金稅四期下中小企業(yè)“賬外賬”合并的必要性及思路

引言中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有極為重要的地位，而其會計核算不規(guī)范也是普遍存在的現(xiàn)象。隨著金稅工程的不斷推進與完善，為保障中小企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，規(guī)范會計核算成了必要且急切的任務。一、我國中小企業(yè)“賬外賬”現(xiàn)象普遍存在在我國，中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在特殊性，面臨如今高速發(fā)展的信息技術與大數(shù)據(jù)工程背景之下，日益顯現(xiàn)出其弊端，其中最重要方面之一就是設置“賬外賬”的現(xiàn)象?！百~外賬”的設置是中小企業(yè)在其發(fā)展過程中普遍存在的現(xiàn)象，其形成原因無外乎是企業(yè)所有者在了解企業(yè)發(fā)展的實際經(jīng)營情況之后，對稅務方面期望能少交稅，對銀行方面期望能容易融資，而這些期望之間或多或少都存在矛盾，很難在同一套會計賬簿中體現(xiàn)。因此，中小企業(yè)對不同需求會設置不同的賬簿，而最常見的是設置“兩套賬”，即“內賬”和“外賬”，“內賬”一般體現(xiàn)的是企業(yè)實際經(jīng)營情況，包括企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的所有的成本費用；“外賬”則是對外提供的賬簿，尤其是應對稅務方面，而對于銀行融資，一般情況下企業(yè)會根據(jù)“外賬”生成的報表進行調整。二、金稅工程發(fā)展進程及未來趨勢金稅工程建設是國家級稅收管理信息系統(tǒng)，自1993年底為了加強增值稅發(fā)票的管理，在遼寧鞍山、廣東珠海以及江蘇鎮(zhèn)江開展試點。時至今日，金稅工程前后一共經(jīng)歷了二十多年的建設，到目前的第三期，基本形成了覆蓋全國的所有增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的國家稅務信息系統(tǒng)。2020年11月國家稅務總局進行公開采購“金稅四期”項目，標志著金稅四期的來臨。金稅四期在金稅三期的基礎之上，吸取國際先進經(jīng)驗，運用先進的科技手段，結合我國稅收征收管理實際需求，將實現(xiàn)全國范圍內的稅務管理征收業(yè)務的通辦，實現(xiàn)“稅費”全數(shù)據(jù)、全業(yè)務流程的“云化”，進而為智慧監(jiān)管、智能辦稅提供條件和基礎。通俗來講，在金稅四期的背景下，稅務大數(shù)據(jù)將囊括企業(yè)甚至個人方方面面的數(shù)據(jù)，包括社保繳納、銀行流水、開票情況等，尤其是通過開票情況來推斷企業(yè)庫存賬實不一致，企業(yè)的“貓膩”會很清楚直白的被大數(shù)據(jù)展現(xiàn)在稅務機關面前。對個人銀行流水的監(jiān)控，使得“公轉私”無處遁形，企業(yè)再無法藏匿收入逃避應承擔的納稅責任。三、“賬外賬”的現(xiàn)狀及合賬的必要性面對日益完善的稅務征收信息系統(tǒng)、使得企業(yè)信息高度透明化的大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)要想健康持續(xù)地發(fā)展下去，就必須加強自身應對風險的能力，規(guī)范財務會計制度?！吨腥A人民共和國會計法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。因此，企業(yè)更應盡早將“賬外賬”合并為一套張，以免在大數(shù)據(jù)的監(jiān)察下暴露違反國家法律及相關規(guī)定的行為，也為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展壯大奠定牢固基礎。四、“賬外賬”合并的思路對于中小企業(yè)設置“賬外賬”的現(xiàn)象，這里詳細闡述兩套賬合一套張的思路，對于存在三套、甚至跟多套賬簿的企業(yè)，可進行大體參考。（一）“賬外賬”的原理所謂“賬外賬”，即對于同一個會計主體在同一個會計期間，發(fā)生的業(yè)務記錄在不同賬簿上，有些情況下會使用不同的會計核算方法，虛構或者變造經(jīng)濟業(yè)務事實，導致針對同一個會計主體在同一個會計期間生成的會計報表不同，以達到設置不同賬簿的目的。以下提到的兩套賬，分別為“外賬”和“內賬”?！巴赓~”也就是稅務賬，是因為稅收法律法規(guī)規(guī)定，入賬的發(fā)票、單據(jù)必須合法、正規(guī)，而收據(jù)等單據(jù)一律視為“白條”，是不能作為原始憑證入賬的，自然也就不會體現(xiàn)在稅務賬上?！