企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃講義

主講人陳萍生chenps060@企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅1/8/20241注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。?中國(guó)稅務(wù)報(bào)?稅收與會(huì)計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；?中國(guó)稅務(wù)?雜志特約撰稿人；2024-2024全國(guó)稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評(píng)委；?中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)?、?中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)?“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢〞特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國(guó)家級(jí)報(bào)刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書(shū)籍8部，其中參與了國(guó)家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫(xiě)的?房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)?和?稅務(wù)稽查案例?書(shū)籍；正在編寫(xiě)?企業(yè)并購(gòu)重組與納稅管理?。個(gè)人專業(yè)簡(jiǎn)介1/8/20242一、了解企業(yè)并購(gòu)重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運(yùn)用稅收政策處理本單位并購(gòu)重組業(yè)務(wù)，躲避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)四、釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲1/8/20243金融危機(jī)造就中國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組黃金時(shí)期中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開(kāi)的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2024年會(huì)員大會(huì)傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)日益活潑，中國(guó)已經(jīng)步入企業(yè)并購(gòu)重組聯(lián)合的黃金時(shí)期。上海產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)交易信息顯示，2024年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購(gòu)交易涉及全國(guó)30個(gè)省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購(gòu)工程占全部成交宗數(shù)的93.5%。開(kāi)篇語(yǔ)1/8/20244河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動(dòng)合同，預(yù)計(jì)到今年國(guó)慶節(jié)前可以實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團(tuán)曾是中國(guó)知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品平安事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競(jìng)拍體在今年3月4日成功競(jìng)得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)原三鹿核心資產(chǎn)。1/8/20245克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特1/8/20246財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2024]59號(hào)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購(gòu)4.資產(chǎn)收購(gòu)5.合并6.分立1/8/20247主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購(gòu)與轉(zhuǎn)讓1/8/20248第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并三、特殊免稅合并與計(jì)稅根底四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立七、特殊免稅分立與計(jì)稅根底八、企業(yè)分立稅收籌劃1/8/20249A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他1/8/202410文件之一〔國(guó)稅函[2000]961號(hào)〕答復(fù)：據(jù)?報(bào)告?反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源〔欽州〕實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司〔以下簡(jiǎn)稱“欽州公司〞〕，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司〔以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方〞〕于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司〔后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方〞〕。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。1/8/202411在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不管是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不管債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。1/8/202412文件之二〔國(guó)稅函[1999]554號(hào)答復(fù)〕：你局?關(guān)于**請(qǐng)示?收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬(wàn)元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬(wàn)。深圳市華新公司將收購(gòu)價(jià)12500萬(wàn)與冠華公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值9789萬(wàn)的差額2711萬(wàn)作為股權(quán)投資差額，在不超過(guò)10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司投資4600萬(wàn)創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬(wàn)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬(wàn)元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問(wèn)題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：1/8/202413〔1〕華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅本錢(qián)，待將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢(qián)應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬(wàn)，不管會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額，在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。1/8/202414〔2〕廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問(wèn)題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬(wàn)，與其投資本錢(qián)4600萬(wàn)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！?〕冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問(wèn)題冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值大于其帳面凈值的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，冠華公司可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅本錢(qián)，并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。1/8/202415非貨幣性交換與重組交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕。以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)〔+-補(bǔ)價(jià)〕以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)〔+-補(bǔ)價(jià)〕1/8/202416例：甲公司以其的A資產(chǎn)與乙公司的B商品進(jìn)行交換，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均作為庫(kù)存商品核算。A的賬面價(jià)值40000元，公允價(jià)60000元。B商品的公允價(jià)60000元。上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：庫(kù)存商品—B40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕10200貸：資產(chǎn)—A40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕102002024年，會(huì)計(jì)上對(duì)上述交易不確認(rèn)收益，而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入6萬(wàn)元，本錢(qián)4萬(wàn)元，即確認(rèn)交換所得2萬(wàn)元。1/8/202417一、重組之一——股權(quán)收購(gòu)二、重組之二——資產(chǎn)收購(gòu)1/8/202418江中藥業(yè)避稅案例

