會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：怎么分辨內(nèi)外帳？如何發(fā)現(xiàn)內(nèi)帳

怎么分辨內(nèi)外帳？如何發(fā)現(xiàn)內(nèi)帳？剛?cè)胄械男∨笥涯軉?wèn)出這些問(wèn)題，真是讓人非常欣慰。

這些問(wèn)題已經(jīng)接近審計(jì)的終極問(wèn)題，在所有的審計(jì)目標(biāo)中，賬外循環(huán)的發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)是最難達(dá)成的。

在實(shí)務(wù)中，通常都是企業(yè)自己承認(rèn)，而不是我們找出來(lái)的。

所以初入審計(jì)行業(yè)如你，帶著這些上路吧，在你未來(lái)的兩三年中，你對(duì)于審計(jì)技巧的每一步提升，都有助于自己解決這些問(wèn)題。

正式回答問(wèn)題：

Q：怎么確定自己拿到手的是企業(yè)的內(nèi)帳還是外賬(除了通過(guò)與納稅申報(bào)表核對(duì))?

A、沒(méi)有辦法確認(rèn)，無(wú)論是內(nèi)賬還是外賬，如果會(huì)計(jì)沒(méi)出錯(cuò)的話，都是可以和申報(bào)表對(duì)上的。這點(diǎn)稍微有點(diǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的馬上可以想明白;

Q：怎么發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一套賬還是n套帳?(大多數(shù)民企是兩套賬，那么國(guó)企，上市公司之類尤其是上市公司也會(huì)存在這種情況么)

A：非常難發(fā)現(xiàn)。(雖然沒(méi)有民企那般泛濫，但是國(guó)企和上市公司依然有意愿建立兩套賬，俗稱小金庫(kù)，相比起來(lái)，準(zhǔn)上市公司處于對(duì)上市的考量，建兩套賬的意愿非常低)

我所謂的審計(jì)終極問(wèn)題就在這里了，審計(jì)，如何高度確認(rèn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相符?

所幸的是，雖然我們的前輩們都沒(méi)有很好的解決這個(gè)問(wèn)題，但是我們也沒(méi)有義務(wù)解決這個(gè)問(wèn)題，誠(chéng)如樓上的同行所言，審計(jì)僅僅是對(duì)對(duì)外公開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做合理保證。

什么叫合理保證?

如果有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，誰(shuí)都算不清楚，那么我們也不需要算那么清楚。

典型的例子是幾個(gè)著名洗錢行業(yè)，譬如餐飲業(yè)，幾乎不可能做到收入成本匹配。所以對(duì)餐飲行業(yè)的審計(jì)也只能近乎流于形式。

從這個(gè)角度來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就說(shuō)一群躲在審計(jì)準(zhǔn)則后面的懦夫也不為過(guò)。

我希望我們的內(nèi)審師們能給我提供更好的解決方案。

所以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定服務(wù)中，我們并沒(méi)有強(qiáng)烈的意愿去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的賬外循環(huán)，但是對(duì)于實(shí)際控制人來(lái)說(shuō)(譬如國(guó)資委)，他們有非常強(qiáng)烈的意愿。

這就導(dǎo)致了我剛?cè)胄械臅r(shí)候聽(tīng)過(guò)的一個(gè)小故事：

說(shuō)是某地國(guó)資委收到舉報(bào)，舉報(bào)當(dāng)?shù)啬炒笮脱肫笏皆O(shè)小金庫(kù)傾吞國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)資委大怒，聯(lián)系了我們事務(wù)所希望進(jìn)行全面審計(jì)找出傾吞的手法、金額及涉案人員。

即使國(guó)資委全力配合，即使我們派出了最有經(jīng)驗(yàn)和最嚴(yán)苛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們依然不幸地沒(méi)有完成任務(wù)。

這個(gè)故事從我入行開(kāi)始一直記到現(xiàn)在，也跟很多富有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論過(guò)，討論的結(jié)果并不是非常讓人滿意，而最讓我遺憾的是，我們的很多同行，依然滿足于躲在審計(jì)準(zhǔn)則后面，繞過(guò)這些問(wèn)題。

Q：為什么給私募債作出的審計(jì)報(bào)告必須是根據(jù)內(nèi)帳編寫的，而新三板這種卻只要求根據(jù)稅務(wù)帳出報(bào)告?