皟荣~”一般情況是記錄了企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)營業(yè)務活動，包括一些沒有合法合規(guī)的入賬單據(jù)的業(yè)務。也就是說，內賬是包含外賬的，出于避稅等目的，財務人員在每個會計期間做完內賬之后，從會計憑證中選取部分經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，這些經(jīng)濟業(yè)務都有符合規(guī)定的原始單據(jù)，用來建立外賬。（二）合賬處理的目的兩套賬合一套賬主要目的是規(guī)范企業(yè)會計核算，避免大數(shù)據(jù)時代稅務稽查等為企業(yè)帶來風險，幫助企業(yè)為進入金稅四期做好充足準備。（三）合賬的思路及方法1.合賬前的基礎工作在進行內外賬合并之前，企業(yè)兩套賬口徑往往不同：“內賬”很多時候使用的是收付實現(xiàn)制進行核算，有的甚至是非財務口徑；“外賬”僅為報稅使用，賬務處理隨意性較大，很多業(yè)務未納入核算范圍，處理不符合現(xiàn)行準則。因此在合賬之前，應該首先考慮的是梳理會計核算方式，建立會計操作手冊，統(tǒng)一口徑和方式，試運行一段時間，再逐步梳理兩套賬的差異內容，為后面一套賬取代兩套賬打下基礎。合賬的時間通常選擇在計劃報告期的前一年，因為太早進行會加重企業(yè)的稅務負擔；選擇在第三季度開始做，這個時間會比較適當，不緊不松；選擇某一個月末為“清產(chǎn)核資日”，如9月30日；到年末資產(chǎn)負債表日，整體調整完畢，兩賬合一整體完成。2.合賬調整的總體思路首先，進行內外賬差異核對。以內、外賬的科目余額表為基礎，對企業(yè)涉及的資產(chǎn)負債表科目逐一進行核對，對比差異事項，以及形成的原因，根據(jù)不同差異原因進行歸類匯總，最終將各科目差異原因匯總起來，在整體層面一并考慮并賬調整。其次，以外賬的資產(chǎn)負債表為基礎，將未體現(xiàn)在外賬的部分并且考慮到未來會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的，納入資產(chǎn)負債表中，如果不相關的，仍然放在體外循環(huán)，并且盡快結束收付款。例如，對公賬戶的往來，以及以后會通過對公賬戶收支的業(yè)務，納入其中，如果未來期間不通過公戶結算的，盡快確認收益或損失，結束體外循環(huán)。如果分公司或子公司資產(chǎn)負債表和利潤表不平，可以考慮通過內部往來，將其轉移至其他公司消化處理，同時降低稅負，平衡資產(chǎn)負債表結構。整體調整的過程中，應結合各科目的差異類型，考慮資產(chǎn)負債的抵消、調整，或者資產(chǎn)、負債的內部抵消、調整。最后，“清產(chǎn)核資日”之后內外賬不可再發(fā)生新的差異，該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。如果再發(fā)生新的差異，那么兩賬合一也就失去了意義，合賬就宣告失敗了。清產(chǎn)核資日之后，內外賬并行到年末，期間再調整一些之前對賬沒有解決的小問題，到年末時，內外賬已經(jīng)一致。3.合賬的具體方法（1）庫存現(xiàn)金內外賬庫存現(xiàn)金差異一般金額都比較大，通常情況下外賬現(xiàn)金為虛，不少企業(yè)的財務人員習慣使用庫存現(xiàn)金作為中轉科目，而內賬現(xiàn)金一般情況下是實在的。這種情況下我們應當把庫存現(xiàn)金作為最后的調整科目，其他科目調整完后，看內外賬庫存現(xiàn)金差異有多少，以外賬為基準，多出來的部分由企業(yè)所有者取走，缺少的部分由企業(yè)所有者補充。（2）銀行存款一般情況下外賬銀行存款是賬實相符的，如果會計在每個月末沒有嚴格核對銀行對賬單，使得銀行存款賬面金額與銀行賬戶余額不相等，那么以銀行對賬單為依據(jù)，找出錯漏的憑證，不管業(yè)務實際的發(fā)生時間，全部在本期補記或沖紅。對于內賬銀行存款不相符的情況，找出差異原因，對于漏記錯記與外賬處理方法相同，對于體外循環(huán)的業(yè)務，盡快處理，以保證內外賬銀行存款賬實相符。（3）應收票據(jù)一般情況下應收票據(jù)在外賬核算沒什么太大問題，主要是內賬可能不進行分科目核算，而是計入銀行存款，這也是內賬銀行存款存在差異的一個原因。應當對應收票據(jù)進行盤點，對于外賬漏記錯記的應收票據(jù)，在本期補記或沖紅，確保外賬賬實相符的情況下，對內賬進行調整。（4）應收賬款根據(jù)內外賬設置的目的來看，應收賬款一般情況下內賬金額大于外賬金額，因為有些收入不開票，所以不在外賬體現(xiàn)。這種情況下就要積極處理這些未在外賬上體現(xiàn)的應收賬款，能收回的盡量在合賬期的年底前收回，無法收回的全額在內賬上確認壞賬準備。但如果以前對外虛開、多開發(fā)票，實際上并沒有這么多的銷售，因此外賬就會有一塊應收賬款長期掛賬，大于實際應收款的金額。