《質(zhì)量控制準則第5101號-會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》應用指南2019

PAGEPAGE10《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》應用指南年3月日修訂）1．本準則并不要求會計師事務所遵守與其具體情況不相關的規(guī)會計師務所政策和序的是不相的例如向項目委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當人員（見本準則第四十六條、業(yè)務復核責任（見本準則第四十八條，以及每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結果向項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員通（本準六十八。2．在有限責任公司制的會計師事務所，項目合伙人是指負責某項審計務及行并表會師務所在具的報告上字3．一般而言，向會計師事務所人員傳達質(zhì)量控制政策和程序，包說質(zhì)量政策和序及實現(xiàn)的標確個人對量負的任并每個人守這策和程通鼓會計師務人員達其量控制題的或關注體現(xiàn)獲對質(zhì)量制對小型會計師事務所的特殊考慮4．對小型會計師事務所而言，記錄和傳達質(zhì)量控制政策和程序5．會計師事務所領導層及其作出的示范對會計師事務所的內(nèi)部文化有大影響培育以量為的內(nèi)部化取于會計事務所各級理層清晰一及經(jīng)的行動信息調(diào)質(zhì)量制政這些行和信過認可獎勵量的工促形優(yōu)秀的文化會師事所可以過培訓研討班議式或非式的對職說明書新聞通或簡忘錄等式傳些行動信息并體現(xiàn)會計師務所部文件訓資以及對伙人及員工評價中以持和化計師事所對的重要以6．會計師事務所的領導層需要認識到，其經(jīng)營策略服從于會計師事務執(zhí)行業(yè)務都保證這一要這于育以質(zhì)為（1）針對會計師事務所人員制定有關業(yè)績評價、薪酬和晉升的政策和序（激勵制以表質(zhì)量至的理；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成（二會計師事務所質(zhì)量控制制度運作責任的分見本準則7．會計師事務所負責質(zhì)量控制制度運作的人員需要具有充分、適當?shù)尿灪鸵阅軌騽e和解質(zhì)量制問題并制定當?shù)?《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號—職業(yè)道德基本原則《中注冊計師職道德第2號職業(yè)德概念架》規(guī)定了注冊師執(zhí)行務報計相關職業(yè)基本原并提供循這則的概框架注會計師要遵基本原包括：9《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第號—提供專業(yè)服務的具體要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨性的求說明了冊會執(zhí)行審和審務時如在具體情下應念框架并且例明了為對對職業(yè)道基本原則生不響的情而采適當防措施以無法實防網(wǎng)絡和網(wǎng)絡事務所的定義職業(yè)道德則相關審準則絡和網(wǎng)事務出了定義在遵本準第四章四節(jié)定時可結合業(yè)道德則中1書面認函以采用質(zhì)或形式通獲取認函以及針對違獨立情況采適當動會師事所以表明強調(diào)保持獨立性的重要性，并使保持獨立性的問題對員工而言常講常1職道德則論了會師事長期委同一伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務而導致因密切關系產(chǎn)生的不利影1當確適當標準以對因關系產(chǎn)的不響時會防范措包括合伙人高級工或者要實施質(zhì)量控1根據(jù)業(yè)道守則的定在行上市體財表審計工作密切產(chǎn)生的利影其相關針對審計業(yè)職業(yè)道德則要不超過年的內(nèi)輪換鍵審伙人為此對公共部門實體的特殊考慮1法措施能執(zhí)行公部門審計的冊會保持獨立性提防范即使存這些定措施獨立產(chǎn)生的利影可能然存在因此在定本則第三五條四十條定的政策和序時執(zhí)公共部實體的注冊計師考慮授對公共部實體審計的件的定并應對獨立生的任不實體并不然而某些部門實可能規(guī)模雜性或涉及公眾利益的程度而顯得十分重要，因而擁有廣泛的利益相關者因會事務所能根質(zhì)量控政策序認某個1就公部門體而言關法法規(guī)可對作目合伙人的注冊計師派和職作出定因此對市體設定目合伙輪換可能無得到遵守盡如此對本指第17段所述的重要的公共部門實體，會計師事務所可能出于對公眾利1在定是具接受新戶或客戶的業(yè)務的勝任能力素和資時會計事務需要評新業(yè)特定要和所（2）會計師事務所人員是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或（3）會計師事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；（5）如果需要實施項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資（會計事務是否能在提告的最期限成業(yè)。