A：由2的回答可得出以下兩個(gè)推論

1、實(shí)際控制人非常關(guān)注賬外循環(huán)這個(gè)事情，所以私募關(guān)注內(nèi)賬是正常的，內(nèi)賬的錢也有他們的一部分。

2、擬上市公司/上市公司并不太有這個(gè)沖動(dòng)去做這個(gè)事情。新三板當(dāng)然不是“只要求根據(jù)稅務(wù)帳出報(bào)告”，而是：稅務(wù)賬是唯一合法的賬，新三板要求財(cái)務(wù)報(bào)表合法。

比起證監(jiān)會(huì)來(lái)，私募并不太關(guān)心賬目是否合法，他們只要有錢就行了。

Q：某民企不開(kāi)票收入流水進(jìn)私戶，采購(gòu)無(wú)進(jìn)項(xiàng)也是走私戶，那么怎么從外賬報(bào)表中看出收入成本存貨不配比?

A：完全徹底的體外循環(huán)是沒(méi)有辦法找到的。

這里面有個(gè)有意思的點(diǎn)：如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果有一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從采購(gòu)到加工、能耗、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷售都是由實(shí)際控制人個(gè)人卡經(jīng)營(yíng)的，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)本身就是這個(gè)自然人個(gè)人的資產(chǎn)，而不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

所以當(dāng)我們說(shuō)體外循環(huán)的時(shí)候，必然說(shuō)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)用了企業(yè)的資源。

譬如：

a動(dòng)用了企業(yè)的庫(kù)存商品，然后以控制人個(gè)人名義銷售;

b動(dòng)用了企業(yè)的勞動(dòng)力資源，然后以控制人個(gè)人名義銷售;

等等等等。

但凡有這種行為，必然會(huì)造成某些科目的不匹配。

譬如a會(huì)導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量和收入確認(rèn)數(shù)量不匹配，或者會(huì)導(dǎo)致存貨虛增一大塊;

譬如b會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)加工單的原材料投入大于原材料轉(zhuǎn)出數(shù)量，或者導(dǎo)致工人實(shí)際工作量大于加工單所列;

等等等等，我說(shuō)了，這個(gè)問(wèn)題可能需要你好幾年的時(shí)間去打基本功，才有一點(diǎn)點(diǎn)解決的可能。

相比起來(lái)，工業(yè)企業(yè)特別是制造業(yè)的賬外循環(huán)是相當(dāng)容易被發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)槭杖氤杀編缀醵夹枰_(kāi)票，單筆金額較大，生產(chǎn)流程固定，存貨對(duì)自然人來(lái)說(shuō)幾乎沒(méi)有價(jià)值。

如果是餐飲酒店，就不一樣了。

譬如實(shí)際控制人專門建立一個(gè)包廂，該包廂內(nèi)所有消費(fèi)都進(jìn)該自然人個(gè)人卡，你怎么核對(duì)?或者說(shuō)自然人隨機(jī)將收銀現(xiàn)金拿走，然后銷毀消費(fèi)記錄，怎么辦?某酒店今天的營(yíng)業(yè)額是100桌菜，老板自己拿了其中1桌的飯錢，然后銷毀點(diǎn)菜記錄，怎么查?

試圖用成本推測(cè)收入是不可能的，餐飲業(yè)的成本是按月倒退的，即使能夠每天核算，你也很難區(qū)別出損耗和實(shí)際耗用?！悄氵€有他們垃圾桶的每天傾倒記錄。

再往細(xì)了說(shuō)：公司將現(xiàn)金打到個(gè)人卡上，個(gè)人將錢存到余額寶上，然后過(guò)半年將錢還回來(lái)，算不算體外循環(huán)?實(shí)際控制人將原材料/固定資產(chǎn)賣掉然后計(jì)入損耗算不算體外循環(huán)?應(yīng)收賬款尾款直接打到公司控制人卡上算不算體外循環(huán)?采購(gòu)的時(shí)候給采購(gòu)員的回扣算不算體外循環(huán)?

說(shuō)個(gè)遇到的真事：

某上市公司按照幾乎公允價(jià)值購(gòu)買了某一線城市一塊地，私下向出讓方索要回扣，算不算體外循環(huán)?

