2023年高級財務(wù)會計知識模擬考試題庫及答案

2023年高級財務(wù)會計知識模擬考試題庫及

答案（精品）

業(yè)務(wù)處理題：

一、所得稅會計

1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司〃2007年

度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，

2007年以前適用的所得稅稅率為15%,2007年起適用的所得稅稅率

為33%（非預(yù)期稅率）。

2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：

萬元）：

年初余本年增加

工程本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額

額數(shù)

長期股權(quán)投資減值

12050170

準備

壞賬準/p>

固定資產(chǎn)減值準備3003000600

無形資產(chǎn)減值準備04000400

存貨跌價準備600250350

假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得

額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他

納稅調(diào)整事項。

假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求：

(1)計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

(2)計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(注

明借貸方)和所得稅費用。

(3)編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

1解答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)X

33%=963.6(萬元)

(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)X

33%=792(萬元)

2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)

X15%=585.6(萬元)

2007年所得稅費用=792-585.6=206.4萬元

(3)會計分錄：

借：所得稅費用206.4

遞延所得稅資產(chǎn)585.6

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅792

2.遠洋股份有限公司(以下簡稱遠洋公司)所得稅的核算執(zhí)行《企

業(yè)會計準則第18號一一所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008

年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠洋公

司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，

未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際本錢在

稅前抵扣。（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，

已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值

準備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易

性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。

按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始本

錢。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融

資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅

法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始本錢。

要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性

差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的,

請按規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務(wù)

處理。

2解答：（1）存貨不存在暫時性差異。原因：按照《企業(yè)會計準則第

18號一一所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)與負債的賬目價

值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末，公司的庫存商品年末賬面

余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元,

存貨的賬面余額為其實際本錢，可以在企業(yè)回收賬面資產(chǎn)價值的過程

中，計算應(yīng)繳納所得稅時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣。故商

品的計稅基礎(chǔ)是2000萬元，不存在暫時性差異。

(2)無形資產(chǎn)形成暫時性可抵扣差異。原因：無形資產(chǎn)的賬面價值

為500萬，其計稅基礎(chǔ)為600萬，形成暫時性差異100萬，按照規(guī)定,

當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生暫時性可抵扣差異，故

上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。

應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

貸：所得稅費25萬元

(3)交易性經(jīng)融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：交易性經(jīng)融資

產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異

60萬，按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)

納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)確定遞延所得稅負債=60*25%=15萬元

借：所得稅費用15萬元

貸：遞延所得稅負債15萬元

(4)可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：可供出售金

融資產(chǎn)的賬面價值是2100萬元，其計稅基礎(chǔ)是2000萬元，形成暫時

性差異100萬元，按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

是，，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性

差異。

應(yīng)確定遞延所得稅負債=100*25%=25萬元

借：資本公積--其他資本25萬元

貸：遞延所得稅負債25萬元

二、租賃會計

3.甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設(shè)備，租

賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）

租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃

期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支

付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60

萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設(shè)備公允價值為800萬元。

該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額

為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資

租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直

線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金

有關(guān)的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸

款的年利率為6%o假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。

（2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄。

（3）編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分錄。

3解答：（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃

的任何一項標準。

(2)甲公司有關(guān)會計分錄：

①2008年1月1日借：長期待攤費用80

貸：銀行存款80

②2008年12月31日借：管理費用100(200+2=100)

貸：長期待攤費用40

銀行存款60

③2009年12月31日借：管理費用100

貸：長期待攤費用40

銀行存款60

(3)乙公司有關(guān)會計分錄：

①2008年1月1日借：銀行存款80

貸：應(yīng)收賬款80

②2008年、2009年12月31日借：銀行存款60

應(yīng)收賬款40

貸：租賃收入100(200/2=100)

4.A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合

同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

(2)起租日：2000年12月31日。

(3)租賃期：2000年12月31日?2002年12月31日。

(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。

(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，A公司可以

向B租賃公司支付5萬元購置該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，

2000年12月31日的公允價值為921.15萬元。到達預(yù)定可使用狀

態(tài)后，預(yù)計使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%o（8）

2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購置甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000

年12月31日運抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生

產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員

工資33萬元，設(shè)備于2001年3月10日到達預(yù)定可使用狀態(tài)。A公

司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平

均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法

攤銷。

要求：

（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。

（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。

（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他

與租賃事項有關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理）。

（答案中的單位以萬元表示）

4解答：（1）本租賃屬于融資租賃。

理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500X3.4651+300X0.7921=

1970.18（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值（921.15萬元）的90%以上,

因此符合融資租賃的判斷標準.

