會計資料-企業(yè)基本經(jīng)

第四章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

核算與成本計算Contents第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與成本計算概述12第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算3第四節(jié)銷售過程的核算與商品銷售成本計算4第五節(jié)利潤和利潤分配的核算5第六節(jié)其他基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

6第二節(jié)采購過程的核算和材料采購成本計算

CompanyLogoHotTip【學習目標】通過學習,要求了解企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容；正確理解并掌握復(fù)式記賬原理在制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中的運用，掌握采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本的計算以及財務(wù)成果匯總與分配的核算。【本章的重點和難點】重點:材料采購成本的計算和供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的處理；生產(chǎn)成本的計算和生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的處理；利潤的計算及結(jié)轉(zhuǎn)；資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理。難點:材料采購成本的計算和供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的處理；生產(chǎn)成本的計算和生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的處理；利潤的計算及結(jié)轉(zhuǎn)。[CompanyLogo第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與成本計算概述

一、企業(yè)經(jīng)營過程核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動：提供產(chǎn)品和勞務(wù)而展開的供產(chǎn)銷活動（一）基本活動財務(wù)活動：籌資、投資和收益分配活動CompanyLogo（二）工業(yè)企業(yè)的資金運動：

采購過程生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金(現(xiàn)金存款)儲備資金（材料物資）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金(現(xiàn)金、存款)結(jié)算資金固定資金（固定資產(chǎn)）結(jié)算資金資金退出資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)工資及其他費用CompanyLogo在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程首尾相接，構(gòu)成了企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，形成了企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（三）各過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容1、籌資業(yè)務(wù)的核算：投資者和債權(quán)人提供的貨幣資金、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，作為企業(yè)可以營運的各項資產(chǎn)加以確認。2、生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算（1）采購過程：A、購買原材料，包括支付材料的價款和稅款、發(fā)生的采購費用、計算采購成本、材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本等。B、準備勞動資料:即購建固定資產(chǎn)（2）生產(chǎn)過程：生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。（3）銷售過程：將產(chǎn)品銷售出去，并辦理貨款的結(jié)算，按照配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費用和銷售稅金等3、財務(wù)成果的核算：計算企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)成果，確定該期所實現(xiàn)的利潤或虧損，并按國家規(guī)定進行分配。4、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算：對外投資、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額等。CompanyLogo二、成本計算概念1、成本：廣義的是指為了達到一定的目的而耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)。狹義的即產(chǎn)品成本，是指為制造一定數(shù)量、一定種類的產(chǎn)品而發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟資源的耗費。2、成本計算過程：就是將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人力、物力、財力的耗費，按照一定的對象進行歸集和分配的過程。CompanyLogo（二）成本計算的基本要求1、嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定的成本計量要求2、分清支出、費用與成本三者的界限3、正確劃分各種成本耗費的界限（1）正確劃分存貨成本與期間費用的界限（2）正確劃分各分期的成本界限（3）正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限CompanyLogo（三）成本計算程序1、確定成本計算對象2、確定成本計算期3、確定成本計算項目4、歸集和分配費用5、做好成本計算的基礎(chǔ)工作CompanyLogo第二節(jié)采購過程的核算和材料采購成本計算

一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：盤存帳戶結(jié)構(gòu)：

增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價

期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)的原價借固定資產(chǎn)貸CompanyLogo2、“在建工程”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：成本計算帳戶結(jié)構(gòu)：借在建工程貸工程支出的增加結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本（二）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的總分類核算（業(yè)務(wù)舉例見課本P65----66）CompanyLogo【例4-2】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50000元，增值稅8500元，支付運費1000元。安裝時，用銀行存款支付安裝費1500元，領(lǐng)用原材料1000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為170元。假定不考慮其他稅費。(1)設(shè)備運達企業(yè)，投入安裝。借：在建工程59500貸：銀行存款59500(2)用銀行存款支付安裝費1500元。借：在建工程1500貸：銀行存款1500(3)領(lǐng)用原材料時。借：在建工程1170貸：原材料1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170(4)設(shè)備安裝完畢，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)62170貸：在建工程62170固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)總分類核算示意圖，如圖4-1所示。CompanyLogo原材料應(yīng)交稅費在建工程固定資產(chǎn)銀行存款7200059500150072000621705950015001170100017062170CompanyLogo二、材料采購業(yè)務(wù)的核算和材料采購成本的計算（一）按實際成本核算的賬戶設(shè)置1、“在途物資”帳戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：成本計算帳戶

