銀行內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)現(xiàn)路徑研究

1研究背景審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如何提高并維持審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)研究的重點(diǎn)方向之一。國家審計(jì)署于2010年9月頒布的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第一條就明確指出，為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例，制定本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系中“第三道防線”，采用系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)化的方式，對銀行經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，推動(dòng)銀行的健康發(fā)展，在強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展中發(fā)揮重要作用。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行間競爭加劇，同時(shí)各類風(fēng)險(xiǎn)集中暴露，對銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提出了更高要求。X農(nóng)村商業(yè)銀行是在江蘇省信用聯(lián)社統(tǒng)一管理下的商業(yè)銀行，根據(jù)省聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)管理制度要求，原則上對每一營業(yè)機(jī)構(gòu)每3年至少進(jìn)行一次全面審計(jì)，同時(shí)還需要根據(jù)全行風(fēng)險(xiǎn)狀況安排各類專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)和后續(xù)審計(jì)，每年需要執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目接近30個(gè)。在各類審計(jì)項(xiàng)目中支行全面審計(jì)數(shù)量多、時(shí)間長、占用審計(jì)資源多，已經(jīng)嚴(yán)重?cái)D占專項(xiàng)審計(jì)等其他項(xiàng)目的實(shí)施資源。如何保證較高審計(jì)質(zhì)量的情況下高效實(shí)施支行全面審計(jì)，已經(jīng)成為X農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的難點(diǎn)之一。2016年11月15日，江蘇省聯(lián)社審計(jì)系統(tǒng)一期成功上線，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集與整理、模型開發(fā)與管理、疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)與核查的模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，為銀行內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持，讓高效實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)成為可能[1]。X農(nóng)商行各支行定位差別較小，管理要求相對統(tǒng)一，這為制定標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的審計(jì)方案提供了便利。2022年X農(nóng)商行審計(jì)部依托審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施全面審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，經(jīng)過近兩年的實(shí)踐，現(xiàn)在已經(jīng)逐步成熟。當(dāng)前X農(nóng)商行根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化方案對支行進(jìn)行流水化審計(jì)作業(yè)，取得一定的成效。本文將就如何實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化支行全面審計(jì)進(jìn)行探討[2]。2傳統(tǒng)模式下支行全面審計(jì)存在的問題近年來X農(nóng)商行深入探索審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，將審計(jì)模型與傳統(tǒng)審計(jì)深度融合，逐步形成非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，并通過獨(dú)立開發(fā)、行業(yè)共享、聯(lián)社下發(fā)等方式新建各類模型700余個(gè)，其中部分模型疑點(diǎn)命中率高、對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)較大，已作為常用模型在支行全面審計(jì)中全面推廣運(yùn)用。但是隨著模型積累和模式轉(zhuǎn)型，審計(jì)成效并沒有得到相應(yīng)的提升，支行不良貸款前清后冒，審后風(fēng)險(xiǎn)控制效果較差。傳統(tǒng)模式下的支行全面審計(jì)已經(jīng)難以滿足發(fā)展需要，存在問題主要表現(xiàn)在以下方面[3]。2.1方案整體框架陳舊前期X農(nóng)商行基于往年檢查問題整理匯總出一份樣板審計(jì)方案，并一直延用多年。由于根據(jù)支行情況完全重新制定審計(jì)方案工作量較大，同時(shí)受審計(jì)時(shí)限考核限制，審計(jì)人員對于更新審計(jì)方案動(dòng)力不足。但是隨著業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制要求的變化，方案與業(yè)務(wù)經(jīng)營管理最新要求已形成質(zhì)的差異，審計(jì)方案難以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢，審計(jì)重點(diǎn)與支行發(fā)展脫節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步累積。