（客戶主股關鍵管人員治理層身份業(yè)信；（3）有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)（4）客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；會計師務所戶誠信了解度通常隨與客系的持2會計事務可以通下列獲取與戶誠相關的信息：（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，（2）詢問會計師事務所其他人員或金融機構、法律顧問和客戶2確定否?？蛻絷P時會師事務需要在本期或以前執(zhí)業(yè)務現(xiàn)的重事項及對保持戶關能造成影響例如客可已開始其經(jīng)動拓展會計務所不備2會師事所對解除務約同時解業(yè)務和客戶（1）與客戶適當層級的管理層和治理層討論會計師事務所根據(jù)（2）如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定和客戶關系是適當?shù)挠嫀焺账杈徒馇闆r及因與戶適當級的（3）考慮是否存在職業(yè)準則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事（記錄重事及其咨情況詢結論得出的依。對公共部門實體的特殊考參見則第四一條四十三2在公部門會計師務所按照法程序委托。因此準則四一條至四十和本指南第9段第23段中有關客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的某些要求和考慮可能不相關盡如此計師事所制準則要的政程序以為執(zhí)行公共部門實體審計的注冊會計師進行風險評估和履行報告責任2與計師務人力資政策序相關人事主要包括：（3）人員的素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務的時間是否有效的聘過程序有于會事務所擇正的通過發(fā)展能夠備執(zhí)務所需必要和勝任力具勝任工所2會計事務人員是能夠勝任能力在很程度上取決持職業(yè)的水平有效政和程序調(diào)對師事務各級人員行繼訓的必性并供必要培訓和幫助使2如果計師務所內(nèi)不具術和培資源以利用具2業(yè)績價薪和晉升序需發(fā)展和持勝力并遵職業(yè)德基則的行給予的肯定獎勵會師事務在發(fā)展和保持勝任能力并遵循職業(yè)道德基本原則方面可以采取下列步驟：（1）使人員知曉會計師事務所對業(yè)績的期望和對遵循職業(yè)道德（3）幫助人員了解提高業(yè)務質(zhì)量及遵循職業(yè)道德基本原則是晉升更高位的途徑不遵會師事務的政程序可能受（一）對小型會計師事務所的特殊考慮3會計事務的規(guī)模具體將影響績評程小型（二）項目組的委派3會師事所政策和序可括對項合伙工作量及可供配的進行監(jiān)以項合伙人足夠間恰當行職責。3在委項目及確定需的程度時計師務所需要（1）通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c業(yè)務，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜（一業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的一致（參本準則四十第二款第3會師事通常使書面子手冊軟件標準化底稿以行業(yè)定業(yè)務象的性材料方式通質(zhì)量控政策和程序保持務執(zhí)行量的性這些件或具針對事項（4）對已執(zhí)行的工作、作出的重大判斷以及擬出具報告的形式3適的團工和培訓助于較少的目組清楚了（2）考慮項目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否有足夠的時間執(zhí)審計是否理工作令是否照計的方案行審計工作；（3）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中出現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度（4）識別執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得3咨詢以利適當?shù)木抠Y源以及會師事的集體經(jīng)會計師務所策和程對咨以適當可助形成一良好的咨氛圍鼓會計師務所就疑難題或事項進咨詢。3如果足下條件且當記執(zhí)行咨形成論就重大技術道德其方面的題向師事務內(nèi)部部進行詢（1）已向被咨詢者提供所有相關事實，使其能夠?qū)ψ稍兪马椞?就難問或議事項其他人士咨所形足夠完（2）咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。4由于乏適的內(nèi)部源需外部咨時會師事務所會計師務所上述機提供詢服務前慮部咨詢提供者勝任和素質(zhì)有助確外部咨提供否勝任項工作。（五）項目質(zhì)量控制復核確定需要實施項目質(zhì)量控制復核的標（參見本則第十條第4在定除市體財務表審的其他務是要實施項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)時間安排和范（參見本則第五十4只有成項質(zhì)量控復核能簽署務報告然而4在業(yè)過程適當階及時項目質(zhì)控制可以使4項目量控復核的圍可決于業(yè)的復度客戶是否為市實及出具恰當?shù)娘L險因素實項目質(zhì)控上市實體財務報表審計的項目質(zhì)量控制復（參見本準第五十4在對市實財務報審計項目質(zhì)控制時復核（3）在審計過程中識別出的已更正和未更正錯報的重要程度及（4）擬向管理層、治理層和其他機構或人員（如監(jiān)管機構）報在對除上市實體財務報表審計外的其他業(yè)務實施項目質(zhì