借在途物資貸購入材料的買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等驗收入庫在途物資的實際成本期末余額：在途物資的采購成本CompanyLogo2、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”帳戶性質(zhì)：負債類帳戶用途：債務(wù)結(jié)算帳戶

借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸購進貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的進項稅銷售貨物或提供勞務(wù)而發(fā)生的銷項稅期末余額：應(yīng)交納而未交納的增值稅額CompanyLogo3、“原材料”帳戶性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶用途：盤存賬戶結(jié)構(gòu)：

借原材料貸已驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末余額：庫存材料的實際成本CompanyLogo4、“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)：負債類用途：反映因購買材料而與供貨單位發(fā)生的結(jié)算關(guān)系結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付賬款貸歸還的應(yīng)付款項因購買材料、商品和接受勞務(wù)應(yīng)付而未付的款項期末余額：尚未支付的應(yīng)付款項的余額常見的還有:應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶CompanyLogo二）材料采購業(yè)務(wù)舉例【例4-3】企業(yè)向天井公司采購甲、乙兩種材料，增值稅專用發(fā)票中列示的情況如下：甲材料數(shù)量100噸，單價1500元，總計150000元；乙材料數(shù)量120噸，單價2000元，總計240000；增值稅66300元，材料尚未驗收入庫，款項未付。（假定企業(yè)為一般納稅人，下同。）分析：該項業(yè)務(wù)發(fā)票中列示的材料價款構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅額購貨方作為進項稅額支付給銷貨方天井公司，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；由于上述款項尚未支付，故應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。CompanyLogo會計分錄為；借：在途物資——甲材料150000——乙材料240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）66300

貸：應(yīng)付賬款——天井公司456300假設(shè)上述所購材料已運到企業(yè)并驗收入庫，則會計分錄為：借：原材料——甲材料150000——乙材料240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）66300

貸：應(yīng)付賬款——天井公司456300如果上述所購材料的貨款用銀行存款支付，則會計分錄為：借：應(yīng)付賬款——天井公司456300

貸：銀行存款456300CompanyLogo【例4-4】企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票支付上例甲、乙材料運費22000元，增值稅額1540元。材料運費按材料重量比例分配。（注：我國稅法規(guī)定，采購貨物支付的運輸費，可將其運輸費的7%作為進項稅額單獨抵扣，采購貨物若為農(nóng)產(chǎn)品，可將其買價的13%作為進項稅額單獨抵扣。）分析：采購材料的運費，應(yīng)記入“在途物資”賬戶。由于該運費是為甲、乙材料共同發(fā)生的，屬于共同性費用，應(yīng)選擇一定的標準在甲、乙兩種材料之間進行分配。分配標準一般可選擇材料的重量、體積、價值（買價）等。該題選用材料的重量作為分配標準，具體計算如下：

CompanyLogo費用分配率=費用支出總額各種材料重量之和各該材料應(yīng)負擔的費用=各材料重量×分配率甲、乙材料運費分配率==100(元/噸)

甲材料應(yīng)承擔的運費=100×100=10000（元）乙材料應(yīng)承擔的運費=120×100=12000（元）會計分錄為：借：在途物資——甲材料10000——乙材料12000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1540

