CPA稅法-第六章-關(guān)稅解讀課件

第六章關(guān)稅法關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進口增值稅和進口消費稅計算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算。第六章關(guān)稅法關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于CPA稅法-第六章-關(guān)稅解讀課件CPA稅法-第六章-關(guān)稅解讀課件試驗區(qū)范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)等4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，總面積為28.78平方公里。上海自貿(mào)區(qū)將成為推進改革和提高開放型經(jīng)濟水平的“試驗田”，上海自貿(mào)區(qū)很可能以“一國之內(nèi)”自由貿(mào)易區(qū)的形式出現(xiàn)，它采取特殊的監(jiān)管政策和優(yōu)惠稅收，對一國內(nèi)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易、離岸貿(mào)易將有極大促進作用。就在國務(wù)院正式批準設(shè)立中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)后的短短幾天內(nèi)，全國各地便掀起了一股“自貿(mào)區(qū)”熱浪，加入申報自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)團的城市包括天津、重慶、福建廈門、浙江舟山等。試驗區(qū)范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。1、關(guān)境與國境的關(guān)系:關(guān)境＜國境（在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時，如我國香港、澳門）關(guān)境＞國境（當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟時，如歐洲聯(lián)盟）2、貨物和物品的定義第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念貨物，通常指貿(mào)易性商品；物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。二、關(guān)稅的發(fā)展我國關(guān)稅歷史悠久，西周就有“關(guān)市之征”的記載。我國早在周代就曾對通過關(guān)卡和上市的商品征收過“關(guān)市之賦”，它具有內(nèi)地關(guān)稅的性質(zhì)。在唐朝時我國曾設(shè)有專門機構(gòu)負責管理進出國境的船舶、商品并征收關(guān)稅。貨物，通常指貿(mào)易性商品；清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條約下增設(shè)對外通商口岸，征收關(guān)稅。1950年，新中國頒布了《中華人民共和國暫行海關(guān)法》等，建立了完全獨立自主的保護關(guān)稅制度。三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策反映了一國一定時期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。清初設(shè)立江、浙、閩、粵四處海關(guān)。其后在不平等條約下增設(shè)對外通分類標準具體分類按征收對象劃分（1）進口稅（2）出口稅（3）過境稅（通過稅）按征收目的劃分（1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護關(guān)稅按計征方式劃分（1）從量關(guān)稅（2）從價關(guān)稅（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅（5）滑動關(guān)稅（滑準稅）按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）（2）協(xié)定關(guān)稅按差別待遇和特定的實施情況劃分（1）進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）（2）差價稅（3）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）分類標準具體分類按征收對象劃分（1）進口稅按征收目的劃分（1【提示】注意兩個問題：（1）辨析混合關(guān)稅與選擇性關(guān)稅；（2）注意優(yōu)惠互惠與否。（3）我國2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員?！纠}·單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類的表述正確的是（）。A.既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關(guān)稅種類是出口稅B.財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低C.對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅D.發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國待遇【答案】B【提示】注意兩個問題：第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的納稅人納稅人進口貨物收貨【例題】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。（2002年）

A.進口貨物的收貨人

B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

【答案】AC【例題】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。（2第三節(jié)進出口稅則一、進出口稅則概況（了解）進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。第三節(jié)進出口稅則一、進出口稅則概況（了解）稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率消費稅率增值稅率計量單位7101．1011黑珍珠01001017克7102．1000鉆石（未分級未鑲嵌）31417克拉7103．9100紅寶石、藍寶石、綠寶石（未成串未鑲嵌）8351017克拉7113．1921鉑制鑲鉆3513017克稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率消費稅率增值稅率計量單位7二、稅則歸類（理解）稅則歸類就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按照特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”?！皩μ柸胱辈襟E如下：1.了解需要歸類的進出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。二、稅則歸類（理解）4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。例如：熱軋工字鋼：一）截面高度＜80mm，稅號：72161020，出口暫定關(guān)率為5%，該規(guī)格為限止出口；二）截面高度＞200mm，稅號：72163210，出口退稅率為9%；三）80mm≤截面高度≤200mm，稅號72163290，出口退稅率為9%海關(guān)監(jiān)管條件：A、B