2.2審計(jì)要點(diǎn)存在遺漏初始審計(jì)方案在制定時(shí)缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃，審計(jì)要點(diǎn)集中在常規(guī)業(yè)務(wù)方面，對于非常規(guī)、跨系統(tǒng)、跨部門等復(fù)雜業(yè)務(wù)關(guān)注較少，甚至在方案未有體現(xiàn)。同時(shí)由于柜面業(yè)務(wù)復(fù)雜、品種繁多，缺少詳細(xì)的文檔能夠與時(shí)俱進(jìn)全面反映柜面各項(xiàng)要素，這就導(dǎo)致審計(jì)方案制定時(shí)存在先天缺陷。2.3經(jīng)驗(yàn)審計(jì)占據(jù)主導(dǎo)前期方案為方便在各支行的全面審計(jì)中套用，審計(jì)要點(diǎn)描述相對概括，缺乏具體審計(jì)方法、方式，審計(jì)成效依賴于審計(jì)人員綜合素質(zhì)。同時(shí)由于部分審計(jì)人員長期深耕某些領(lǐng)域，對審計(jì)要點(diǎn)已形成固有思維方式，審計(jì)中其經(jīng)驗(yàn)占據(jù)主導(dǎo)地位，對風(fēng)險(xiǎn)新的表現(xiàn)形式敏感性不足。為維持風(fēng)險(xiǎn)敏感性，X農(nóng)商行定期實(shí)施審計(jì)人員輪換，而方案的概括性限制了成功經(jīng)驗(yàn)復(fù)制，輪換人員審計(jì)能力提升緩慢，審計(jì)質(zhì)量難以短期達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)。2.4審計(jì)模型未成體系前期的審計(jì)建模思路主要來源于審計(jì)過程需求，這種建模方式存在較大缺陷，一方面建模溝通過程存在偏差，存在建模效率低、模型效果差、數(shù)據(jù)不精確等問題；另一方面模型覆蓋點(diǎn)較少，未形成體系對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全方位監(jiān)測。審計(jì)模型只是作為傳統(tǒng)審計(jì)方法的補(bǔ)充，未達(dá)到數(shù)字化審計(jì)應(yīng)有的效果。2.5審計(jì)問題同質(zhì)嚴(yán)重X農(nóng)商行支行業(yè)務(wù)內(nèi)容大致相似，支行全面審計(jì)方案要點(diǎn)趨于一致，同時(shí)由于缺乏有效的手段對支行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測，審計(jì)工作難以根據(jù)支行具體情況分類開展，最終導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中問題同質(zhì)化嚴(yán)重。一方面缺少有效手段對屢查屢犯問題進(jìn)行有效控制；另一方面審計(jì)思維陷入僵局，對新問題、新風(fēng)險(xiǎn)敏感性不足。2.6審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大抽樣審計(jì)是采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。傳統(tǒng)支行全面審計(jì)中大范圍使用審計(jì)抽樣來判斷支行整體風(fēng)險(xiǎn)水平，抽樣的隨機(jī)性產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)，最終影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。3支行全面審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化解決方案針對支行全面審計(jì)存在的問題，X農(nóng)商行探索以審計(jì)模型為突破點(diǎn)，吸取優(yōu)秀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)方案。該方案基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以審計(jì)模型為抓手，回歸各項(xiàng)規(guī)章制度要求，通過邊審計(jì)邊建模邊優(yōu)化的方式，完成支行全面審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)[4]。3.1回歸規(guī)章制度，合規(guī)審計(jì)為基礎(chǔ)支行合規(guī)經(jīng)營依然是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段，該方案以各項(xiàng)規(guī)章制度和條線檢查方案為模板，細(xì)化審計(jì)要點(diǎn)，明確審計(jì)核查要求。一方面減少審計(jì)與實(shí)際業(yè)務(wù)要求的差異，降低對風(fēng)險(xiǎn)控制措施的爭議；另一方面提高方案的可操作性，同時(shí)達(dá)到方案可用、質(zhì)量控制有效的目的。3.2多輪試用方案，突破審計(jì)固定思維方案初稿確定后，通過不同領(lǐng)域?qū)徲?jì)專家試用，核查方案的友好性和可用性。在試用過程中以風(fēng)險(xiǎn)控制為出發(fā)點(diǎn)，通過定期交流使用感受、共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、校驗(yàn)方案細(xì)節(jié)、對比控制措施不斷優(yōu)化審計(jì)方案。通過強(qiáng)化審計(jì)人員交流，打破審計(jì)常規(guī)思維，減少審計(jì)方案缺陷。3.3觀察業(yè)務(wù)流程，理論與實(shí)際相結(jié)合方案制定過程中，首先，深入支行一線觀察業(yè)務(wù)辦理最新流程；其次，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)條線部門溝通交流，獲取最新風(fēng)控措施和管理要求；最后，獲取最新風(fēng)險(xiǎn)、案件信息，綜合制定合適的審計(jì)方案、方法，確保審計(jì)方案符合業(yè)務(wù)管理實(shí)際要求，具有較高的可操作性，同時(shí)兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理需要。