)量控制對公共部門實體的特殊考慮業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的規(guī)定，某些公共部門實體可能足夠重（六）項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準充分適當?shù)募夹g專長經(jīng)驗和權（參見本則第四條第4什么充分適當?shù)男g專長經(jīng)驗和限取于業(yè)務的可能需具備上市實財務審計項合伙有的充4在業(yè)執(zhí)行程中項合伙可以向目質(zhì)制復核人員咨目合人咨詢目質(zhì)制復核員后的判斷項目量控核人員接受從可以避在業(yè)行的后出當咨詢涉及的性質(zhì)范圍重大時除非目和項目質(zhì)量控復核都能謹從事復核人保持性否項目質(zhì)量控復核的客觀可能損害果復人不能?？陀^性計師務需要委內(nèi)部人員或有適格的外人5會計事務需要制政策序以保項目量控制復核人員客觀性因此這政策程序要項目控制復人員對小型會計師事務所的特殊考慮5如果計師務所的伙人少項目伙人參與挑選項目質(zhì)控制人員可是不的如小型計事務所別出需要施項量控制核的務可以聘具有資格的部人員或用其會計師務所項目質(zhì)控制當小型計師事務聘請適當資的外員時準則五四條至五段和第52．有效的程序能夠促進在業(yè)務執(zhí)行的較早階段識別出意見分歧為擬取的續(xù)步驟供明導并要對意分歧的決情5解決見分的程序能包其他會師事職業(yè)團（八）業(yè)務工作底稿5本則第十要求會師事及時完最終檔案歸整工作對歷務信息計和業(yè)務他鑒務業(yè)工作5如針對戶同一鑒對象出具兩或多同的報告會計事務可將其為不業(yè)務根有關檔期限政策和程序別進歸檔例會師事務出于合并目的針業(yè)務工作底稿的保密安全保管完整性及使用和檢（參見本5根相關道德要除戶已授披露或者在法法或相業(yè)道德求下任披露息計事務所員有義務終對工作底包含息予以密定律法規(guī)能要求會師事人員承額外密義務尤其涉?zhèn)€人性的數(shù)據(jù)時。5無業(yè)務底稿存于紙電子還其他如果在會計師務所情的情下工底稿被改增或發(fā)生久性丟失毀數(shù)完整可得和可恢性將損害因，會計師務所設計并施下制以免未授更改或丟失（2）在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過（4）僅允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸5會計事務可以設并執(zhí)列控制保證務工作底（1）在項目組成員中使用密碼，以使對電子業(yè)務工作底稿的接（3）在業(yè)務開始時向項目組成員恰當分發(fā)業(yè)務工作底稿、在業(yè)務執(zhí)行過程中處理業(yè)務工作底稿以及在業(yè)務結束時整理業(yè)務工作底（限制接觸當分發(fā)保密紙質(zhì)業(yè)工作的程。5由于務原因原紙質(zhì)作底能經(jīng)電掃描入業(yè)務檔案這種下會師事可以設程序求項目執(zhí)行（1）生成與原紙質(zhì)工作底稿的內(nèi)容完全相同的掃描件，包括人（2）將掃描件（包括必要時對掃描件的索引和簽字）歸整到業(yè)根據(jù)法法規(guī)定或基其他因會計師務所保留已6會計事務保存業(yè)工作的需要保存限將隨著業(yè)務質(zhì)及師事務情況化而變化例如否需要業(yè)務工作稿作未來業(yè)有持大影響事項錄保期限也可能決于因素例如律規(guī)是否對特型的業(yè)規(guī)定了具的保限或在有具的法律規(guī)要是否存公6對史財息審計審閱其他證業(yè)會計師事務所應自業(yè)告日起業(yè)務底稿至保存年如果組部業(yè)務告日集團業(yè)報告計師事所應集團業(yè)報6會計事務用以保業(yè)務底稿的序包能夠滿足本準則第六十二條要求的程序。會計師事務所采用這種程序可以實（1）在保存期內(nèi)便于檢索和接觸業(yè)務工作底稿，尤其是電子工（3）便于經(jīng)過授權的外部人員為了質(zhì)量控制或其他目的，接觸業(yè)務工作底稿的所有權6除非律法另有規(guī)定業(yè)務作底稿所有于會計師事務所計師務所可自主允許客獲取務工作稿部分內(nèi)容摘錄工作底但披這些信不得會計師務所已執(zhí)工作效性對鑒證務披露些信不得損會計九、監(jiān)控（一監(jiān)控會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程參本準則第（3）質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和①職業(yè)則和法規(guī)的變化以會計師務所策和程（2）確定擬在質(zhì)量控制制度中采取的更正行動和改進措施，包（3）向會計師事務所適當人員通報識別出的質(zhì)量控制制度在設（4）由會計師事務所適當人員采取跟蹤措施，對質(zhì)量控制政策6有關期性查的政和程能規(guī)定年為周期周期性檢的組式包括單項務檢查間的取決于列（4）人員和分支機構的權限，例如，某分支機構是否經(jīng)授權執(zhí)可以不先告目組在定檢的范圍時會計事務所以考慮外部立檢范圍或論但是外部獨檢查能替代計對小型會計師事務所的特殊考慮6小會計事所可能要由設計和行質(zhì)制政策人數(shù)有限的會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師務所業(yè)務檢及其控程序會計事所也可與6盡在某情下指明體業(yè)項目合人之其他人員適當行責必要的但向關目合伙之外員通報（三）投訴和