江中藥業(yè)一直以來(lái)都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2024年簽署的協(xié)議，約為每年600萬(wàn)元。由于近年來(lái)土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2024年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬(wàn)元。問(wèn)題：如何購(gòu)得該土地使用權(quán)？直接購(gòu)置涉稅哪些稅收？1/8/202419操作過(guò)程：一、江中集團(tuán)先注冊(cè)成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司〞；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊(cè)資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊(cè)資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購(gòu)得該片土地。效果分析：1.營(yíng)業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅1/8/202420重組之三——企業(yè)合并的形式〔一〕企業(yè)合并確實(shí)認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。1/8/202421〔二〕企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。A+B=C1/8/202422?中華人民共和國(guó)公司法?第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第一百七十五條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。1/8/202423〔三〕合并涉及的稅收合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評(píng)估〔或增值或減值〕。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒(méi)有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換涉稅分析：1.動(dòng)產(chǎn)增值稅2.不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.土地增值稅5.契稅1/8/202424企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因開(kāi)展的需要，有時(shí)會(huì)采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散?，F(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過(guò)程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購(gòu)，因此要對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)處置，評(píng)估公允價(jià)與其賬面價(jià)之間將會(huì)產(chǎn)生差額，對(duì)這局部差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問(wèn)題。1/8/202425二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅本錢(qián)為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付0，那么股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%〔6000/6000*100%〕,超過(guò)85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值局部2000萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理〞如果此比例低于85%，那么企業(yè)資產(chǎn)增值局部1000萬(wàn)，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理〞。1/8/202426相關(guān)稅收法規(guī)〔一〕企業(yè)所得稅規(guī)定?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底。——被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。1/8/2024272.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。——被收購(gòu)、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1/8/202428企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付局部，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?！缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。1/8/202429〔二〕契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2024]175號(hào)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。〔三〕土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號(hào)在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。1/8/202430三、免稅合并與計(jì)稅根底〔一〕兩個(gè)認(rèn)識(shí)1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。同時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬(wàn)元，非股權(quán)支付額為500萬(wàn)元，其中的500萬(wàn)元要納稅。如何計(jì)算稅收？1/8/202431〔二〕確定非股權(quán)收入財(cái)稅[2024]59號(hào)重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕1/8/202432按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬(wàn)元，公允價(jià)6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬(wàn)，取得非股權(quán)500萬(wàn)。假設(shè)乙企業(yè)股東原股權(quán)投資本錢(qián)4000萬(wàn)，那么增值2000萬(wàn)〔5500+500-4000〕①股東取得的非股權(quán)收入500萬(wàn)對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢(qián)不是5500萬(wàn)，而是3666.7〔4000-500+166.7〕，將來(lái)以5500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬(wàn)〔5500-3666.7〕，合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元。1/8/202433〔三〕確定雙方計(jì)稅根底1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢(qián)不是6000，而是4000。將來(lái)以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時(shí)是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)6000，但賬面價(jià)為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。分析：特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。1/8/202434四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，公允價(jià)8000萬(wàn)元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)8000，可抵稅2000。