審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第六章審計(jì)(shěnjì)重要性與審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)

精品文檔第一節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔引導(dǎo)(yǐndǎo)案例無保留意見等于沒有錯(cuò)報(bào)嗎分析：1.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見并不意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)。那么，為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師還要出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問題。2.錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對注冊會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。3.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就可能承擔(dān)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)。審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。精品文檔第一節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性

一、審計(jì)(shěnjì)重要性的含義二、重要性的評估三、重要性的運(yùn)用精品文檔一、審計(jì)(shěnjì)重要性的含義

是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。

CPA站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷。

如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)(jīngjì)決策，則錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)含漏報(bào)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列示的錯(cuò)報(bào)+財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的錯(cuò)報(bào)。重要性水平是CPA評估的，不可以為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平。審計(jì)(shěnjì)重要性精品文檔理解和運(yùn)用“重要性”需要注意(zhùyì)的問題1.重要性的確定要站在的視角

指的是理性的、了解(liǎojiě)會(huì)計(jì)常識(shí)的、有著共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體。

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表使用者精品文檔理解(lǐjiě)和運(yùn)用“重要性”需要注意的問題2.重要性的確定離不開具體環(huán)境對不同被審計(jì)單位(dānwèi)或同一被審計(jì)單位(dānwèi)的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性也會(huì)不相同。

精品文檔理解和運(yùn)用(yùnyòng)“重要性”需要注意的問題3.重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷

不同的CPA在確定同一被審計(jì)(shěnjì)單位的重要性時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。

精品文檔理解和運(yùn)用“重要性”需要注意(zhùyì)的問題4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面★★★（1）所謂數(shù)量方面是指錯(cuò)報(bào)的金額，一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)如果經(jīng)常發(fā)生，其對報(bào)表(bàobiǎo)的累計(jì)影響可能重大。（2）所謂性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。在有些情況下，某些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。例如：

精品文檔①對遵守法律法規(guī)的影響，比如：非法交易（洗錢）或舞弊。②對遵守契約（合同）要求或監(jiān)管要求的影響③掩蓋收益或其他趨勢變化的程度④對有關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響程度⑤對管理層薪酬的影響程度⑥對某些(mǒuxiē)報(bào)表項(xiàng)目之間錯(cuò)誤分類的影響程度精品文檔審計(jì)(shěnjì)重要性對金額和性質(zhì)的考慮金額(jīné)大小金額(jīné)大的比金額(jīné)小的錯(cuò)報(bào)更重要關(guān)注小額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)額性質(zhì)嚴(yán)重程度涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)精品文檔注意事項(xiàng)①重要性是一個(gè)相對的而不是絕對的概念②評價(jià)(píngjià)重要性需要一些基礎(chǔ)③質(zhì)量因素對重要性也有影響如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)取其最低者做為重要性的初步判斷數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)使用對任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。涉及不正當(dāng)行為的數(shù)額比相同數(shù)額的無意錯(cuò)誤更重要。補(bǔ)充精品文檔【例題1·單選題】如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為10萬元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為20萬元是重要的，在制定(zhìdìng)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)重要性水平應(yīng)定為（）萬元。

A.10

B.20

C.15

D.30【答案】A因?yàn)棰儇?cái)務(wù)報(bào)表彼此相互聯(lián)系；②許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。所以(suǒyǐ)，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。即同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。精品文檔審計(jì)過程中，審計(jì)人員往往變更重要性的初步判斷數(shù)——修正的重要性判斷(pànduàn)。原因：（1）據(jù)以確定初步判斷數(shù)的某一因素發(fā)生了變化（2）審計(jì)人員認(rèn)為初步判斷數(shù)過大或過小精品文檔二、重要性的評估(pínɡɡū)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（三）實(shí)際(shíjì)執(zhí)行的重要性精品文檔（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhěngtǐ)重要性

即財(cái)務(wù)報(bào)表存在多大金額的錯(cuò)報(bào)時(shí)(bàoshí)，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的?；鶞?zhǔn)

*百分比精品文檔1.基準(zhǔn)(jīzhǔn)的選擇

匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費(fèi)用(fèiyong)總額、毛利、凈利潤等。精品文檔基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位(dānwèi)的性質(zhì)和環(huán)境例如：①以營利(yínglì)為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)—經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤。②收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織—費(fèi)用總額。③共同基金公司—凈資產(chǎn)?！驙I業(yè)收入和總資產(chǎn)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。精品文檔2.百分比的選擇(xuǎnzé)通常百分比的參考值：①營業(yè)收入-------1%。②總資產(chǎn)------0.5%。③費(fèi)用總額--------1%。④稅前利潤或稅后凈利潤-----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)------0.5%；職業(yè)(zhíyè)判斷-----調(diào)整。