貸：銀行存款23540CompanyLogo【例4-5】企業(yè)所購上述甲、乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。由于材料驗收入庫，材料采購成本就應(yīng)從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)出，使實物轉(zhuǎn)移和價值轉(zhuǎn)移相結(jié)合，那么，就應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方；另外，材料入庫，使原材料增加，因此，應(yīng)同時記入“原材料”賬戶的借方。甲、乙兩種材料的實際采購成本的計算及會計分錄如下：甲材料的實際采購成本=150000（買價）＋10000（采購費用）=160000（元）乙材料的實際采購成本=240000（買價）＋12000（采購費用）=252000（元）借：原材料——甲材料160000——乙材料252000貸：在途物資——甲材料160000——乙材料252000需要說明的是，在實際工作中，為了簡化日常的核算工作，對平時驗收入庫的材料，一般于月末時再結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。材料采購業(yè)務(wù)總分類核算示意圖，如圖4-2所示。

CompanyLogo應(yīng)交稅費③66300④1540原材料④412000在途物資③390000④22000⑤412000應(yīng)付賬款③456300銀行存款④23540CompanyLogo第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算一、生產(chǎn)過程的核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算概述（一）生產(chǎn)過程的核算業(yè)務(wù)1、原材料的領(lǐng)用消耗，投入生產(chǎn)，形成材料費用2、生產(chǎn)工人及管理人員的勞動消耗，形成工資及福利費用3、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的消耗，形成折舊費用4、其他費用開支，如辦公費、水電費、差旅費、保險費、勞保費等5、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用的劃分1、直接費用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用，包括直接材料、直接人工、其他直接支出，這些費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品成本。2、間接費用：又稱制造費用，指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而共同發(fā)生的費用，即生產(chǎn)部門的組織管理費用。平時按車間、分廠等進行歸集，期末時分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3、期間費用：指與生產(chǎn)無直接關(guān)系不計入產(chǎn)品成本，而計入發(fā)生的期間，由該期間負擔的費用。CompanyLogo二、帳戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”帳戶性質(zhì)：成本類帳戶結(jié)構(gòu)：

借生產(chǎn)成本貸期內(nèi)發(fā)生的各項費用包括：直接材料費直接人工費制造費用完工并驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工入庫產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本CompanyLogo借制造費用貸為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用期末按一定的標準分配到“生產(chǎn)成本”帳戶的金額結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無余額2、“制造費用”帳戶性質(zhì)：成本類帳戶結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo借累計折舊貸沖銷已提折舊額提取折舊額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊額3、“累計折舊”帳戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：固定資產(chǎn)帳戶的調(diào)整帳戶結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo借應(yīng)付職工薪酬貸實際支付的的各種薪酬額

結(jié)算出應(yīng)支付的各種薪酬額

期末余額：尚未支付的應(yīng)付職工薪酬的余額4、“應(yīng)付職工薪酬”帳戶（1）性質(zhì)：負債類（2）結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借庫存商品貸生產(chǎn)過程結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)入庫的完工產(chǎn)品成本

發(fā)出的庫存商品的成本期末余額：尚未發(fā)出的庫存商品的余額5、“庫存商品”帳戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借管理費用貸實際發(fā)生的各種管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額6、“管理費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶中的費用類賬戶用途：配比賬戶結(jié)構(gòu)：CompanyLogo三、生產(chǎn)過程的核算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算業(yè)務(wù)舉例

（一）材料費用的核算【例4-6】企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，11月末編制領(lǐng)料憑證匯總表。其中，A、B產(chǎn)品分別領(lǐng)用甲材料40000元和52000元；車間一般耗用領(lǐng)用甲材料1600元；廠部行政管理領(lǐng)用甲材料2000元。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得產(chǎn)品成本、制造費用、管理費用增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方；同時也使得庫存材料價值減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄為：

CompanyLogo借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料40000——B產(chǎn)品——直接材料52000制造費用——材料費1600管理費用——材料費2000貸：原材料——甲材料95600CompanyLogo（二）職工薪酬的核算職工薪酬的具體內(nèi)容有：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（簡稱“辭退福利”）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

CompanyLogo【例4-7】月末根據(jù)工資費用計算表，分配本月應(yīng)付職工工資總額為68000元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；車間管理人員工資8000元；廠部管理人員工資10000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使得直接人工產(chǎn)品成本、制造費用、管理費用增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方；同時，使得“應(yīng)付職工薪酬”負債項目增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接人工20000——B產(chǎn)品——直接人工30000

