本錢+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失什么是攤余本錢？承前【例】，采用實(shí)際利率攤銷法，計(jì)算2007年12月31日、2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益的利息收入、攤銷金額。2007年12月31日：實(shí)際利息收入=期初攤余本錢×實(shí)際利率〔投資收益〕=981400×5％=49070(元)應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1000000×4％=40000(元)債券折價攤銷=49070—40000=9070(元)借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整9070

貸：投資收益4907007.12.31期末攤余本錢=981400+90702021年12月31日： 實(shí)際利息收入=期初攤余本錢×實(shí)際利率=(981400+9070)×5％=49524(元)應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1000000×4％=40000(元)債券折價攤銷=49524—40000=9524(元)由于存在誤差，最后一年應(yīng)將剩余折價攤銷完，故2021年12月31日債券折價攤銷：18600—9070=9530(元)2021年12月31日：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整9530

貸：投資收益49530收回本金時借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——本錢10000003〕重分類為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)〔重分類日公允價值〕

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積〔差額，也可能在借方〕持有至到期投資減值1〕持有至到期投資減值確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)p100持有至到期投資發(fā)生減值時，將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資減值對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后：如有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)〔如債務(wù)人的信用評級已提高等〕，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回后的賬面金額不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢【例5-8】P1014〕出售持有至到期投資借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益〔差額，也可能在借方〕持有至到期投資的會計(jì)處理

持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)概念：

指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：〔1〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量1、賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)科目：“本錢〞“利息調(diào)整〞“應(yīng)計(jì)利息〞“公允價值變動〞等可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。

1、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量①股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔公允價值與交易費(fèi)用之和〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

貸：銀行存款等②債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔面值〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額或在借方〕股票投資將交易費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)—本錢〞；債券投資將購置價款與面值、應(yīng)收利息之差記入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整〞?！纠?-11、5-12】可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量2〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息分期付息、一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息〔按票面面值乘以票面利率〕

貸：投資收益〔按攤余本錢乘以實(shí)際利率〕

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔或在借方〕〔差額〕

一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔或在借方〕2〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放股票股利不進(jìn)展賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記增加股份的股數(shù)【P107例5-13】3〕資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動①公允價值變動：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積〔或做相反的分錄〕②公允價值下降幅度較大〔>=20%〕或非暫時性下跌時，應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失〔減記的金額〕

貸：資本公積——其他資本公積〔從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額〕

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動/可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的。③減值損失轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動/可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失【p107例5-14、例5-15】4〕出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

資本公積——其他資本公積〔從所有者權(quán)益中