看到這里或許你能明白，體外循環(huán)包含的內(nèi)容太大了，你得了解公司的每一個(gè)工作環(huán)境和工作流程，熟練審計(jì)的每一個(gè)手法，才有可能找出一點(diǎn)點(diǎn)體外循環(huán)。

本質(zhì)上，這不僅是審計(jì)的終極問(wèn)題，更是內(nèi)審的終極問(wèn)題。

5、這中間的問(wèn)題不在于給誰(shuí)用，而在于：誰(shuí)出錢就應(yīng)該寫誰(shuí)的名字。

該案例中，b公司出錢，房產(chǎn)證上卻寫著實(shí)際控制人的名字。

這樣b公司怎么做賬?

【尹大胖子的回答(11票)】:

我先說(shuō)我自己的觀點(diǎn)，平時(shí)也是這樣實(shí)操的。

在絕大部分情況，不審查內(nèi)帳，

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)他們公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，

而公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表肯定是來(lái)自外賬，

所以審查對(duì)象很自然的是外賬。

1、一般的財(cái)務(wù)審計(jì)審查就能審計(jì)出來(lái)，并不需要特別的技巧，但是問(wèn)題就算知道有內(nèi)帳我們也要當(dāng)他不存在，經(jīng)常有作死的小朋友在審計(jì)說(shuō)明寫個(gè)企業(yè)內(nèi)外賬差異較大這些東西。。。一般做法是尋找支撐材料，出具調(diào)整意見(jiàn)，使報(bào)表盡量接近真實(shí)情況。這是會(huì)計(jì)師責(zé)任限定。

一個(gè)財(cái)務(wù)合格的企業(yè)，公帳肯定是跟報(bào)稅的報(bào)表一致的;

2、企業(yè)有幾十套帳都不重要，會(huì)計(jì)師的目標(biāo)就是把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，如果跟真實(shí)有所差異，我們會(huì)出具調(diào)整建議，企業(yè)看情況調(diào)整，盡量使其接近真實(shí)的情況，而且企業(yè)的內(nèi)帳不一定會(huì)記全的，我經(jīng)歷過(guò)很多企業(yè)的內(nèi)帳，僅僅核算往來(lái);

3、沒(méi)有任何必要審計(jì)內(nèi)帳;

4、給私募是根據(jù)內(nèi)帳做出的是來(lái)自哪里的說(shuō)法?

5、這個(gè)就是典型的生產(chǎn)銷售體外循環(huán)，那么就要驗(yàn)證是不是全部循環(huán)都在體外，包括機(jī)器使用、水電消耗、人工等等與產(chǎn)量掛鉤的指數(shù)，很少很少企業(yè)會(huì)做的那么精細(xì);如果所有都在體外。。。那么不要管，因?yàn)闆](méi)p那就是老板自己的錢，而且不在報(bào)表上體現(xiàn)，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，在ipo會(huì)經(jīng)常發(fā)生，如果金額小那就補(bǔ)稅做進(jìn)來(lái)，如果金額太大，老板又不肯出錢，那就延后。

而關(guān)于審計(jì)體外循環(huán)。不過(guò)現(xiàn)實(shí)情況是，所有關(guān)于體外循環(huán)的單據(jù)都會(huì)被隱匿，我們可以測(cè)算出有體外循環(huán)，但是沒(méi)有支撐材料，還是一句空談。

6、完全沒(méi)任何問(wèn)題--，自己的公司，愛(ài)怎么折騰就怎么折騰。

【藍(lán)天皓的回答】:

內(nèi)帳就是流水我們公司收一個(gè)月800也有600也有

外帳就是做給稅局看的，很簡(jiǎn)單的編，從實(shí)收資本啊固定資產(chǎn)啊存貨什么都編

所以基本上感覺(jué)看起來(lái)存貨好多啊。。但是沒(méi)什么進(jìn)項(xiàng)票。。

一個(gè)企業(yè)基本還是有兩套賬的好。。

當(dāng)然條件所限我們公司接觸的客戶當(dāng)然沒(méi)有什么上市公司啊，什么幾十個(gè)財(cái)務(wù)的公司。

我們只是一個(gè)小小的代理做賬公