3.4模型提供抓手，多方補(bǔ)充覆蓋要點(diǎn)該方案以審計(jì)模型為主要抓手，設(shè)計(jì)要點(diǎn)審計(jì)方法時(shí)優(yōu)先考慮建?？尚行?。模型思路直接來源于規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)案例，按圖索驥整理建模方案，減少從審計(jì)要點(diǎn)到實(shí)際建模的中間環(huán)節(jié)，提高建模成功率。同時(shí)吸取審計(jì)人員意見和建議，修正、補(bǔ)充審計(jì)模型，提升審計(jì)要點(diǎn)的模型覆蓋率[5]。3.5減少隨機(jī)抽樣，實(shí)施數(shù)據(jù)支持下的全覆蓋通過對各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全面建模，審計(jì)模式由前期的隨機(jī)抽樣，轉(zhuǎn)變?yōu)楹瞬楦黝惸Ｐ鸵牲c(diǎn)為主、重點(diǎn)抽樣為輔的模式，對支行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)覆蓋性檢查，全面揭示支行存在的問題，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.6積極反饋成效，循環(huán)迭代優(yōu)化模型將該方案在內(nèi)部推廣使用，通過多個(gè)項(xiàng)目全流程實(shí)際運(yùn)用，印證模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。根據(jù)反饋結(jié)果，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)模型，不斷提高模型的準(zhǔn)確性。模型成熟后從全面審計(jì)轉(zhuǎn)入日常監(jiān)測，定期下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，縮短風(fēng)險(xiǎn)識別時(shí)間，減少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失。同時(shí)根據(jù)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和建模思路循環(huán)建模，保持方案審計(jì)要點(diǎn)與當(dāng)期重要風(fēng)險(xiǎn)同步，實(shí)時(shí)反映支行存在風(fēng)險(xiǎn)。4標(biāo)準(zhǔn)化方案實(shí)施難點(diǎn)和后續(xù)管理標(biāo)準(zhǔn)化方案實(shí)施后X銀行內(nèi)部審計(jì)效能的提升顯而易見，但是在后期持續(xù)實(shí)施過程中逐步暴露出一些問題，對方案的繼續(xù)實(shí)施形成較大阻礙。4.1標(biāo)準(zhǔn)固化與風(fēng)險(xiǎn)變化的矛盾標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)將審計(jì)要點(diǎn)和優(yōu)秀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)固化，對審計(jì)有較好的指導(dǎo)作用，但是銀行風(fēng)險(xiǎn)千變?nèi)f化，如果長時(shí)間使用固化的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)將難以適應(yīng)新風(fēng)險(xiǎn)、新業(yè)務(wù)、新要求，審計(jì)與實(shí)際脫節(jié)，產(chǎn)生更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2標(biāo)準(zhǔn)制定與具體實(shí)施的差異審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定時(shí)基于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)要求，然而由于業(yè)務(wù)要求的變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際操作存在差異。如何平衡標(biāo)準(zhǔn)的普適性和實(shí)際操作的特殊性是這項(xiàng)工作的難點(diǎn)之一。4.3減負(fù)初衷與建模增負(fù)的背離基于標(biāo)準(zhǔn)大量建?？梢源蠓冉档蛯徲?jì)工作難度，這需要充分利用審計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋審計(jì)要點(diǎn)的模型庫，同時(shí)模型從構(gòu)建到具體運(yùn)用需要較長時(shí)間的磨合，審計(jì)建模工作量較大。然而審計(jì)建模工作量集中于開發(fā)成熟階段，如果只是小規(guī)模應(yīng)用，難以在項(xiàng)目中攤銷降低整體工作量，這與提升全面審計(jì)效率的初衷相違背。這也導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)化方案實(shí)施前期審計(jì)效率并沒有得到顯著提升。4.4審計(jì)依賴與職業(yè)道德的沖突全面審計(jì)工作被圈定在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，這就對方案標(biāo)準(zhǔn)提出了較高的要求，如果方案存在錯(cuò)誤，容易影響多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成效。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)化方案實(shí)施前期取得的效果較好，但后期審計(jì)人員容易對標(biāo)準(zhǔn)化方案形成依賴，審計(jì)僅限于方案內(nèi)容和模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)核查，對方案和模型以外的風(fēng)險(xiǎn)敏感性和核查積極性不足。審計(jì)依賴遏制了審計(jì)人員主動(dòng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任、履行審計(jì)義務(wù)的意愿，與審計(jì)職業(yè)道德要求相違背。