（2）起租日的會計分錄：

最低租賃付款額=500X4+300=2300（萬元）

租賃資產(chǎn)的入賬價值=1970.18（萬元）

未確認的融資費用=2300—1970.18=329.82（萬元）

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1970.18

未確認融資費用329.82

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款2300

（3）2002年12月31日

支付租金：

借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款500

貸：銀行存款500

確認當年應(yīng)分攤的融資費用：

當年應(yīng)分攤的融資費用=1970.18X6%=118.2萬元

借：財務(wù)費用118.2

貸：未確認融資費用118.2

計提折舊：

計提折舊=（1970.1—300）/4=417.525（萬元）

借：制造費用一一折舊費417.525貸：累計折舊417.525

三、物價變動會計

5.資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800000

元，其購置期間為2007年500000元，2008年為200000元，2009

年為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為:2007

年105,2008年120,2009年150。

要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。

5解答：

按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表

購置年度調(diào)整前歷史本錢物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額

（元）（元）

2001500000105150/105714285.71

2002200000120150/120250000

2003100000150150/150100.000

合計8000001064285.71

6、資料：延吉公司2008年按歷史本錢現(xiàn)行幣值編制的比擬資產(chǎn)負債

表和2008年度損益表及利潤分配表如下：

延吉公司比擬資產(chǎn)負債表

單位：元

2007年12月31日2008年12月31日

貨幣資金120000135000

應(yīng)收賬款4500042000

存貨100000105000

固定資產(chǎn)520000520000

減：累計折舊(85000)(105800)

資產(chǎn)合計700000696200

應(yīng)付賬款4000045000

長期借款150000141000

普通股500000500000

留存收益1000010200

權(quán)益合計700000696200

延吉公司損益表及利潤分配表

2008年度

單位：元

銷售收入500000

減：銷售本錢

期初存貨100000

本期購貨350000

可供銷售存貨450000

期未存貨105000345000

折舊費用20800

其他費用44000

所得稅40000104800

凈利潤50200

續(xù)表

力口：期初留存收益10000

減：現(xiàn)金股利50000

期未留存收益10200

其它有關(guān)資料有：

(1)年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105,本年存貨購置是在年

內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價

指數(shù)為125o

(2)固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110,年折舊率為4%,無殘值。

(3)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。

(4)普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108o

(5)銷售收入.其它費用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。

(6)現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145o

(7)2007年12月31日的物價指數(shù)為115,2008年12月31日的物

價指數(shù)為145,2008年度平均物價指數(shù)為130o

要求：

(1)按歷史本錢不變幣值調(diào)整重編比擬資產(chǎn)負債表工作底稿。

(2)按歷史本錢不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。

6解答：

延吉公司

重編比擬資產(chǎn)負債表工作底稿

工程2007年12月31日2008年12月31日

調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前

調(diào)整系調(diào)整系調(diào)整后

金額金額金額

列列金額（元）

（元）（元）（元）

貨幣獎金120000145/11151135000145/14135000

5304.355

應(yīng)收賬款45000145/115642000145/1442000

5739.135

存貨100000145/10138105000145/12121800

5095.245

固定資產(chǎn)520000145/11685520000145.11685

0454.550454.55

減：累計折85000145/11112105800145/11139

舊0045.450463.64

資產(chǎn)合700000919696200844

計547.82790.91

應(yīng)付賬款40000145/115045000145/1445000

5434.785

長期借款150000145/11189141000145/14141000

5130.435

普通股500000145/10671500000145/10671

8296.308296.30

留存收益10000810200(12

686.31505.39)

權(quán)益合計700000919696200844

547.82790.91

延吉公司

重編損益表及利潤分配表工作底稿

2008年度

項目調(diào)整前金額調(diào)整系調(diào)整后金額

（元）數(shù)（元）

銷貨收入500000145/135557692.31

減：銷貨本錢345000406679.86

營業(yè)費用（除折舊費外）44000145/13049076.93

折舊費20800145/11027418.18

所得稅40000145/130

凈利潤5020029901.96

貨幣性工程購置力變動凈(1093.66)