對(duì)于被合并方乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值局部的所得稅750〔3000*25%〕，而免稅合并可以暫時(shí)不納稅。1/8/2024353.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒(méi)有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。1/8/202436重組之四——分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組方案將分拆為兩局部花旗表示，將把公司分拆為兩個(gè)局部，其一是花旗公司(Citicorp)，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，另外一個(gè)是花旗控股(CitiHoldings)，將持有該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市〞就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸，當(dāng)時(shí)約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司(Citicorp)與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融效勞集團(tuán)TravelersGroup合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。1/8/202437〔一〕企業(yè)資產(chǎn)重組分析通常有兩個(gè)方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過(guò)收購(gòu)合并；另一個(gè)是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過(guò)資產(chǎn)剝離。我國(guó)企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是別離局部或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)別離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值局部是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。1/8/202438〔二〕分立的形式分立，是指一家企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。1.存續(xù)分立(“派生分立〞)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一局局部出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。2.新設(shè)分立(“解散分立〞)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無(wú)論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。1/8/202439?中華人民共和國(guó)公司法?第一百七十六條公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。第一百七十七條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書(shū)面協(xié)議另有約定的除外。1/8/202440〔三〕分立涉及的稅收對(duì)于新企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題；對(duì)于原企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。企業(yè)被分立，本身沒(méi)有取得收入。稅收結(jié)果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。1/8/202441金蕾公司分立稅收籌劃方案〔一〕根本想法：將金蕾公司分立成為兩個(gè)公司，其中一個(gè)為自己資產(chǎn)的公司，另一個(gè)為承包人資產(chǎn)公司?！捕撤桨覆襟E1.2024.12底之前，金蕾公司分立兩個(gè)公司，資產(chǎn)債務(wù)相應(yīng)劃分清楚。2.辦理相關(guān)資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，到達(dá)資產(chǎn)免稅目的。3.辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)手續(xù)。資產(chǎn)債務(wù)責(zé)任清晰，各自承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)?！踩酬P(guān)鍵點(diǎn)1.承包人愿意積極配合2.能夠在2024年底之前完成辦理分立登記手續(xù)。1/8/202442六、特殊分立與一般分立某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，每個(gè)股東出資200萬(wàn)元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)1200萬(wàn)元；B資產(chǎn)為400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元。總公司決定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對(duì)公司別離出去的資產(chǎn)增值200萬(wàn)元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)別離400萬(wàn)資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。1/8/202443稅收政策法規(guī)〔財(cái)稅[2024]59號(hào)〕〔一〕一般性分立處理：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。1/8/202444〔二〕特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股〞的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股〞的計(jì)稅根底確定。1/8/202445七、特殊分立與計(jì)稅根底〔一〕免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)企業(yè)分立雖然有“免稅分立〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)別離的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。合并雙方如何利用計(jì)稅根底呢？1/8/202446〔二〕涉稅分析及選擇1、特殊〔免稅〕分立按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅本錢(qián)。例：某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，每個(gè)股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成。總部A帳面資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。1/8/202447涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒(méi)有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評(píng)估增值的200萬(wàn)不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅根底。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。1/8/2024482、特殊分立新股本錢(qián)為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股〞的本錢(qián)應(yīng)以放棄的“舊股〞的本錢(qián)為根底確定。如不放棄“舊股〞，那么“新股〞本錢(qián)可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股〞總投資本錢(qián)確定為零；或者,②以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股〞的本錢(qián)，再將調(diào)整減低的投資本錢(qián)平均分配到“新股〞上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股〞，取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅本錢(qián)：〔1〕4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅本錢(qián)為零；〔2〕新股的計(jì)稅本錢(qián)＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。1/8/202449八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊〔免稅〕分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。別離資產(chǎn)的賬面價(jià)400萬(wàn)元，公允價(jià)為600萬(wàn)。如采取免稅分立，那么別離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬(wàn)元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅根底，將多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬(wàn)在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。1/8/2024503.