4.5事無巨細(xì)與重點(diǎn)實(shí)施的取舍標(biāo)準(zhǔn)化方案對全部要點(diǎn)進(jìn)行了全覆蓋，同時(shí)針對性建模，為審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)支持。然而全覆蓋的審計(jì)方案掩蓋了審計(jì)對象的差異性，如果照搬照套，主要風(fēng)險(xiǎn)將埋沒在眾多細(xì)枝末節(jié)中。標(biāo)準(zhǔn)方案實(shí)施初期要求對全部要點(diǎn)進(jìn)行核查，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)核查工作上疲于奔命，審計(jì)效率不升反降，審計(jì)報(bào)告逐步趨于同質(zhì)化。因此全面核查和重點(diǎn)監(jiān)測之間的取舍顯得尤為重要，這也考驗(yàn)著審計(jì)人員基于問題數(shù)據(jù)整體把握的能力。為保持方案實(shí)施效果，X農(nóng)商行每年實(shí)施方案更新計(jì)劃，一是根據(jù)新制度對方案中的要點(diǎn)進(jìn)行替換，緊跟制度要求；二是學(xué)習(xí)最近一年發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)、案件，探討此類風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，并在方案中體現(xiàn)；三是討論過去一年標(biāo)準(zhǔn)化方案中難以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)要點(diǎn)，對審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化；四是統(tǒng)計(jì)審計(jì)方案中風(fēng)險(xiǎn)低、核查效率低的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，探討是否剔除或者改變核查方式；五是反饋相關(guān)模型的準(zhǔn)確性、可用性，對相關(guān)模型進(jìn)行升級。另外要求審計(jì)人員保持職業(yè)敏感性，根據(jù)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行篩選，有針對性地分配審計(jì)資源。同時(shí)在審計(jì)過程中既要確保方案重點(diǎn)的完整實(shí)施，又要根據(jù)審計(jì)情況對方案以外的各類數(shù)據(jù)、資料延伸核查，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5支行全面審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化取得的成效5.1審計(jì)要點(diǎn)全覆蓋，模型數(shù)量大幅度增加新標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)方案對X農(nóng)商行的制度做了全面梳理，提取其中可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施的條款，匯總形成審計(jì)要點(diǎn)和方法。一方面實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全覆蓋，特別是運(yùn)營管理部分要點(diǎn)眾多，新方案讓審計(jì)人員有所參照，避免審計(jì)遺漏；另一方面讓審計(jì)有法可依，方便尋找依據(jù)，減少經(jīng)驗(yàn)判斷的隨機(jī)性，提升審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一致性和審計(jì)結(jié)果的說服力。同時(shí)該方案也為審計(jì)新人提供了一套完善的審計(jì)教材和實(shí)施方案，通過參與標(biāo)準(zhǔn)化的全面審計(jì)項(xiàng)目，加速培養(yǎng)新人審計(jì)思維、規(guī)范審計(jì)操作，大幅縮短適應(yīng)時(shí)間，降低了審計(jì)人才的流通門檻。通過邊審邊建X農(nóng)商行審計(jì)模型數(shù)量大幅度提升，截至2022年6月末為全面審計(jì)新建各類模型350個(gè)，其中231個(gè)模型已經(jīng)納入按月跑批任務(wù)，為全面審計(jì)提供了有力數(shù)據(jù)支撐。5.2審計(jì)效能提升明顯，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整體可控前期X農(nóng)商行全面審計(jì)由3～5人組成審計(jì)小組，審計(jì)時(shí)長1.5月左右。采用標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)方案后，全面審計(jì)一般由2人實(shí)施，審計(jì)時(shí)長1.5個(gè)月。由于有大量模型支撐，審前分析工作能夠落到實(shí)處，審計(jì)人員根據(jù)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)對標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)方案微調(diào)，在保質(zhì)保量的前提下減少審前時(shí)間。審計(jì)中充分利用模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，避免了盲人摸象的低效審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告階段，X農(nóng)商行現(xiàn)階段采取標(biāo)準(zhǔn)化的評價(jià)方法，根據(jù)各支行數(shù)據(jù)分析結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論。X農(nóng)商行將在問題定性方面繼續(xù)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化，方便后期全行問題的整體分析評估。2022年3月X農(nóng)商行在A支行全面審計(jì)中首次采用該方案模式，審計(jì)報(bào)告中共匯報(bào)各大類問題31個(gè)，各類細(xì)分問題65個(gè)，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示5個(gè)，問題數(shù)量是前期的4倍，問題覆蓋面提升明顯，近兩年的支行全面