【會計(jì)知識點(diǎn)】流動負(fù)債3600

第九章負(fù)債本章內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié)流動負(fù)債「一.長期借款第二節(jié)非制負(fù)債Y二、公司債券＜三長期應(yīng)付款本章考情分析本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，主要考點(diǎn)包括：（1）增值稅的會計(jì)處理；（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理；（3）企業(yè)發(fā)行一般公司債券及可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理等。本章考題題型主要為客觀題，近三年未出題。2020年本章教材內(nèi)容基本沒有變化。本章知識講解第一節(jié)流動負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。二、應(yīng)付票據(jù).帶息應(yīng)付票據(jù)在期末，通常對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。.不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再進(jìn)行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再由“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款.銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅1.購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（增值稅一般納稅企業(yè)）增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的增值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算?！景鍟繀⒖肌对鲋刀悤?jì)處理規(guī)定》（財(cái)會［2016］）22號）應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額抵減）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（銷項(xiàng)稅額）（出口退稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）——未交增值稅—預(yù)交增值稅—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額—增值稅留抵稅額—簡易計(jì)稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。在購買商品時(shí)，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式”銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。（1）購進(jìn)貨物時(shí)，借：原材料（含稅價(jià)格）貸：銀行存款（2）銷售貨物時(shí)，借：銀行存款（含稅銷售額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（不含稅銷售額X征收率）3.視同銷售的賬務(wù)處理按照增值稅有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅?！景鍟孔援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者視同銷售自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)視同銷售購買的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣4.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計(jì)處理（1）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。①非正常損失（非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失等。）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料/庫存商品②改變用途借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料/庫存商品【教材例9-3】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：材料入庫時(shí)：借：原材料 1200000應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000貸：銀行存款 1404000用于發(fā)放職工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 1404000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204000原材料 1200000承【例9-3】材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：材料入庫時(shí)：借：原材料 1200000應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000貸：銀行存款 1404000工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程 1200000貸：原材料 12000005.差額征稅的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價(jià)款：（1）在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目。同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅”科目。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）貸：銀行存款【教材例9-5】某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購買方收取的含稅價(jià)款為530000元（含增值稅30000元），應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為424000元，其中因允許扣除銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額24000元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 530000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 24 000貸：應(yīng)付賬款 424 000【參考】旅游業(yè)從事旅游服務(wù)的一般納稅人，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去向旅游服務(wù)對象收取的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)、簽證費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅行企業(yè)的旅游費(fèi)后余額為計(jì)稅依據(jù)。（2）在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款【教材例9-4】某客運(yùn)場站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款項(xiàng)530000元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付477000元，剩下的53000元中，50000元作為銷售額，3000元為增值稅銷項(xiàng)稅額。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 530000貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 000應(yīng)付賬款 477 000.轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅的會計(jì)處理（1）月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅【提示】下期交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款I(lǐng)S交稅費(fèi)——成交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)一^應(yīng)交均值稅進(jìn)項(xiàng)稅贏5銷項(xiàng)稅頷而。looa _iooια0， looαO（2）當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）庖交稅費(fèi)一成交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出務(wù)交增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如。銷項(xiàng)稅額400已交稅金1505。50一■——■>SOSO >50C^^C^應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅顫3。。銷項(xiàng)稅額而白

已交稅金15。癡150100成交稅羞 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出拿交嚕值稅） 應(yīng)交稅繆一未交增值稅>150IlSO^150

~C~.交納增值稅的會計(jì)處理（1）企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記”應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目?！景鍟竣僭鲋刀愐话慵{稅人借：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款②小規(guī)模納稅人借：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（2）當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—一未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—一未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)—一未交增值稅貸：銀行存