此時如果這部分金額較小時，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異，金額較大時，可選擇以公司所有者控制的銀行賬戶向公司還款。如果存在已收款但是無須開具發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務，可以考慮相互抵消。（5）預付賬款對于往來賬戶總體思路就是該收的收該付的付。對內賬而言，實在收不回來的就計提壞賬，總之往來科目內外最終要調一致?，F(xiàn)金是一個很好借助的調整科目，但是外賬在使用時一定要慎重。如果外賬上沒有預付賬款，但內賬上有，這種情況下如果以后無法收到采購發(fā)票，無法沖平，成為應付賬款，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。（6）其他應收款、其他應付款其他應收款這個科目可以借助填寫現(xiàn)金收據(jù)來“收回”款項，或者找一些費用發(fā)票來沖平，但如果是占用資金導致的，譬如企業(yè)所有者或者股東借款，那么可以由占有者銀行賬戶歸還。如果內外賬一致都是真實發(fā)生的業(yè)務，可不做處理。其他應付款這個科目一般情況下核算的是占用別人資金，比如借款，內外賬一致的話可暫不做處理。如果僅存在內賬，無須納入并賬范圍，利用現(xiàn)金處理后使得內外一致即可。（7）存貨這里主要想談“庫存商品”和“發(fā)出商品”這兩個科目。對于“庫存商品”而言，一般情況下內賬反映的是真實的庫存情況，建議進行盤點核對，盤出實際庫存并調節(jié)一致，而外賬有時候會因為沒有采購發(fā)票而未入賬，實際庫存大于外賬上金額，此時有兩種解決方法：其一如果差異不大，可以考慮盤盈處理，使得外賬“庫存商品”賬實相符；其二是如果差異較大，可以在清產(chǎn)核資日到年底這段時間一次或者分批采購入庫，并掛“應付賬款”，并在采購之后逐步按照應付賬款的處理方法處理掉。對于“發(fā)出商品”，是要確認收入的在途存貨，一般情況下內賬不會涉及這個科目，為了年末核對方便，可以設明細科目將其分出來。對于外賬，企業(yè)沒有及時開具發(fā)票，導致未及時結轉發(fā)出商品，大量發(fā)出商品掛賬。要分析企業(yè)未開票原因，如果是為了逃避繳納稅款，企業(yè)就應當及時開票結轉發(fā)出商品；如果是因客戶驗收障礙，遲遲沒有開票，那么企業(yè)應積極采取行動，解決分歧，盡早開票并結轉收入。（8）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)來講，內外賬同理，總體思路是要調整到賬實相符。對于存在未入賬的固定資產(chǎn)，考慮金額大小：金額小的建議直接做固定資產(chǎn)盤盈處理，調整以前年度損益；金額大的可以考慮購入固定資產(chǎn)使其上賬，掛應付賬款，并在采購之后逐步按照應付賬款的處理方法處理掉，或者在整體層面考慮，資產(chǎn)負債的相互抵消后，再調整。對于賬上掛的固定資產(chǎn)多余實際存在的，要進行固定資產(chǎn)清理。（9）應付賬款對于外賬而言，如果是因虛假采購導致賬上有應付賬款，實際并不需要支付，可以考慮直接提現(xiàn)支付，如果金額比較大可以在一段期間內分次支付。對于內賬而言，為了與外賬對齊，該付款項盡早支付。（10）預收賬款外賬上來說，預收賬款一般而言都是未確認收入而導致長期掛賬，這種情況下盡快確認收入；內賬而言存在預收賬款要查明原因，盡快處理，使得內外賬的預收賬款一致。（11）應交稅費核對外賬稅金計算是否正確，申報是否有誤，如果存在錯誤，及時更正，內賬根據(jù)實際情況調整到與外賬一致。合賬的過程實際上是一個更正錯誤的過程，最好能對每一個科目都詳細檢查一邊，以保證合賬之后不存在合賬前期遺留的錯誤。（12）應付職工薪酬應付職工薪酬往往在內外賬上核算是有比較大的差別的。外賬很多情況下是財務人員制作一張工資表，卡著不交個人所得稅的金額來“發(fā)工資”，往往是通過現(xiàn)金“支付”；而內賬核算的通常是實際發(fā)放的工資。很多中小企業(yè)由于一系列原因財務核算不規(guī)范，將銀行賬戶的錢體現(xiàn)到個人卡，再由個人卡轉賬發(fā)工資，這在即將到來的金稅四期背景下是行不通的，因此更要提早規(guī)范，避免給企業(yè)帶來風險。具體做法就是將實際發(fā)生的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，統(tǒng)統(tǒng)體現(xiàn)在外賬上，支付工資走企業(yè)的銀行賬戶，杜絕體現(xiàn)支付。對于個人所得稅申報，也按實際發(fā)生的進行申報、代扣代繳個人所得稅。（13）其他其他科目可參照上述具體方法進行調整，通過各種方式將外賬反映為真實業(yè)務，同時考慮會計賬務處理的合理性，差異科目通過其他往來科目調整，最終通過現(xiàn)金或銀行存款調平。4.合賬方法小結通過上述方法，我們可以總結調賬及合賬的步驟如下：（1）根據(jù)內外賬明細，進行核對并識別差異，歸類對賬差異形成原因；（2）