制造費用——工資費8000

管理費用——工資費10000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資68000CompanyLogo待實際發(fā)放工資時（由于現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)通過銀行發(fā)放工資，即銀行按照企業(yè)職工名冊逐一開設(shè)活期儲蓄存款賬戶，每月根據(jù)企業(yè)提供的每個職工的工資數(shù)額連同企業(yè)開具的支付工資的轉(zhuǎn)賬支票，將工資打入每個職工的存款賬戶內(nèi)，職工持活期存款存折到銀行支取工資款。所以職工薪酬不再有“提現(xiàn)”業(yè)務(wù)舉例），一方面記入“銀行存款”賬戶的貸方，表明銀行存款減少；另一方面記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，表明應(yīng)付職工薪酬也減少。會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資68000貸：銀行存款68000CompanyLogo【例4-8】企業(yè)本月發(fā)生福利費92520元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費2800元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費4200元；車間管理人員福利費1120元；廠部管理人員福利費1400元。分析：按照國家規(guī)定，職工福利費應(yīng)按實際發(fā)生額列支。生產(chǎn)工人的福利費，作為“直接人工”成本項目記入“生產(chǎn)成本”賬戶；制造車間管理人員的福利費，記入“制造費用”賬戶；廠部管理人員及福利人員的福利費，記入“管理費用”賬戶。上例會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接人工2800——B產(chǎn)品——直接人工4200

制造費用——福利費1120

管理費用——福利費貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9520

CompanyLogo（三）固定資產(chǎn)折舊費的核算【例4-9】月末，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊15200元。其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊11200元；廠部固定資產(chǎn)折舊4000元。分析：該項業(yè)務(wù)發(fā)生的折舊費，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方。同時因固定資產(chǎn)累計折舊額增加，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。會計分錄為：借：制造費用——折舊費11200管理費用——折舊費4000貸：累計折舊15200

CompanyLogo（四）其他費用的核算在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生材料消耗費、人工費、固定資產(chǎn)折舊費外，還會發(fā)生其他諸如燃料動力費、固定資產(chǎn)修理費，車間辦公費、生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、水電費、保險費、勞動保護費、生產(chǎn)（車間管理）用具的攤銷費、等。這些費用，有些可直接記入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的燃料動力費；有些則不能直接記入，如車間辦公費、修理費等?！纠?-10】企業(yè)本月用電情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用電費1500元；生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用電費2000元；車間辦公、照明用電500元；廠部辦公、照明用電800元。月末用銀行存款支付上述費用，同時支付購電進項增值稅額816元。CompanyLogo分析：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用電費，應(yīng)作為“直接材料”成本項目（企業(yè)也可單設(shè)“燃料與動力”成本項目）直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間及廠部辦公、照明用電應(yīng)分別計入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方；購買電力應(yīng)支付的進項增值稅，記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方。會計分錄為借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料1500——B產(chǎn)品——直接材料2000制造費用——水電費500管理費用——水電費800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）816貸：銀行存款5616CompanyLogo【例4-11】本月實際發(fā)生車間固定資產(chǎn)大修理費3200元。固定資產(chǎn)修理，是恢復(fù)固定資產(chǎn)磨損價值和保持其正常生產(chǎn)能力并持續(xù)發(fā)揮其效能的活動。固定資產(chǎn)修理不能導致固定資產(chǎn)性能的改變或未來經(jīng)濟利益的增加。通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件。所以，按新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)修理支出采用費用化的方式進行處理。固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期費用（管理費用或銷售費用），不得采用預(yù)提或待攤方式處理。上述會計分錄為：借：管理費用——修理費3200貸：銀行存款3200

CompanyLogo（五）制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用即企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。平時各項間接費用發(fā)生時，已在“制造費用”賬戶的借方進行了歸集。期末時，應(yīng)將平時歸集的制造費用在各受益對象之間采用適當?shù)臉藴蔬M行分配，由各產(chǎn)品負擔，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。為此，應(yīng)將由各產(chǎn)品成本負擔的制造費用，從“制造費用”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。制造費用的分配所選擇的標準,應(yīng)當與所分配的費用之間有較密切的關(guān)系,使分配的結(jié)果能體現(xiàn)受益原則,即受益大的產(chǎn)品多負擔費用；反之,則少負擔費用。制造費用分配標準有多種，常用的有：按生產(chǎn)工人工資、按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。