損益

歷史本錢不變幣值凈利潤28808.30

力口：期初留存收益100008686.31

減：現(xiàn)金股利50000145/14550000

期末留存收益10200(12505.39)

上述銷貨本錢計算：

期初存貨100000145/105138095.24

本期購貨350000145/130390384.62

可供銷售存貨450000528479.86

期末存貨105000145/125121800

本期銷貨本錢345000406679.86

延吉公司

貨幣性工程購置力變動凈損益計算表

2008年度

項目調(diào)整前金額調(diào)整系調(diào)整后金額

（元）數(shù)（元）

年初貨幣性工程：

貨幣獎金120000145/115151304.35

應(yīng)收賬款45000145/11556739.13

應(yīng)付賬款(40000)145/115(50434.78)

長期借款(150000),145/115(189

130.43)

續(xù)表

項目調(diào)整前金額調(diào)整系調(diào)整后金額

（元）數(shù)（元）

小計(25000)(31521.73)

力口：本年貨幣性工程增加

銷售收入500000145/130557692.31

減：本年貨幣性工程減少

購貨350000145/130390394.62

營業(yè)費用44000145/13049076.92

所得稅40000145/13044615.38

現(xiàn)金股利50000145/14550000

小計484000534076.92

年末貨幣性工程：

貨幣資金135000145/145135000

應(yīng)收賬款42000145/14542000

應(yīng)付賬款(45000)145/145(45000)

長期借款(141000)145/145(141000)

小計(9000)(9000)

貨幣性工程購置力變動凈(1093.66)

損益

四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算

7、甲股份有限公司（此題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率

的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期

匯率近似，按季核算匯兌損益。20義2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余

額如下：

項目外幣金額（萬美元）折算匯率折算人民幣金額（萬元）

銀行存款（借方）3008.262478

應(yīng)收賬款（借方）2508.262065

長期借款（貸方）10008.268260

應(yīng)付利息（貸方）308.26247.8

長期借款1000萬美元，系20義0年10月借入的一般借款，建造某生

產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%,按季

計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20X2年3月31日，

該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將

于20X2年12月完工。20X2年第2季度各月月初、月末市場匯率

如下：

日期市場匯率

4月1日1美元=8.26人民幣元

4月30日1美元=8.24人民幣元

5月1日1美元=8.24人民幣元

5月31日1美元=8.26人民幣元

6月1日1美元=8.26人民幣元

6月30日1美元=8.27人民幣元

20義2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅

等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以

外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。

（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價

為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換

所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司

支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)

生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。

要求：（1）編制20義2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）計算20X2年第2季度的匯兌凈損益。

（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

⑴編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

7解答：①4月113

借：在建工程690

貸：銀行存款一美元戶（$100）690

②4月20日

借：銀行存款一人民幣戶680（100X6.80）

財務(wù)費用5

貸：銀行存款一美元戶（$100）685

⑧5月10日

借：在建工程402

貸：銀行存款一美元戶（$60）402

④5月15日

借：銀行存款一美元戶（$200）1340

財務(wù)費用60

貸：應(yīng)收賬款一美元戶（$200）1400

⑤6月20日

借：應(yīng)收賬款一美元戶（$200）1320

貸：主營業(yè)務(wù)收入（$200）1320

借：主營業(yè)務(wù)本錢1000

貸：庫存商品1000

⑥6月30日

借：銀行存款一美元戶（$12）79.2

在建工程118.8

貸：應(yīng)付利息（$30）198

（二季度利息為2000義6%X3/12X6.60=198（萬元），應(yīng)計入在建工程

局部=198—12X6.6=118.8（萬元）。

⑵計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款：2000X（7.00-6.60）=800（萬元，借方）。