精品文檔

【練習(xí)1】A和B注冊會(huì)計(jì)師對X股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額(jīné)如下(單位：人民幣萬元)：精品文檔要求：(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、營業(yè)收入和凈利潤作為(zuòwéi)判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定X股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(請列示計(jì)算過程)。精品文檔(1)計(jì)算確定(quèdìng)X股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平：精品文檔（二）特定類別(lèibié)的交易、賬戶余額或披露的重要性若特定類別的交易、賬戶余額或披露影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)(jīngjì)決策，則需要確定重要性。例如：關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬、新收購的業(yè)務(wù)等。精品文檔為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)(fāxiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退?三)實(shí)際(shíjì)執(zhí)行的重要性1.CPA確定(quèdìng)的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額2.如果存在特定類別。。：CPA確定的低于交易重要性的一個(gè)或多個(gè)金額

實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。50%：①非連續(xù)審計(jì)②經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高75%：①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整少②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過交易重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退骄肺臋n三、重要性的運(yùn)用（貫穿(guànchuān)全程）（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1.審計(jì)計(jì)劃階段

設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。2.審計(jì)實(shí)施階段

需根據(jù)具體情況的變化(biànhuà)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段的重要性是否適當(dāng)，若不適當(dāng)需修改。審計(jì)重要性的評估是一個(gè)過程，并且貫穿于審計(jì)始終。

精品文檔（二）評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1.錯(cuò)報(bào)的含義

是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制(biānzhì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。2.錯(cuò)報(bào)的分類（見P67表6-1）已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）+推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)）錯(cuò)報(bào)精品文檔錯(cuò)報(bào)的分類：

1.已識(shí)別錯(cuò)報(bào)（審計(jì)差異）。

是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：

（1）事實(shí)錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤(cuòwù)；遺漏；舞弊行為。

（2）判斷錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理；二是管理層對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)。精品文檔2.推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)）

是注冊會(huì)計(jì)師對不能明確、具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。產(chǎn)生于：

（1）運(yùn)用抽樣技術(shù)，測試(cèshì)樣本后估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試(cèshì)中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)報(bào)后的差額。

（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。精品文檔評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響：

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。

為全面(quánmiàn)評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。

尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下幾種情況：

補(bǔ)充精品文檔

尚未更正錯(cuò)報(bào)對重要性水平(shuǐpíng)的考慮錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)(zǒngshù)低于重要性水平(shuǐpíng)超過重要性水平接近重要性水平無保留意見審計(jì)報(bào)告擴(kuò)大審計(jì)程序范圍提請被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序提請被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表精品文檔

如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。精品文檔精品文檔3.審計(jì)調(diào)整

是指CPA在審計(jì)過程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)差異調(diào)整在審計(jì)工作底稿中以審計(jì)調(diào)整分錄的形式來反映。審計(jì)調(diào)整分錄編制技巧如下：①將需要調(diào)整的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)視同剛剛發(fā)生(fāshēng)，直接調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，而不涉及調(diào)整賬戶，但可以備注影響的賬戶。②錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目多計(jì)，多多少?zèng)_多少；錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)，少多少補(bǔ)多少。③不一定滿足賬戶對應(yīng)關(guān)系，但要借貸平衡。審計(jì)(shěnjì)差異精品文檔審計(jì)差異(chāyì)及其調(diào)整精品文檔4.評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(yǐngxiǎng)

被審計(jì)單位應(yīng)更正所有錯(cuò)報(bào)，但實(shí)際上可能存在被審計(jì)單位未予更正或未更正所有錯(cuò)報(bào)的情形。在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)重要性，并據(jù)以確定審計(jì)意見類型。精品文檔重要性運(yùn)用(yùnyòng)的步驟精品文檔第二節(jié)審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(móxíng)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系精品文檔審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR-財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)(qiàdàng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMR-財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR-某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但CPA沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)IR-假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)CR-某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。特別風(fēng)險(xiǎn)-CPA識(shí)別和評估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)）抽樣風(fēng)險(xiǎn)-指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)-CPA由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先設(shè)定的，可接受(jiēshòu)的，可控，可降低，不可消除評估的，可被修正(xiūzhèng)，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可識(shí)別，可評估，無法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化客觀存在，可識(shí)別，可評估，無法降低精品文檔一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的含義

是指被審計(jì)單位(dānwèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不能完全消除，只能設(shè)定一個(gè)可以接受的值。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，一般在5%注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行(zhíxíng)審計(jì)的最終目標(biāo)就是要將客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。精品文檔比如，1%的風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)也就意味著是99%的保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)+合理保證=100%

如果注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則其對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行(jìnxíng)了合理保證。