CompanyLogo【例4-12】月末，將本節(jié)例題中本月發(fā)生的制造費用22420元（1600＋8000＋1120＋11200＋500），按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元）進行分配；分配如下：制造費用分配率==0.4484A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用為：20000×0.4484=8968（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用為：30000×0.4484=13452（元）根據(jù)計算結(jié)果，A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用記入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本“制造費用”成本項目下；B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用應(yīng)記入B產(chǎn)品生產(chǎn)成本“制造費用”成本項目下。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——制造費用8968——B產(chǎn)品——制造費用13452貸：制造費用22420

CompanyLogo（六）完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工后，應(yīng)進行完工產(chǎn)品成本的計算。產(chǎn)品生產(chǎn)費用通過上述的費用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，最后就可以將歸集到某種產(chǎn)品的各項費用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，確定完工產(chǎn)品的成本。在月末沒有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)歸集的費用總額就是完工產(chǎn)品的總成本?？偝杀境员驹略摲N產(chǎn)品產(chǎn)量，就是單位成本。如果月末全部產(chǎn)品未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品的總成本。如果月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，這時，生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)歸集的費用就要采用適當?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計算方法很多，本節(jié)介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：總成本＝直接材料＋直接工人＋制造費用單位成本＝總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量具體計算方法是：根據(jù)“生產(chǎn)成本明細賬”中各成本項目發(fā)生額，編制“產(chǎn)品成本計算單”進行成本計算。CompanyLogo產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)總分類核算示意圖，如圖4-3所示。生產(chǎn)成本92000174920500007000350022420制造費用1600224208000112011200500原材料

93600應(yīng)付職工薪酬

580008120銀行存款

4000累計折舊

11200庫存商品174920CompanyLogo第四節(jié)銷售過程的核算與商品銷售成本計算一、帳戶的設(shè)置1、“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)收入貸本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，應(yīng)沖減的主營業(yè)務(wù)收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)收入凈額已實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額CompanyLogo借主營業(yè)務(wù)成本貸已售產(chǎn)品的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的已售產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類帳戶結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo借營業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定計算應(yīng)負擔的營業(yè)稅金及附加期末將營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額3、“營業(yè)稅金及附加”帳戶“營業(yè)稅金及附加”指企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔的城市維護建設(shè)稅及教育費附加、消費稅等。性質(zhì)：損益類帳戶結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借銷售費用貸實際發(fā)生的銷售費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額4、“銷售費用”帳戶性質(zhì)：損益類帳戶。結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)

應(yīng)收賬款的收回數(shù)

反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

反映企業(yè)預(yù)收的賬款

5、“應(yīng)收賬款”帳戶“應(yīng)收賬款”用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項

。性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)：CompanyLogo二、銷售過程核算與商品銷售成本計算業(yè)務(wù)舉例（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)一般應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)。根據(jù)2006會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

CompanyLogo【例4-14】企業(yè)本月向天井公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價1000元，計100000元；B產(chǎn)品80件，每件售價1200元，計96000元；增值稅專用發(fā)票上列示銷項增值稅為33320元。以上款項尚未收到。由于貨款尚未收到，所以應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；同時確認主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；由于應(yīng)收取的銷項增值稅額尚未交給國家，所以應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——天井公司229320貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品96000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320如果上述業(yè)務(wù)，收到的是轉(zhuǎn)賬支票或商業(yè)匯票，其他不變，則分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)）229320貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品96000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320CompanyLogo（二）主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)將銷售發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)遵循配比原則的要求，也就是說，不僅主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在同一會計期間加以確認，而且應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在數(shù)量上保持一致。主營業(yè)務(wù)成本的計算公式如下：CompanyLogo

