稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）第6章

稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學(xué)出版社主要章節(jié)第1章稅務(wù)籌劃理論概述第2章企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃第5章會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃第7章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃第8章企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃第9章國際稅務(wù)籌劃2第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容6.1工資薪金的稅務(wù)籌劃6.2勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃6.3股票期權(quán)的稅務(wù)籌劃6.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃6.5非法人企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃3第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握不同企業(yè)收益分配方式的稅收制度及稅務(wù)籌劃方法。2.理解工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。3.了解企業(yè)收益分配的主要內(nèi)容。4第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)與思考題1.工資、薪金稅務(wù)籌劃的基本方法有哪些?2.勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃的基本方法有哪些?3.股票期權(quán)稅務(wù)籌劃的基本方法有哪些?4.股息、紅利稅務(wù)籌劃的基本方法有哪些?5.非法人企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法有哪些?56.1工資薪金的稅務(wù)籌劃6.1.1

工資、薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定

6.1.2工資、薪金所得稅務(wù)籌劃的基本方法66.1.1工資、薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定例6－172018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》作了第七次修正,將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每人每月3500元提高到5000元。1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳--累計(jì)預(yù)扣法2.工資薪金所得的匯算清繳例6－1我國居民個(gè)人李某本年每月稅前工資、薪金收入為30000元;個(gè)人每月負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”合計(jì)5550元。每月專項(xiàng)扣除金額合計(jì)為2000元,李某沒有其他扣除。86.1.2工資、薪金所得稅務(wù)籌劃的基本方法1.利用降低應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稅務(wù)籌劃2.利用最佳臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃3.利用年終獎(jiǎng)不同計(jì)稅方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃4.

利用專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃例6－2例6－3例6－4例6－5例6－6例6－7例6－89例6－2某公司業(yè)務(wù)經(jīng)理月工資12000元,原住房與工作地方相距較遠(yuǎn),不方便上下班,為了工作便利,需要在公司附近租住一套房屋,租房合同上規(guī)定每月需要繳納的房租為2000元。請(qǐng)為該業(yè)務(wù)經(jīng)理的工資進(jìn)行稅務(wù)籌劃。方案1，房租全部由自己支付。方案2，單位提供住房,環(huán)境與業(yè)務(wù)經(jīng)理自己租住2000元的房屋條件相當(dāng),但工資降為10000元。10例6－3假設(shè)某企業(yè)員工月工資收入9600元,關(guān)于繳存住房公積金,有以下兩種方案:方案1，員工月繳存住房公積金2000元(假設(shè)未超當(dāng)?shù)刈》抗e金規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)),單位和個(gè)人各1000元。方案2，假設(shè)該企業(yè)不想為職工增加支出總額,可以將該員工月工資定為8600元,另外2000元單位以住房公積金的形式按月繳存(職工個(gè)人還需繳存2000元,假設(shè)未超當(dāng)?shù)刈》抗e金規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))。11例6－4某企業(yè)職工甲當(dāng)年12月工資為13600元,職工乙當(dāng)年12月工資為14500元,企業(yè)在本月分別給甲和乙發(fā)放36000元和36001元的一次性年終獎(jiǎng)金。甲、乙兩位員工的稅后凈收入是多少?(1)員工甲年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。(2)員工乙年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。12例6－5A先生2019年每月工資收入8000元,個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”2000元,專項(xiàng)附加扣除3000元,無其他綜合所得和扣除項(xiàng)目。2019年3月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金48000元。方案1，單獨(dú)計(jì)稅。方案2，合并計(jì)稅。13例6－6B先生2019年綜合所得為200000元,2019年3月發(fā)放年終獎(jiǎng)300000元。方案1，單獨(dú)計(jì)稅。方案2，合并計(jì)稅。14例6－7居民個(gè)人小張大學(xué)畢業(yè)后工作時(shí)間不長,在某省會(huì)城市工作,月收入10000元,和父母住在一起,不符合專項(xiàng)附加扣除的條件,請(qǐng)從個(gè)人所得稅的角度為小張進(jìn)行稅務(wù)籌劃。方案1，籌劃前。方案2，籌劃后。小張可以和父母簽一個(gè)住房租賃協(xié)議,租一個(gè)床位,每月租金500元,繳納極少的稅費(fèi),就可以享受每個(gè)月1500元的住房租金扣除。15例6－8甲某2019年1月有住房貸款,30年還貸期。如果甲某從2019年1月填報(bào)信息開始享受扣除,可扣至2039年。但是甲某剛參加工作的前10年工資低,不繳納個(gè)稅?？稍?029年填報(bào)信息,允許扣除至貸款期限內(nèi)的2049年。166.2勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃6.2.1

勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的法律規(guī)定

6.2.2勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃方法

1.支付次數(shù)籌劃法2.分項(xiàng)計(jì)算籌劃法3.費(fèi)用抵減籌劃法4.不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換例6－10例6－11例6－1217例6－136.2.1勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的法律規(guī)定