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)分立后，被別離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒(méi)有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對(duì)轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。1/8/202451第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組二、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)三、投資者的身份利用四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用五、財(cái)務(wù)核算方式六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組七、利用地方優(yōu)惠政策八、租賃與分包業(yè)務(wù)九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式十二、收入計(jì)稅與合同十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)1/8/202452重組之五——最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 〔一〕債務(wù)重組確實(shí)認(rèn)財(cái)稅[2024]59號(hào)：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。1/8/202453(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅本錢(qián)的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股4．修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)歸還期限、延長(zhǎng)債務(wù)歸還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組1/8/202454百年通用申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)1/8/202455破產(chǎn)重組方式根據(jù)美國(guó)政府先前態(tài)度，聯(lián)邦政府已向通用注資約200億美元幫助其維持經(jīng)營(yíng)。如果實(shí)施破產(chǎn)重組，通用將在這一過(guò)程中額外接受大約300億美元政府注資，用以清償拖欠擔(dān)保債權(quán)人債務(wù)以及提供破產(chǎn)保護(hù)融資和退出融資。作為交換，美政府對(duì)重組后通用公司的持有股份比例將提高至最多70%。此外，通用還欠下政府80億美元債務(wù)。屆時(shí)，盡管政府所持股份將因總股本擴(kuò)大而遭到局部稀釋，但這些股份總市值仍能夠到達(dá)460億美元，幾乎相當(dāng)于先前“押注〞總額。1/8/202456政策規(guī)定〔一〕一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原那么上保持不變。1/8/202457【實(shí)例】某稽查局對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積〞增加了215000元。審核“資本公積〞明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該庫(kù)存商品賬面本錢(qián)為40萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000資本公積—其他資本公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元；②清償債務(wù)所得11.5萬(wàn)元〔70-40-8.5〕。1/8/202458〔二〕特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付局部，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。1/8/202459二、股權(quán)收購(gòu)東航上航本周啟動(dòng)重組可能交叉持股本報(bào)訊(記者李媚玲)東航內(nèi)部人士對(duì)記者透露，一直備受關(guān)注的東方航空和上海航空重組事宜將在本周啟動(dòng)。對(duì)于兩家公司重組的方式，上航某內(nèi)部人士稱，考慮到兩家公司業(yè)績(jī)現(xiàn)狀以及上海市政府希望擁有一家外鄉(xiāng)航空公司的愿望，兩家公司交叉持股的重組方式可能性較大。上海市政府一直致力于打造上海航空樞紐港，這就需要一家市場(chǎng)占有率在40%以上的基地航空公司的支持。目前，上航在當(dāng)?shù)氐暮娇帐袌?chǎng)中占有15%的份額，東航那么到達(dá)了40%。如果東航與上航完成重組，新公司所占的上海市場(chǎng)份額將達(dá)五成以上。1/8/202460中國(guó)平安耗資222億收購(gòu)深開(kāi)展11億股網(wǎng)易財(cái)經(jīng)訊2024年6月12日，中國(guó)平安集團(tuán)發(fā)布公告稱，與深開(kāi)展達(dá)成?股份認(rèn)購(gòu)協(xié)議?和?股份購(gòu)置協(xié)議?。協(xié)議規(guī)定，平安壽險(xiǎn)將認(rèn)購(gòu)深開(kāi)展非公開(kāi)發(fā)行的3.70—5.85億股份。協(xié)議涉及資金106.83億。此外，中國(guó)平安將于2024年底前，以現(xiàn)金或股權(quán)的支付方式，受讓深開(kāi)展第一大股東新橋投資所持該行5.2億股份，占深開(kāi)展總股本16.76%。假設(shè)以現(xiàn)金方式支付，總對(duì)價(jià)114.49億；假設(shè)以股權(quán)支付，平安將向新橋投資發(fā)行2.99億股H股作為對(duì)價(jià)。交易完成后，新橋投資成為中國(guó)平安集團(tuán)的股東，持有中國(guó)平安H股約合299,088,758股，占中國(guó)平安總股份約4.1%。1/8/202461〔一〕情況描述企業(yè)開(kāi)展過(guò)程中，有時(shí)會(huì)兼并和收購(gòu)一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權(quán)收購(gòu)是一種主要方式。收購(gòu)時(shí)，被收購(gòu)企業(yè)一般會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果可能是增值，也可能是減值，對(duì)于減值的資產(chǎn)如何收購(gòu)，對(duì)于增值的資產(chǎn)如何收購(gòu)，是收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)在稅收上有什么不同，在收購(gòu)企業(yè)時(shí)必須要全面衡量，以便作出正確的判斷。1/8/202462〔二〕涉稅分析及選擇1.股權(quán)收購(gòu)不影響被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值變動(dòng)股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問(wèn)題。①個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅②企業(yè)股東那么繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的1/8/2024632.股權(quán)置換可以免稅。股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)置另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬(wàn)，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增值300納稅75〔300*25〕。1/8/202464特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬(wàn)，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購(gòu)A全部股權(quán)，價(jià)款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過(guò)85%。股權(quán)增值300不納稅。1/8/202465實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)方案將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。1/8/2024661/8/2024671/8/202468問(wèn)題如下

進(jìn)行股權(quán)置換〔形式為廣東工廠收購(gòu)A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B〕時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值〔目的是重組后符合上市公司要求〕。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒(méi)取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢(qián)繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？1/8/202469關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)國(guó)稅函[2024]319號(hào)