=×公式中，單位商品生產(chǎn)成本，應(yīng)考慮期初庫存的商品成本和本期入庫的商品成本情況，分別采用先進先出法、加權(quán)平均法等方法確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。這一內(nèi)容將在財務(wù)會計中進一步學習?！纠?-15】期末結(jié)轉(zhuǎn)上例已銷A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品銷售100件，單位成本為700.68元，計70068元；B產(chǎn)品銷售80件，單位成本為807.10元,計64568元。

分析：產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就應(yīng)從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，將已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)時。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品70068——B產(chǎn)品64568貸：庫存商品——A產(chǎn)品70068——B產(chǎn)品64568CompanyLogo三）營業(yè)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)后，按規(guī)定應(yīng)繳納一定比例的銷售稅金及教育費附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。當計算出當月應(yīng)交數(shù)額后，就構(gòu)成企業(yè)當月的一項費用；另外，由于當月并不實際繳納（一般是當月計算，下月初交納），同時又形成了企業(yè)對國家的應(yīng)交稅費及應(yīng)交教育費附加負債。其中：應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅銷售額（銷售量）×消費稅稅率應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（增值稅的應(yīng)交額＋消費稅＋當期的營業(yè)稅）×城建稅稅率教育費附加的計算方式與城市維護建設(shè)稅相同，只是比例不同。CompanyLogo【例4-16】月末，根據(jù)規(guī)定的稅率及教育費附加率，計算出應(yīng)交消費稅9800元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1233.40元，應(yīng)交教育費附加528.60元。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加11562.00貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅9800.00——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1233.40——應(yīng)交教育費附加528.60CompanyLogo（四）銷售費用的核算銷售費用是為取得當期主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的，本著權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，應(yīng)于費用發(fā)生的當月，確認銷售費用，記入“銷售費用”賬戶，以便月末與“主營業(yè)務(wù)收入”進行配比。【例4-16】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費17600元。會計分錄為：借：銷售費用——廣告費17600貸：銀行存款17600CompanyLogo銷售過程（主營業(yè)務(wù)）總分類核算示意圖

應(yīng)收賬款229320營業(yè)稅金及附加11562主營業(yè)務(wù)收入

196000應(yīng)交稅費

3332011562銀行存款

17600庫存商品

134636主營業(yè)務(wù)成本134636銷售費用17600CompanyLogo第五節(jié)利潤和利潤分配的核算一、利潤和利潤分配概述（一）利潤的構(gòu)成1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益±投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費用=管理費用+財務(wù)費用+銷售費用資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備形成的損失公允價值變動收益：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得和損失。投資收益：企業(yè)對外投資取得的投資業(yè)務(wù)收入減去投資損失后的凈額。

CompanyLogo2、營業(yè)外收支凈額指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入減去各項支出后的凈額。即：營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、利潤總額及凈利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率凈利潤=利潤總額—所得稅費用（二）利潤分配1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤或股利CompanyLogo二、利潤和利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶由于上一節(jié)銷售過程的核算已介紹了主營業(yè)務(wù)核算的賬戶，所以，本節(jié)只介紹其他與利潤相關(guān)的一些賬戶。1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶用來核算企業(yè)確認的除主營活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物和商品、銷售材料、材料進行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借其他業(yè)務(wù)收入貸期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額實際實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額CompanyLogo借其他業(yè)務(wù)成本貸實際發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。性質(zhì)：損益類賬戶中的費用類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借財務(wù)費用貸實際發(fā)生的財務(wù)費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額3、“財務(wù)費用”賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

性質(zhì)：損益類賬戶中的費用類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借營業(yè)外收入貸期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額實際取得的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額4、“營業(yè)外收入”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

性質(zhì)：損益類賬戶中的利得類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借營業(yè)外支出貸實際發(fā)生的營業(yè)外支出額期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額5、“營業(yè)外支出”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

性質(zhì)：損益類賬戶中的損失類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借投資收益貸發(fā)生的損失數(shù)；

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益取得的收益數(shù)；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失期末轉(zhuǎn)賬前表示投資凈損失期末轉(zhuǎn)賬前表示投資凈收益6、“投資收益”賬戶用來核算企業(yè)對外投資取得的收益及發(fā)生的損失。