應(yīng)付利息：30X（7.00-6.60）+30X（6.60-6.60）=12（萬元，借方）。

計入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812（萬元）。

②計入當期損益的匯兌差額

銀行存款匯兌損益=（1000-100-100-60+200+12）X

6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=—359（萬元）。

應(yīng)收賬款匯兌損益三（300-200+200）X

6.60-（2100-1400+1320）=-40（萬元）

計入當期損益的匯兌損失=359+40+5=404（萬元）

⑶編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄

借：長期借款一美元戶800

應(yīng)付利息一美元戶12

貸：在建工程812

借：財務(wù)費用399

貸：銀行存款一美元戶359

應(yīng)收賬款一美元戶40

8、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算

匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元=8.50元

人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：

項目外幣（萬美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款10508.358767.50

應(yīng)收賬款6008.355010

應(yīng)付賬款2408.352004

短期借款7508.356262.50

（2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月銷售商品價款300

萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；②本月收回前期應(yīng)收賬款

150萬美元，款項已存入銀行；③以外幣銀行存款歸還短期外幣借

款180萬美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實

收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元=8.35元人民幣，外幣

已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元=8.40元人民幣。

要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算

2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末

與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

五、企業(yè)合并及合并報表編制

9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70%的股權(quán),

能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1

月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司

20%的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)

聯(lián)方關(guān)系。

(1)2007年1月1日，A公司在取得B公司70%的股權(quán)時，B公司

可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。

(2)2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購置

日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)以及在該日的公允價值情

況如下表：

B公司B公司資產(chǎn)、負債自購B公司資產(chǎn)、負債在交

工程的賬面置日開始持續(xù)計算的金易日公允價值(2008

價值額(對母公司的價值)年1月1日)

存貨100010001200

應(yīng)收賬款500050005000

固定資產(chǎn)8000920010000

無形資產(chǎn)160024002600

其他資產(chǎn)440064006800

應(yīng)付款項120012001200

其他負債800800800

凈資產(chǎn)180002200023600

要求：

(1)計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。

(2)計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。

（3）計算因購置少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益工

程的金額。

9解答：

（1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000

（萬元）。

（2）A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=16000-20000義

70%=2000（萬元），在合并財務(wù)報表中應(yīng)表達的商譽為2000萬元。

（3）合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其購置日開始

持續(xù)計算的金額反映，即新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可識

別資產(chǎn)、負債的金額=22000義20%=4400（萬元）。差額=6000-4400=1600

（萬元），在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)工程，首先

調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股

本溢價）的金額缺乏沖減的情況下，調(diào)整留存收益。

10.A公司于2005年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資

時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元.A公司對持有的該投資采

用本錢法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50%

的股份，從而能夠?qū)公司實施控制。購置日B公司可識別凈資產(chǎn)公

允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年

購置進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B

公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

要求：作出2006年A公司購置日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。

(1)計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。

(2)計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。

(3)計算因購置少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益工

程的金額。

10解答：(1)購置日A公司首先應(yīng)確認取得的對B公司的投資(單位:

萬元)

借:長期股權(quán)投資10000

貸:銀行存款10000

(2)計算到達企業(yè)合并時應(yīng)確認的商譽

原持有10%股份應(yīng)確認的商譽=2000-18000義10%=200(萬元)

進一步取得50%股份應(yīng)確認的商譽=10000-19000X50%=500(萬

元)

合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=200+500=700(萬元)

(3)資產(chǎn)增值的處理

原持有10湖殳份在購置日對應(yīng)的可識別凈資產(chǎn)公允價值=19000義

10%=1900(萬元)

原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=180000

X10%=1800(萬元)

兩者之間差額100萬元(1900—1800)在合并財務(wù)報表中屬于被投

資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的局部60萬元(600X10%),調(diào)整合并

財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余局部40萬元（100-40）調(diào)

整資本公積。

11.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，

持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價本錢為9000萬元。在2007年1月

1日備查簿中記錄的甲公司的可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價

值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析

法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如

下：

（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實

收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未

分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000

萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提

法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，

公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅

影響）。

（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800

萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準

備計提比例如下:

項目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計

應(yīng)收乙公司賬款（萬元）600200——800

壞賬準備計提比例10%15%30%50%—

（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品

10件，其賬面本錢為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。

2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每

件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售本錢為每件5萬元。2007年12月31

日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。

(4)2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品

100件，其賬面本錢為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。

2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每

件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售本錢為每件0.6萬元。2007

年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售;

(5)2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品

80件，其賬面本錢為240萬元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。

2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每

件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售本錢為每件2萬元。

(6)