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值〞為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。1/8/202470關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2024]115號(hào)一、個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的局部，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的局部，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。1/8/2024713.資產(chǎn)收購(gòu)是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購(gòu)企業(yè)可以按收購(gòu)價(jià)計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅根底。例：甲企業(yè)準(zhǔn)備收購(gòu)乙企業(yè)，乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)1200。股權(quán)收購(gòu)那么甲企業(yè)需付出股權(quán)1200給乙企業(yè)股東。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)還是1000，后可抵扣所得稅250；如果甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價(jià)款1200萬(wàn)，可抵扣所得稅300。如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為800萬(wàn)，那么甲企業(yè)股權(quán)收購(gòu)方式付出800獲得乙企業(yè)股權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬(wàn)可抵扣所得稅250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購(gòu)，購(gòu)入資產(chǎn)入賬價(jià)800，可以抵扣所得稅200。1/8/202472三、投資者的身份利用〔一〕情況描述法人單位投資時(shí)，身份只能是法人單位，沒(méi)有其他選擇，否那么就是將自己?jiǎn)挝坏耐顿Y轉(zhuǎn)移給他人。個(gè)人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔(dān)任股東〔以一人公司出資〕。有的個(gè)人投資者除了股權(quán)投資外，還有獲取資金利息的債權(quán)性投資。〔二〕涉稅分析及選擇1.被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人的，需要繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人取得的利息收入需要繳納個(gè)人所得稅。1/8/202473四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用〔一〕分公司和子公司設(shè)立的選擇〔二〕機(jī)構(gòu)分設(shè)享受優(yōu)惠〔三〕代理機(jī)構(gòu)分立選擇〔四〕總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)劃1/8/202474五、財(cái)務(wù)核算方式〔一〕財(cái)務(wù)工具的選擇〔二〕分開(kāi)核算少納稅〔三〕改變折扣方式1/8/202475核算注意：不要將應(yīng)付股息利息掛往來(lái)賬國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函【1997】第656號(hào)扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。1/8/202476視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，如銷售、捐贈(zèng)、投資、分配、抵償債務(wù)等，都要按視同銷售處理。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒(méi)有考慮何時(shí)抵消所得額，造成多繳納所得稅。如果在投資時(shí)，直接按照公允價(jià)值開(kāi)具發(fā)票，那么可以直接按發(fā)票金額繳納增值稅，另一方面也可以按發(fā)票金額計(jì)算銷售利潤(rùn)和投資本錢(qián)，也解決了接受方用合法票據(jù)入賬資產(chǎn)的問(wèn)題。1/8/202477舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)本錢(qián)10萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值15萬(wàn)元。企業(yè)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資125500貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅〕25500涉稅分析：會(huì)計(jì)處理中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。稅收上視同銷售時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。與此同時(shí)，稅法認(rèn)為可以調(diào)增投資本錢(qián)5萬(wàn)元，視同投資本錢(qián)為175500元，可以在處置股權(quán)時(shí)調(diào)減所得額5萬(wàn)元。如果直接開(kāi)15萬(wàn)發(fā)票，核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資175500貸：銷售收入150000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅〕25500元。1/8/2024782.外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售按購(gòu)入價(jià)值確定收入。按照稅法規(guī)定〔國(guó)稅函[2024]828號(hào)〕，企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入。但外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售是按資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)確認(rèn)收入。舉例：甲企業(yè)擬將一項(xiàng)外購(gòu)資產(chǎn)用于利潤(rùn)分配，分配金額為50萬(wàn)。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)〔已折舊5萬(wàn)〕，市場(chǎng)公允價(jià)50萬(wàn)；汽車外購(gòu)價(jià)格80萬(wàn)〔已折舊25萬(wàn)〕，公允價(jià)50萬(wàn)。涉稅分析：①將汽車用于分配，視同銷售收入80萬(wàn)，本錢(qián)55元，利潤(rùn)25萬(wàn)；②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入30萬(wàn)，本錢(qián)25萬(wàn)，利潤(rùn)5萬(wàn)元。1/8/202479六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組〔一〕生產(chǎn)工序分解價(jià)格〔二〕管理費(fèi)轉(zhuǎn)化效勞費(fèi)〔三〕控制利潤(rùn)和納稅時(shí)間〔四〕有償勞務(wù)轉(zhuǎn)無(wú)償勞務(wù)〔五〕利用利息費(fèi)用抵稅1/8/202480?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法[試行]?〔國(guó)稅發(fā)[2024]2號(hào)〕第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。舉例：甲乙企業(yè)所得稅率25%，各方利潤(rùn)200，應(yīng)納稅所得額合計(jì)400，合計(jì)納稅100。如有借款利息50萬(wàn)元，一方增加利潤(rùn)50，一方減少利潤(rùn)50，應(yīng)納稅所得額是否400？①大于400，不調(diào)②小于400，調(diào)整1/8/202481技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅是一大漏洞在2024年企業(yè)所得稅匯算鑒證中，我的一客戶A集團(tuán)公司，有2000萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，符合國(guó)稅函〔2024〕212號(hào)條件，有發(fā)票有合同，經(jīng)多方協(xié)調(diào)免稅，事實(shí)上，該技術(shù)實(shí)質(zhì)就是一種常規(guī)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)，轉(zhuǎn)讓方也是下屬控股子公司，A集團(tuán)08年所得額也才3000萬(wàn)多，500萬(wàn)可免，1500減半，子公司有2000無(wú)形資產(chǎn)可以稅前扣除.從212號(hào)文來(lái)看，免稅的硬指標(biāo)就是科技部門(mén)的認(rèn)定和備案，在實(shí)務(wù)中，科技對(duì)企業(yè)的技術(shù)合同認(rèn)定是比較簡(jiǎn)單，一般就會(huì)蓋章給你，為企業(yè)節(jié)稅也是他們政績(jī)之一，所以企業(yè)可以通過(guò)形式技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入來(lái)轉(zhuǎn)移收入到達(dá)少交稅的目的。1/8/202482〔一〕享受減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：1.轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件?！捕硿p免稅備案手續(xù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同〔副本〕；2.省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。