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有褐煤Lignite：稅號：27021000，最惠國進口稅率3%；出口暫定稅率為10%海關(guān)監(jiān)管條件：4、x、y

泥煤Peat：稅號：2703000090，最惠國進口稅率5%；出口暫定稅率為10%海關(guān)監(jiān)管條件：A、B酚Phenols：酚，稅號：27079910，最惠國進口稅率7%；無出口退稅，無出口關(guān)稅。甲醇Methanol：甲醇，稅號：29051100，最惠國進口稅率5.5%；出口退稅率9%。褐煤Lignite：【例題·單選題】在進行稅則歸類時，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（）歸類。A.用途B.屬性C.主要材質(zhì)D.銷售對象【答案】A【例題·單選題】進口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報（）明確。A.當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門B.海關(guān)總署C.國務(wù)院D.財政部【答案】B【例題·單選題】在進行稅則歸類時，對于制成品，應(yīng)首先考慮按（三、稅率（熟悉）（一）進口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。（1）最惠國稅率。適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。三、稅率（熟悉）（2）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物。（3）特惠稅率。適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。（4）普通稅率。原產(chǎn)于上述(1)、(2)、(3)款所列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。

（5）暫定稅率。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。它是臨時性關(guān)稅稅率（一般按照年度制定）。由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會對規(guī)定的商品制定的。（2）協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率2個部分。

適用原則：暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率

按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。關(guān)稅配額稅率。包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率2個部分。

適用原則：按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物。關(guān)稅配額——是一種進口國限制進口貨物數(shù)量的措施。在規(guī)定數(shù)量內(nèi)的進口征收較低關(guān)稅，對超過規(guī)定數(shù)量部分的進口則征收較高關(guān)稅才允許進口。關(guān)稅配額稅率：包括配額內(nèi)稅率和配額外稅率兩種。使用“關(guān)稅配額”管理辦法的世貿(mào)組織成員，需承諾對有關(guān)產(chǎn)品每年的關(guān)稅配額準入量，配額準入量內(nèi)的進口繳納低稅率（稱為配額內(nèi)稅率），超過配額準入量的進口則需繳納較高的稅率（稱為配額外稅率）按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物。關(guān)稅配額——是一種進我國現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、食糖等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額管理。（二）、進口關(guān)稅的征收方法進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅、滑準稅。從量稅從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。不受該商品進口價格的影響，因此，這種計稅方法的特點是稅額計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。我國現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、食糖等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點?；瑴识愂且环N關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口的關(guān)稅稅率越高。其主要特點是可保持滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的【例題·單選題】關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為（）。（2009年原制度）A.從價稅B.從量稅C.復(fù)合稅D.滑準稅【答案】D（三）出口關(guān)稅稅率我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%～40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。（四）特別關(guān)稅【例題·單選題】關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。①報復(fù)性關(guān)稅：是指為報復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，面對相關(guān)國家的進口貨物征收的一種進口附加稅。對違反與中國簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或相關(guān)協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅制委員會決定并公布。特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。②反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅：是指進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時征收的一種特別關(guān)稅。其目的在于抵消他國補貼。注意需要裁定，根據(jù)《中華人民共和國反傾銷條例》和《中華人民共和國反補貼條例》規(guī)定，經(jīng)初裁確定，由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時反傾銷或反補貼措施，實施期限為自決定公告規(guī)定實施之日起，不超過4個月。