性質(zhì)：損益類賬戶中的收入類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借所得稅費用貸按比例計提的所得稅費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額7、“所得稅費用”賬戶用來核算企業(yè)按規(guī)定從利潤總額中扣除的所得稅費用。性質(zhì)：損益類賬戶中的費用類結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo借本年利潤貸自有關(guān)費用類賬戶轉(zhuǎn)入的費用支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的盈利額期末自有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的虧損額反映自年初至本期累計虧損額反映自年初至本期累計實現(xiàn)的利潤凈額8、“本年利潤”賬戶用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）額。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶后，本賬戶應(yīng)無余額。性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借利潤分配貸利潤已分配額和虧損轉(zhuǎn)入額

利潤轉(zhuǎn)入額和虧損的彌補額

企業(yè)的未彌補虧損

企業(yè)的未分配利潤

9、“利潤分配”賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借盈余公積貸實際使用的盈余公積提取的盈余公積結(jié)余的盈余公積。

（十）“盈余公積”賬戶用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：

CompanyLogo實際支付給投資人的股利或利潤應(yīng)付給投資人股利或利潤表示尚未支付的股利或利潤借應(yīng)付股利貸（十一）“應(yīng)付股利”賬戶用來核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

性質(zhì)：負債類結(jié)構(gòu)：CompanyLogo三、利潤和利潤分配核算業(yè)務(wù)舉例【例4-18】企業(yè)出售多余閑置的甲材料，取得銷售收入5000元，存入銀行。月末，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料成本4500元。分析：材料銷售屬于制造業(yè)企業(yè)的其他銷售業(yè)務(wù)，取得的收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)收取的銷項增值稅額記入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方；另一方面，該項收入已存入銀行，應(yīng)記“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄為：借：銀行存款5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）850材料出售后，其成本一方面應(yīng)從“原材料”賬戶中轉(zhuǎn)出；另一方面將其作為取得其他業(yè)務(wù)收入的成本，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售4500

貸：原材料——甲材料4500CompanyLogo【例4-19】計提本月份應(yīng)付短期借款利息3500元。分析：按照權(quán)責發(fā)生制的要求，短期借款利息不能一次計入某月的成本費用中，而必須分別計入各月的成本費用中。同時，由于短期借款的利息是受益在前，支付在后的費用，所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使財務(wù)費用增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方；另一方面應(yīng)付利息增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。會計分錄為：借：財務(wù)費用3500

貸：應(yīng)付利息3500CompanyLogo【例4-20】企業(yè)收到罰款收入13000元，存入銀行。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款增加13000元，營業(yè)外收入增加13000元。會計分錄為：借：銀行存款13000貸：營業(yè)外收入—罰款13000【例4-21】企業(yè)用銀行存款支付社會捐贈支出5000元。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款減少5000元，營業(yè)外支出增加2400元。會計分錄為：借：營業(yè)外支出—捐贈支出5000

貸：銀行存款5000CompanyLogo【例4-22】假設(shè)企業(yè)12月?lián)p益類賬戶發(fā)生額如表4-8所示。表4-8某企業(yè)××年12月?lián)p益類賬戶發(fā)生額收入、利得類賬戶貸方發(fā)生額費用、損失類賬戶借方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入19600050001500013000主營業(yè)務(wù)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出134636176001156245001820035005000CompanyLogo期末，將上述損益類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入196000

其他業(yè)務(wù)收入5000

投資收益15000

營業(yè)外收入13000

貸：本年利潤229000借：本年利潤194998

貸：主營業(yè)務(wù)成本134636

銷售費用17600

營業(yè)稅金及附加11562

其他業(yè)務(wù)支出4500

管理費用18200

財務(wù)費用3500

營業(yè)外支出5000CompanyLogo【例4-23】假設(shè)本月無其他納稅調(diào)整項目，應(yīng)納稅所得額為會計利潤總額34002（229000－194998）元，月末按25%的所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅為8500.50元。（34002×25%）分析:該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得當期所得稅費用增加,應(yīng)借記“所得稅費用”賬戶,以符合權(quán)責發(fā)生制要求；但是，計提所得稅時尚未實際繳納，故同時應(yīng)作為應(yīng)交所得稅負債，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶。會計分錄為：借：所得稅費用——當期所得稅費用8500.50