1/8/202483七、利用地方優(yōu)惠政策〔一〕情況描述為了支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，稅收政策對(duì)某些特定的地區(qū)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對(duì)此都有嚴(yán)格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。有些地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)開(kāi)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴(kuò)大了企業(yè)選擇的空間。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)興旺的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)。1/8/202484〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)納稅地主要是以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地?？梢赃x擇在政策優(yōu)惠地增設(shè)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的做法，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國(guó)家的優(yōu)惠。如：某企業(yè)從事設(shè)計(jì)效勞業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地在北京，企業(yè)2024年納稅2000萬(wàn)。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還30%。2024年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設(shè)立一營(yíng)銷公司，全國(guó)各地設(shè)計(jì)效勞業(yè)務(wù)的收入全部由該公司收取，稅收全部在機(jī)構(gòu)所在地繳納。該公司可以額外獲得政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。1/8/2024852.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國(guó)跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。且平時(shí)預(yù)繳所得稅時(shí)，總機(jī)構(gòu)可以按所得稅額的50%在機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果企業(yè)將機(jī)構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財(cái)政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)整體利益無(wú)疑是有利的。選擇：企業(yè)可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地。1/8/202486八、租賃與分包業(yè)務(wù)〔一〕情況描述不少單位擁有專門(mén)用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時(shí)或天數(shù)收取租賃費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)對(duì)出租車輛單位和個(gè)人按租賃業(yè)收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際上，其中有的業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營(yíng)業(yè)稅。1/8/202487〔二〕涉稅分析及選擇某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12000萬(wàn)元。該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費(fèi)500萬(wàn)。建筑公司繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬(wàn)〔12000×3.3％〕；租賃收入繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬(wàn)〔500×5.5％〕。如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。雙方納稅重新計(jì)算如下：建筑公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為〔12000－500〕×3.3％＝379.5單位需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5雙方分別少繳納稅款16.5萬(wàn)和11萬(wàn)。1/8/202488九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅〔一〕情況描述企業(yè)應(yīng)付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人股東，按照稅法規(guī)定要繳納20%的個(gè)人所得稅。兩者看似沒(méi)有關(guān)系，但是2024年個(gè)人所得稅的一個(gè)政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來(lái)了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務(wù)分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務(wù)視同分配所得的減項(xiàng)。由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，到達(dá)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙贏的目的。1/8/202489〔二〕涉稅分析及選擇關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函〔2024〕267號(hào)根據(jù)?個(gè)人所得稅法?和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。1/8/202490舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬(wàn)元〔不需要支付〕，如果直接轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入那么需要繳納所得稅75萬(wàn)元。同時(shí)有稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬(wàn)元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬(wàn)元，分配應(yīng)收款400萬(wàn)元，分配應(yīng)付款300萬(wàn)元。借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個(gè)稅=〔100+400-300〕*20%=40分析：?jiǎn)挝徊辉黾?00萬(wàn)利潤(rùn)，個(gè)人實(shí)際收入500萬(wàn)。1/8/202491中華人民共和國(guó)合同法第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者局部轉(zhuǎn)讓給第三人，但有以下情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。第八十一條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，受讓人取得與債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利，但該從權(quán)利專屬于債權(quán)人自身的除外。第八十四條債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者局部轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。第八十八條當(dāng)事人一方經(jīng)對(duì)方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。1/8/202492十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型〔一〕情況描述增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來(lái)越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。建安企業(yè)如何適應(yīng)形勢(shì)的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務(wù)，是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個(gè)好的方法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)，才是解決問(wèn)題的根本方法。1/8/202493〔二〕涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開(kāi)具增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，將局部?jī)r(jià)款按低稅率納稅。如某企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并安裝，總價(jià)款為1000萬(wàn)，其中設(shè)備價(jià)款700萬(wàn)元〔含稅〕，安裝收入300萬(wàn)元，分別繳納增值稅101.71[700/〔1+17%〕*17%]和營(yíng)業(yè)稅15〔300*5%〕，合計(jì)116.71萬(wàn)元。