例：捷安特自行車出口到法國，但法國政府認為自行車的售價比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)稅②反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅：是指進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1美元的出口額，國家就要給這個出口企業(yè)幾美分的補貼，但進口國就認為這樣不合理，就要征反補貼關(guān)稅，把這部分由于補貼降下來的成本再提上去，以保護本國利益。③保障性關(guān)稅當某類商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動一般保障措施。在與有實質(zhì)利益的國家和地區(qū)進行磋商后，在一定時期內(nèi)提高該項商品的進口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。（對外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定）例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1美元的出口額，國家就要【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；進口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。【例題·多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯誤的有（）。A.進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運地而確定的B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進口方式【解析】進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所以A錯誤；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率，所以D錯誤，BC都符合稅法規(guī)定。（四）關(guān)稅稅率的運用（掌握）1.進出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達之前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況?！窘馕觥窟M口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，所具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其運輸工具申報進境之日實施的稅率進口日期無法查明的，按確定補稅當天的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率緩稅進口以后繳稅的原進口之日實施的稅率走私補稅查獲之日的稅率特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結(jié)合進行復(fù)習(xí)?！纠}·多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進口之日實施的稅率征稅D.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應(yīng)按其暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】ABC【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計稅依據(jù)相結(jié)合進【考題·單選題】（2014）下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進口貨物，按納稅義務(wù)人申報進口之日實施的稅率征稅C.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關(guān)確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅『答案』B『解析』選項A，出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。【考題·單選題】（2014）下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中第四節(jié)

完稅價格與應(yīng)納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。稅則編號前四位是稅目，規(guī)定商品的名稱、規(guī)格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具體的規(guī)格、成分等。具體見下頁第四節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定煤焦油CoalTar：一）炭黑油CarbonBlackOil（含蒽油≥50%及瀝青≥40%,Anthracene-containingoil≥50%andasphalt≥40%），稅號：2706000001（暫），最惠國進口暫定稅率1%；出口關(guān)稅為0。二)煤焦油（除炭黑油外）coaltar，稅號：2706000090（暫），最惠國進口暫定稅率1%，出口暫定稅率15%。焦油瀝青TarPitch：瀝青（從煤焦油或其它礦物焦油所得到的瀝青），稅號：27081000，最惠國進口稅率7%；無出口退稅，無出口關(guān)稅。煤焦油CoalTar：（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的?！景咐?】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利?！景咐?】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進口關(guān)稅稅率的確定。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。二、關(guān)稅的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格（掌握）1．成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。二、關(guān)稅的完稅價格進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計算進口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可?！練w納】完稅價格的構(gòu)成：完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：●買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費●買方負擔的包裝、容器的費用●買方付出的其他經(jīng)濟利益●與進口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進口條件的特許權(quán)使用費●向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用●貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用●進口關(guān)稅和進口海關(guān)代征的國內(nèi)稅●為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費用2.對實付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定完稅價格的構(gòu)成因素不計入完【考題·多選題】（2014年）下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅