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅8500.50CompanyLogo【例4-24】月末，將“所得稅費用”賬戶借方發(fā)生額8500.50元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶?！八枚愘M用”賬戶的借方發(fā)生額，應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，從而抵減當期利潤總額。會計分錄為：借：本年利潤8500.50

貸：所得稅費用——當期所得稅費用8500.50【例4-25】按凈利潤的10%，計算提取的盈余公積金2550.15元【（34002－8500.50）×10%】分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)利潤分配數(shù)額增加2550.15元；另一方面使企業(yè)提取的盈余公積金增加2550.15元。利潤分配數(shù)額增加是所有者權(quán)益中利潤的減少，應(yīng)記入“利潤分配”賬戶的借方；盈余公積金的計提是所有者權(quán)益中盈余公積金的增加，應(yīng)記入“盈余公積”賬戶的貸方。會計分錄為：借：利潤分配—提取法定盈余公積2550.15

貸：盈余公積金—法定盈余公積2550.15CompanyLogo【例4-26】年末，企業(yè)確定分配給投資者的利潤為15000元。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)利潤分配數(shù)額增加15000元；另一方面使企業(yè)應(yīng)支付的利潤增加15000元。利潤分配數(shù)額增加是所有者權(quán)益中利潤的減少，應(yīng)記入“利潤分配”賬戶的借方；應(yīng)付利潤增加是負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。會計分錄為：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤15000

貸：應(yīng)付股利—×××投資者15000【例4-27】年終，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤25501.50元。（34002－8500.50）分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就是將企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤25501.50元，從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：本年利潤25501.50

貸：利潤分配—未分配利潤25501.50CompanyLogo利潤分配總分類賬戶核算示意圖，見圖4-5所示

本年利潤（22）194998（22）229000（23）8500.50（27）25501.50盈余公積（25）2550.15應(yīng)付股利（26）15000利潤分配（25）2550.15（27）25501.50（26）15000CompanyLogo第六節(jié)其他基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

一、資金籌集的核算企業(yè)資金籌集的方式主要是兩種：一是接受投資人投入資本，二是借入資本。（一）、賬戶設(shè)置1“實收資本”賬戶該賬戶核算投資者投入企業(yè)的資本的增減變動情況和投資人實際投入資本金數(shù)額。股份公司應(yīng)將本賬戶改為“股本”性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶，結(jié)構(gòu)：CompanyLogo借實收資本貸實收資本的減少數(shù)額實收資本的增加數(shù)額結(jié)存的實收資本。

說明：借方一般無發(fā)生額，特殊情況（如：經(jīng)允許投資者可抽走資本）或破產(chǎn)清算分配企業(yè)財產(chǎn)時，記入該賬戶借方。CompanyLogo2“資本公積”賬戶資本公積是企業(yè)或公司在設(shè)立或經(jīng)營過程中因各種非經(jīng)營性的原因而形成的儲備性準資本。主要有：資本（股本）溢價、接受捐贈、資本折算差額。性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：借資本公積貸實際使用的資本公積因各種非經(jīng)營性的原因而形成的資本公積結(jié)余的資本公積。

CompanyLogo3“長期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上的款項。性質(zhì)：負債類結(jié)構(gòu)：借長期借款貸歸還的長期借款向金融機構(gòu)借入的長期款項尚未歸還的長期借款。CompanyLogo4、“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以下的款項。性質(zhì)：負債類結(jié)構(gòu)：借短期借款貸歸還的短期借款向金融機構(gòu)借入的短期款項尚未歸還的短期借款。CompanyLogo（二）、業(yè)務(wù)舉例【例4-28】企業(yè)收到甲公司投入資金250000元，存入銀行；收到外商乙公司投