如果將自產(chǎn)貨物價(jià)款定為650萬(wàn)元，安裝勞務(wù)價(jià)款為350萬(wàn)元，那么分別繳納增值稅94.44[650/〔1+17%*17%〕]和營(yíng)業(yè)稅17.5〔350*5%〕，合計(jì)納稅111.94萬(wàn)元。1/8/2024942.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下，可以將安裝設(shè)備固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)別離出來(lái)，成立一個(gè)設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣(mài)給建設(shè)方，再由安裝企業(yè)進(jìn)行安裝。建設(shè)方自行購(gòu)置的設(shè)備價(jià)款，也不計(jì)入施工方的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格中。如果安裝的設(shè)備價(jià)值沒(méi)有差價(jià)，也可以交由建設(shè)方自己購(gòu)置設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。1/8/202495十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與征收方式〔一〕情況描述企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。但有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下。企業(yè)如何利用這些征收方式？1/8/202496〔二〕涉稅分析及選擇當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率時(shí)，按核定應(yīng)稅所得率納稅對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得率時(shí)，按查賬征收納稅對(duì)企業(yè)有利。①企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率高于核定應(yīng)稅所得率時(shí)，采用核定征收方式納稅。②設(shè)置核定征收子公司，可以通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。③小規(guī)模納稅人不轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人1/8/202497基層某國(guó)稅機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個(gè)百分點(diǎn)。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人采取兩種方法：一是“注銷－登記－再注銷〞。二是“化整為零〞開(kāi)發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)銷售發(fā)票，并按3%繳納稅款。1/8/202498十二、收入計(jì)稅與合同〔一〕情況描述某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)藏一定量的常用物資，與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開(kāi)具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購(gòu)進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，從應(yīng)付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)230萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅11.5萬(wàn)元〔230*5%〕。稅務(wù)檢查時(shí)，要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？〔二〕涉稅分析及選擇1/8/202499國(guó)稅發(fā)〔2024〕136號(hào)〔1〕商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?〕應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/〔1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率〕×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率〔3〕其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。1/8/2024100十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)〔一〕情況描述作為投資者，有時(shí)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌集的需要，會(huì)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)那么要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤(rùn)的問(wèn)題，其中涉稅問(wèn)題并不簡(jiǎn)單。作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問(wèn)題是：盡量防止多繳稅或重復(fù)納稅。1/8/2024101〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)分紅所得免稅，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤(rùn)，而將稅后利潤(rùn)一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅〔企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或95%以上股權(quán)除外〕。例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)本錢(qián)價(jià)100萬(wàn)，被投資單位有屬于自己的未分配利潤(rùn)30萬(wàn)尚未分配。如果直接按130萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給他人，那么轉(zhuǎn)讓所得為30萬(wàn)〔130-100〕，需要納稅75000元〔30*25%〕；如果等到分配30萬(wàn)后再轉(zhuǎn)讓，那么轉(zhuǎn)讓收入為100萬(wàn)元，所得為0，而30萬(wàn)稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入不納稅。1/8/20241022、個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對(duì)于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來(lái)說(shuō)，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資本錢(qián)低，而接受未分配的股權(quán)投資本錢(qián)高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。如上例，假設(shè)股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按130萬(wàn)接受股權(quán)，被投資者分紅30萬(wàn)時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅6萬(wàn)。雖然個(gè)人投資本錢(qián)是130萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)130萬(wàn)元的話，本錢(qián)得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，那么支付股權(quán)投資本錢(qián)為100萬(wàn)元，不獲得分紅也不納稅收。1/8/2024103實(shí)務(wù)案例討論分析根本情況：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有兩個(gè)人股東，注冊(cè)資本2000萬(wàn)元。異地開(kāi)發(fā)某工程，開(kāi)發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì)5年，前3年盈虧根本持平。第4、5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4000萬(wàn)元。工程完成后，清算注銷公司。需要解決問(wèn)題：股東不想繳納稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅。如何妥善解決？1/8/2024104股權(quán)交易納入稅收監(jiān)控關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函[2024]285號(hào)一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅〔扣繳〕申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)?個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表?并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。1/8/2024105四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原那么，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低〔如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等〕且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)