B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費

C.由買方負擔的境外包裝材料費用D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用『正確答案』CD

『答案解析』不得計入完稅價格共5項，包括選項A、B?！究碱}·多選題】（2014年）下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500=1175（萬元）?！纠}·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸3．對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。有下列情形之一的，應(yīng)當認定買賣雙方有特殊關(guān)系：買賣雙方為同一家族成員；買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或董事；一方直接或間接地受另一方控制；買賣雙方都直接或間接地受第三方控制；買賣雙方共同直接或間接地控制第三方；一方直接或間接地擁有、控制或持有對方或以上公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份；一方是另一方的雇員、高級職員或董事；買賣雙方是同一合伙的成員。買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、經(jīng)銷或受讓人。3．對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對成交價格產(chǎn)生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發(fā)生的下列任一價格相近，該成交價格海關(guān)應(yīng)當接受：（1）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；（2）按照使用倒扣價格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；（3）按照使用計算價格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對成交價格產(chǎn)4．進口貨物的海關(guān)估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法：國內(nèi)的銷售價格扣除或內(nèi)獲得的利潤及費用以及各種稅金（3）計算價格方法：成本加利潤加費用等（4）其他合理的方法4．進口貨物的海關(guān)估價方法使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，（二）特殊進口貨物的完稅價格（熟悉）具體情況完稅價格的審定和估定加工貿(mào)易進口料件及其制成品進口時需征稅的進料加工進口料件料件申報進口時的價格估定內(nèi)銷進料加工進口料件或其制成品料件原進口時的價格估定內(nèi)銷來料加工進口料件或其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報內(nèi)銷時的價格估定（二）特殊進口貨物的完稅價格（熟悉）具體情況完稅價格的審定和保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（不含加工貿(mào)易進口料件及其制成品）海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用）運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境海關(guān)審定的境外修理費、料件費估定價格運往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價格暫時進境的貨物按一般進口貨物估價辦法租賃方式進口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進口貨物估價辦法留購進口貨樣海關(guān)審定的留購價格予以補稅的免稅貨物原進口時價格扣除折舊其他方式進口貨物按一般進口貨物估價辦法保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（不含加【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進行復(fù)習(xí)。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限×12)]減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。【相關(guān)鏈接】予以補稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進【例題·計算題】2008年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，2008年進口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計算按規(guī)定公司應(yīng)補交關(guān)稅。【答案及解析】應(yīng)補稅額=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6（萬元）?！纠}·計算題】2008年9月1日某公司由于承擔國家重要工程【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（）。（2009年）A.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為關(guān)稅完稅價格B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價格C.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格D.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價格【答案】ABD【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（【例題·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設(shè)備運往境外修理，當月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設(shè)備的進口關(guān)稅稅率為30％，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為()萬元。（2009年）A.1.8B.3C.16.5D.19.5【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）×30％=3（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的（三）出口貨物的完稅價格（熟悉）以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和單獨列明的支付給境外的傭金。完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（三）出口貨物的完稅價格（熟悉）3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格?！纠}·單選題】下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（）。（2010年）A.出口關(guān)稅稅額B.單獨列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用D.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費【答案】D3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)（四）完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（掌握）歸納為以下圖表：進出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進口海運進口運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進口運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運進口進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3‰其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具無運費出口貨物最多算至離境口岸（四）完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（掌握）歸納為以【例題·單選題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（）萬元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬元）；關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬元）?！練w納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系【例題·單選題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民CPA稅法-第六章-關(guān)稅解讀課件總結(jié)：進口貨物的關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅的計算方法：1.不交消費稅的（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率（2）進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2.交消費稅的（1）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率（2）進口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）×消費稅稅率（3）進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×增值稅稅率或者：進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）×增值稅稅率總結(jié)：進口貨物的關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅的計算方法：三、應(yīng)納稅額的計算（掌握）關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率三、應(yīng)納稅額的計算（掌握）【題?單選】（2014年）我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）萬元。A.25.6

B.29.6

C.31.6

D.34『答案』C『解析』出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅＝（170－12）×20%＝31.6（萬元）【題?單選】（2014年）我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港（四）滑準稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。（四）滑準稅應(yīng)納稅額要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬元）消費稅計算注意組成計稅價格公式：進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費稅=2000×10%=200（萬元）進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340（萬元）。要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。（1999年【例題·計算】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關(guān)稅稅率為50％）。求該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加?！纠}·計算】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，200【解析】進口關(guān)稅=（85+5）×50％=90×50％=45（萬元）進口消費稅＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（萬元）進口增值稅＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17％-32.786-20.40=31.814（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30％-57.857×80％=103.714（萬元）繳納城建稅和教育費附加＝（31.814+103.714）×（7％+3％）=13.553（萬元）本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果）?！窘馕觥窟M口關(guān)稅=（85+5）×50％=90×50％=45（關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。【例題·單選題】下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。(2003年)

A．保稅區(qū)進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

B．邊境貿(mào)易進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

C．關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物D．經(jīng)海關(guān)核準進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣【答案】D【解析】考點在關(guān)稅減免的級次類型和內(nèi)容。選項A屬于關(guān)稅特定減免稅的范圍；選項B不屬于關(guān)稅減免范圍；選項C不符合法定減免稅規(guī)定，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物可免征關(guān)稅?！纠}·單選題】下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）【例題18·多選題】根據(jù)進出口關(guān)稅條例法定免稅的規(guī)定，可以免稅的無償贈送物資來源于（）。