精品文檔二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的構(gòu)成要素審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)精品文檔精品文檔（一）重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)兩個(gè)層次：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)------對財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhěngtǐ)產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。例如：經(jīng)濟(jì)危機(jī)(jīngjìwēijī)、管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。精品文檔

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。

例如，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財(cái)務(wù)困境(kùnjìng)，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔（1）固有風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定(rèndìng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層面:精品文檔

（1）

是指假定不存在相關(guān)的內(nèi)部(nèibù)控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，沒有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫了一個(gè)零。固有(gùyǒu)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔

（2）

是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制(kòngzhì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如，記錄的金額多寫了一個(gè)零卻沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)?？刂?kòngzhì)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔（二）檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)

是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。例如(lìrú)記錄的金額多寫了一個(gè)零，復(fù)核人員復(fù)核后沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔三、審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)精品文檔審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)固有(gùyǒu)風(fēng)險(xiǎn)控制(kòngzhì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)精品文檔精品文檔

例如，注冊會(huì)計(jì)師評估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在(cúnzài)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：50%×10%＝5%

即：注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。精品文檔1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)水平。重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受(jiēshòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)======（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用精品文檔【案例6-2】審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用

注冊(zhùcè)會(huì)計(jì)師對ABC公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%。精品文檔情況一：假定評估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為30%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：

3%/30%×100%=10%

即注冊會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠(zúgòu)的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在10%以下，以使對存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過3%。精品文檔情況二：假定評估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：3%/60%×100%=5%

即注冊會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%以下，以使對存貨存在認(rèn)定得出(déchū)不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過3%。精品文檔

顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與10%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)(shěnjì)工作的要求會(huì)更嚴(yán)格，需要的審計(jì)(shěnjì)證據(jù)更多。精品文檔注意

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估不能隨心所欲。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評估不能偏離其實(shí)際水平。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)(jīchǔ)。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。精品文檔2.在終結(jié)(zhōngjié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。

若前者高出后者，就需要重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍，可能追加審計(jì)程序，或者建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎考慮準(zhǔn)備(zhǔnbèi)發(fā)表的審計(jì)意見的類型。精品文檔【案例6-3】審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第二種運(yùn)用

注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對存貨執(zhí)行審計(jì)程序的相關(guān)情況，重新評估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，評估檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%。則評估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：

50%×10%=5%

實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平3%。需要(xūyào)重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

精品文檔（三）審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系1.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)水平呈正向

變動(dòng)關(guān)系。

2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向變動(dòng)關(guān)系。精品文檔四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的控制（一）審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。精品文檔（二）關(guān)于重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，注冊會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平。注冊會(huì)計(jì)師只能通過實(shí)施(shíshī)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。精品文檔（三）關(guān)于檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)

是注冊會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhěngtǐ)發(fā)表審計(jì)意見。對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。精品文檔四、審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)(shěnjì)重要性和審計(jì)(shěnjì)證據(jù)之間的關(guān)系（一）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系——反向（二）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的關(guān)系——反向（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系——反向（四）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系——同向精品文檔

【例題】張平在評估紅星公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別(fēnbié)設(shè)計(jì)了以下四種情況：

請幫助張平確定哪種情況下需要獲取(huòqǔ)最多的審計(jì)證據(jù)，并說明理由。精品文檔【答案】

首先，應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型和四種情況分別確定相應(yīng)的檢查(jiǎnchá)風(fēng)險(xiǎn)。情況一：DR=4%÷100%=4%

情況二：DR=4%÷40%=10%

情況三：DR=2%÷100%=2%

情況四：DR=2%÷40%=5%

其次，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低確定獲取證據(jù)數(shù)量的多少。

在第三種情況下需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。精品文檔1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對重要性水平(shuǐpíng)作出初步判斷，以便確定（）。

A.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量B.可容忍誤差

C.初步審計(jì)策略D.審計(jì)意見類型【答案】A

【解析】“重要性”是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)理論(lǐlùn)和實(shí)務(wù)的重要問題，注冊會(huì)計(jì)師所判斷的重要性水平的高低，對審計(jì)計(jì)劃有直接的影響，繼而影響所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。習(xí)題(xítí)精講精品文檔2.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤(cuòwù)的有（）

A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請被審計(jì)單位進(jìn)行(jìnxíng)調(diào)整。精品文檔3.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定(quèdìng)合理的重要性水平，下列做法正確的是（）。

A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解

D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果【答案】C在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。精品文檔5.審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。

A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見精品文檔

【答案】D

【解析】在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平(shuǐpíng)下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平(shuǐpíng)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，因此選項(xiàng)A不正確。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)B不正確。檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除，因此選項(xiàng)C不正確。精品文檔6.注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量(shùliàng)受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。

A.評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B.評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C.評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D.評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多【答案】A

【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系(guānxì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系(guānxì)。精品文檔7.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

B.重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相