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1≤20000元的200220000-50000元3020003＞50000元4070002019年開始，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)入綜合所得按年計(jì)稅，按次預(yù)扣。非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)征。181.支付次數(shù)籌劃法勞務(wù)報(bào)酬所得在年度匯算清繳時(shí)，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入額為收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額；預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，適用三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率，收入額為每次收入減除費(fèi)用后的余額，其中，“收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算”。例6－919例6－9注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲為A企業(yè)職工,他與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月,每月可獲得30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。請(qǐng)為甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃。方案1，如果甲某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約。方案2，如果甲某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定,年終的勞務(wù)報(bào)酬在以后的一年中分12個(gè)月支付,每月大約支付7500元。20例6－10王某8月給甲公司提供勞務(wù),同時(shí)取得多項(xiàng)收入:(1)設(shè)計(jì)一套工程圖紙,獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元;(2)提供技術(shù)幫助,獲得該公司支付的3萬元技術(shù)服務(wù)費(fèi)。方案1，按5萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬納稅。方案2，按設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元、技術(shù)服務(wù)費(fèi)3萬元納稅。21例6－11某教授在另外一所高校進(jìn)行學(xué)術(shù)講座,所得報(bào)酬30000元,含食宿費(fèi)、差旅費(fèi)4000元。方案1，費(fèi)用自理,高校全額發(fā)放酬金。方案2，高校承擔(dān)費(fèi)用,扣除費(fèi)用后的余額作為酬金。請(qǐng)為該教授的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。22例6－12某高校教師某月獲得本校工資性收入5500元,該教師在同一月份為甲學(xué)校講授某課程取得勞務(wù)報(bào)酬收入3400元。從節(jié)稅的角度看,該教師是否應(yīng)該與甲學(xué)校建立固定的雇傭關(guān)系?方案1，該教師與甲學(xué)校沒有建立固定的雇傭關(guān)系。方案2，該教師與甲學(xué)校建立固定的雇傭關(guān)系。23例6－13承例6-12,若該教師獲得本校工資性收入8500元,其他條件不變。方案1，該教師與甲學(xué)校沒有建立固定的雇傭關(guān)系。方案2，該教師與甲學(xué)校建立固定的雇傭關(guān)系。246.3股票期權(quán)的稅務(wù)籌劃6.3.1股票期權(quán)計(jì)稅的法律規(guī)定

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)國稅函〔2006〕902號(hào)6.3.2股票期權(quán)稅務(wù)籌劃的方法

當(dāng)個(gè)人被企業(yè)授予股票期權(quán)后,應(yīng)盡可能選擇在股票市價(jià)較低時(shí)行權(quán),此時(shí),行權(quán)價(jià)與行權(quán)日該種股票市價(jià)之間的差距較小,反映的行權(quán)者受益較少,則納稅較少。例6－1425例6－14境內(nèi)某公司于2015年實(shí)行企業(yè)員工股票期權(quán)計(jì)劃,張先生于2015年1月10日在該計(jì)劃中獲得20000股股票期權(quán),授予日股票價(jià)格為每股6元,張先生可以一年后以每股6元的價(jià)格購買該公司20000股股票。2016年1月10日,該股票每股市價(jià)10元;2016年4月10日,該股票每股市價(jià)12元。張先生有以下幾種行權(quán)方案:方案1，張先生于2016年4月10日行權(quán),購買20000股股票。方案2，張先生于2016年1月10日行權(quán),購買20000股股票,并于2016年4月10日將該股票轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問：張先生應(yīng)如何選擇行權(quán)時(shí)機(jī)?266.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃6.4.1股息、紅利所得計(jì)稅的法律規(guī)定

財(cái)稅〔2012〕85號(hào)財(cái)稅〔2014〕48號(hào)6.4.2個(gè)人股息、紅利所得的稅務(wù)籌劃企業(yè)將支付個(gè)人投資者的股息、紅利轉(zhuǎn)作積累。個(gè)人取得股息、紅利所得可以轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。

6.4.3企業(yè)股利分配稅務(wù)籌劃

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.股利分配形式的稅務(wù)籌劃276.5非法人企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃非法人企業(yè)是指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè),從事營利性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),但不具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。非法人企業(yè)主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。6.5.1非法人企業(yè)有關(guān)個(gè)人所得稅法的規(guī)定

6.5.2非法人企業(yè)收益分配稅務(wù)籌劃方法

1.所得分散籌劃法2.增加費(fèi)用籌劃法3.捐贈(zèng)抵稅籌劃法例6－16286.5.1非法人企業(yè)有關(guān)個(gè)人所得稅法的規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%

02超過30000元至90000元的部分10%15003超過90000元至300000元的部分20%105004超過300000元至500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%

65500

291.所得分散籌劃法一是給雇員支付工資。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià),將所得轉(zhuǎn)移到低稅地。三是通過聯(lián)營或掛靠,將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴。例6－1530例6－15A公司系李某的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費(fèi)用后的所得為80000元。請(qǐng)為李某進(jìn)行稅務(wù)籌劃。采用分散籌劃方法,李某與其妻子協(xié)商,讓其妻子王某作為投資人占50%份額(需要財(cái)產(chǎn)公證以及相應(yīng)工商注冊(cè)變更程序),A公司變?yōu)楹匣锲髽I(yè)。31例6－16A公司為李某的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費(fèi)用后所得為80000元,實(shí)行所得稅查賬征收的方式。若采用增加費(fèi)用籌劃法,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?323.捐贈(zèng)抵稅籌劃法捐贈(zèng)籌劃重點(diǎn)在于如何使得捐贈(zèng)支出最大化。對(duì)于捐贈(zèng)支出的稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注四點(diǎn):(1)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象;(2)提高可列支限額;(3)取得合法憑證;(4)預(yù)先調(diào)整超限金額。例6－1733例6－17李某在當(dāng)年