A．外國政府

B．國際組織

C．國際友人

D．港、澳、臺同胞【答案】AB【解析】考點在法定減免稅的內(nèi)容是否熟悉。關(guān)稅條例中沒有國際友人和港澳臺同胞贈送物資法定減免關(guān)稅的規(guī)定。

【例題18·多選題】根據(jù)進出口關(guān)稅條例法定免稅的規(guī)定，可以免【例題·多選題】下列進口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（）。（2000年）A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進口的貨物【答案】AB【解析】保管不慎造成損失和納稅困難不能構(gòu)成酌情減免關(guān)稅的理由?！纠}·多選題】下列進口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（【題·多選】下列各項中，符合關(guān)稅法定減免規(guī)定的有（）。

A．因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準予退還

B．因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

C．因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進口關(guān)稅準予退還

D．因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還

【答案】BD【解析】因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。【題·多選】下列各項中，符合關(guān)稅法定減免規(guī)定的有（）。

特定減免稅:是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進口物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。臨時減免稅:是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。特定減免稅:是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，國家按國第六節(jié)征收管理一、關(guān)稅繳納關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關(guān)稅的申報，進口應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。第六節(jié)征收管理一、關(guān)稅繳納【例題·單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。(2004年)

A．3個月B．6個月C．9個月D．12個月

【答案】B

【解析】關(guān)稅的延期納稅的最長時限是6個月，與征管法規(guī)定中的其他稅種的最長延期時限不同?！纠}·單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)例：假設(shè)某企業(yè)6月5日申報進境，申報的最后一天是幾月幾日？答案：應(yīng)該是6月18日。例：接上題：假設(shè)繳款書的時間是6月18日，繳款的最后一天是幾月幾日？答案：應(yīng)該是7月2日。例：接上題：假設(shè)7月5日繳款，滯納期是多少天？答案：應(yīng)該是從7月2日的次日起開始計算，7月3日－7月5日滯納期為3天。2.關(guān)稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。例：假設(shè)某企業(yè)6月5日申報進境，申報的最后一天是幾月幾日？自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（0.5‰萬分之五）×滯納天數(shù)注意：進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)相同。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯【例題·計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經(jīng)海關(guān)審核屬實的進口后裝配調(diào)試費用30萬元,該貨物進口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2011年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。要求：分別計算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M口貨物完稅價格=CIF成交價格-進口后裝配調(diào)試費完稅價格=600-30=570（萬元）關(guān)稅稅額=570×10%=57（萬元）納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)完稅，該公司應(yīng)于1月24日前納稅，該公司26日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5‰×2=285×2=570（元）?！纠}·計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣6【例題·單選題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2014年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。

A.2.75萬元B.3萬元C.6.5萬元D.6萬元『正確答案』B

『答案解析』滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金＝500×0.5‰×12＝3（萬元）。【例題·單選題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2014年3月1日3.關(guān)稅的溢征和補征、追征：情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅并加算銀行同期存款利息補征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補征追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金3.關(guān)稅的溢征和補征、追征：情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退【例題．單選題】進出口貨物完稅放行后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關(guān)稅稅款，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起（）內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。

A．1年B．2年C．3年D．5年

【答案】A【解析】非納稅人原因的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)的補征期為1年。二、關(guān)稅納稅爭議①、在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。【例題．單選題】進出口貨物完稅放行后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關(guān)②、納稅爭議的申訴程序：A、納說義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。

B、海關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；C、納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟②、納稅爭議的申訴程序：第七節(jié)船舶噸稅一、征稅范圍、稅率1、征稅范圍自中華人民共和國境外港口入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當繳納船舶噸稅。2、稅率噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。第七節(jié)船舶噸稅一、征稅范圍、稅率稅目

（按船舶凈噸位劃分）稅率（元/凈噸）備注普通稅率

（按執(zhí)照期限劃分）優(yōu)惠稅率

（按執(zhí)照期限劃分）1年90日30日1年90日30日不超過2000凈噸12.64.22.19.03.01.5拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款超過2000凈噸，但不超過10000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過10000凈噸，但不超過50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過50000